“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防控建議

廈門市翔發(fā)集團(tuán)有限公司

一、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)稅務(wù)管理缺乏創(chuàng)新性、科學(xué)性

盡管“營(yíng)改增”政策已經(jīng)普及到建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，但建筑企業(yè)員工以及領(lǐng)導(dǎo)人員稅務(wù)管理觀念普遍落后，缺乏對(duì)稅務(wù)管理、“營(yíng)改增”政策的正確認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理層多將關(guān)注的重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展之上，忽視了對(duì)企業(yè)稅務(wù)方面的管理。因此，企業(yè)配套“營(yíng)改增”這一大政策而制定的詳細(xì)規(guī)范無(wú)法在企業(yè)發(fā)展中有效執(zhí)行。

同時(shí)，企業(yè)在稅務(wù)管理人才方面同樣存在風(fēng)險(xiǎn)性，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)稅務(wù)管理工作量增大，為保證稅務(wù)管理的水平和質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)配備專人、專崗獨(dú)立負(fù)責(zé)建筑專用發(fā)票、設(shè)備、負(fù)責(zé)稅額申報(bào)等。但在企業(yè)實(shí)際發(fā)展中，為了節(jié)約企業(yè)成本，企業(yè)多任命財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)處理，一人身兼數(shù)職，工作量巨大，再加上財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)處理的認(rèn)識(shí)不足，這些都嚴(yán)重影響了企業(yè)整個(gè)稅務(wù)管理的水平和效率。

“營(yíng)改增”政策的實(shí)行對(duì)企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)處理提出了更高更嚴(yán)格的要求，但企業(yè)多缺乏稅務(wù)管理機(jī)制，也就因此，建筑企業(yè)稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)操作時(shí)存在主觀隨意性，工作行為缺乏規(guī)范性，稅務(wù)工作無(wú)法有序進(jìn)行，企業(yè)面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)經(jīng)營(yíng)管理滯后風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于大部分建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槎啻嬖谝?guī)模大、組織結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)，企業(yè)項(xiàng)目涉及多個(gè)方面且交易環(huán)節(jié)復(fù)雜，企業(yè)缺乏完善的增值稅管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，同時(shí)，建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)隨機(jī)采取掛靠、分包、自管、聯(lián)合以及托管等經(jīng)營(yíng)模式，模式種類多、程序復(fù)雜，很容易出現(xiàn)施工單位、中標(biāo)單位、收款單位以及合同單位不一致問(wèn)題，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。同時(shí)，企業(yè)在制定、簽訂合同時(shí)出于成本考慮往往會(huì)忽略咨詢專業(yè)稅務(wù)人員這一環(huán)節(jié)，復(fù)雜的合同缺乏專業(yè)稅務(wù)人員的監(jiān)管，合同有效性得不到保障，企業(yè)很有可能因合同中稅務(wù)的稅務(wù)漏洞而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

除上述兩個(gè)方面之外，企業(yè)在發(fā)票管理方面也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，我國(guó)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理提出了越來(lái)越高的要求。但建筑企業(yè)在日常發(fā)展中，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜、涉及項(xiàng)目眾多，發(fā)票數(shù)量巨大，企業(yè)發(fā)票管理難度極大，再加上缺乏系列的發(fā)票管理流程、發(fā)票管理制度，企業(yè)員工缺乏對(duì)發(fā)票管理的正確認(rèn)識(shí)，企業(yè)的發(fā)票管理存在主觀隨意性且工作行為缺乏規(guī)范性。

(三)會(huì)計(jì)核算不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度大大增加，其不僅會(huì)面臨更多的增值稅會(huì)計(jì)科目，還會(huì)要求會(huì)計(jì)核算工作人員靈活掌握多種會(huì)計(jì)核算方法，必要時(shí)需要多種會(huì)計(jì)方法結(jié)合進(jìn)行結(jié)算。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)將會(huì)面臨更加復(fù)雜的征收率和稅率問(wèn)題。例如，“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，我國(guó)增值稅稅率主要分為6%、11%、13%以及17%這四種類型，征收率分為5%、3%以及5%減按1.5%這三種類型，這對(duì)建筑企業(yè)核算人員專業(yè)水平提出了更高的要求，為降低稅費(fèi)，企業(yè)核算人員必須要在不同情況下精準(zhǔn)選擇所適用的征收率和稅率。

同時(shí)，“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度增加，企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)核算不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。例如，我國(guó)建筑企業(yè)仍有部分未構(gòu)建起完善的核算體系且核算人員的專業(yè)技能缺乏，很難通過(guò)我國(guó)稅務(wù)主管部門所規(guī)定的一般納稅人資格審核，企業(yè)很有可能面臨無(wú)權(quán)使用增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控建議

(一)提高對(duì)稅務(wù)工作重視，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)管理

在新的稅務(wù)政策之下，建筑企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變自身發(fā)展觀念，抓住發(fā)展機(jī)遇，以精細(xì)化管理理念促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，還需加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理效率。首先，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)管理的宣傳工作，提高企業(yè)員工對(duì)“營(yíng)改增”政策的正確認(rèn)識(shí)，幫助員工正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理，提高其對(duì)稅務(wù)管理工作的積極性和配合度。其次，為提高企業(yè)自身稅務(wù)管理水平，建筑企業(yè)需大力引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)人才，成立稅務(wù)管理專家小組全面管控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并注重強(qiáng)化企業(yè)人員的素質(zhì)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)。同時(shí)，完善的制度是保障稅務(wù)管理工作能夠順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，企業(yè)需以自身的實(shí)際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，建立起完善的稅務(wù)管理制度，嚴(yán)格稅務(wù)管理流程，從而規(guī)范稅務(wù)人員工作行為，提高稅務(wù)管理的科學(xué)性。除此以外，企業(yè)可配備專業(yè)的稅票檢測(cè)防偽系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)以及稅務(wù)信息管理系統(tǒng)等，利用現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建稅務(wù)財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，提高信息共享性，加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通交流。

(二)創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式，促進(jìn)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

為增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，建筑企業(yè)務(wù)必要改善現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理模式，盡可能的摒棄掛靠、轉(zhuǎn)包、分包等不符合規(guī)范的經(jīng)營(yíng)模式，堅(jiān)持自主經(jīng)營(yíng)，依法招標(biāo)、依法投標(biāo)，從而避免因責(zé)任分配不明而出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)需努力促進(jìn)自身組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可選取合并、變更、清算等方法提高企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、規(guī)范性，從而保障企業(yè)內(nèi)部管理的有效運(yùn)行，提高企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)參與，注重合同管理

加強(qiáng)合同管理，提高合同制定的規(guī)范性也是降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要舉措。具體來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)相關(guān)合作企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)進(jìn)行核查，優(yōu)先選擇擁有增值稅專用票據(jù)出具能力的企業(yè)，增加建筑企業(yè)稅務(wù)抵扣總量，從而達(dá)到降低建筑企業(yè)發(fā)展成本的目的。同時(shí)，為了確保合同制定的科學(xué)性、合理性，建筑企業(yè)可聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)人員對(duì)合同各項(xiàng)條款進(jìn)行審核，并全程參與合同的制定、合同的簽訂以及合同的履行過(guò)程，確保合同的合法合規(guī)性。在制定合同時(shí)，企業(yè)需嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)具體規(guī)定，例如，針對(duì)稅務(wù)違約事項(xiàng)進(jìn)行罰款、對(duì)發(fā)票支付的時(shí)間、名稱、稅率以及種類進(jìn)行規(guī)范等，盡可能避免因合同制定缺乏完善合理性而導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。合同在執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)配備專業(yè)稅務(wù)人員全程監(jiān)督條款執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、上報(bào)合同漏洞內(nèi)容，以便企業(yè)及時(shí)采取相應(yīng)解決措施降低損失。企業(yè)還應(yīng)注重合同履行后的信息評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，聽(tīng)取稅務(wù)部門意見(jiàn)建議，為企業(yè)以后稅務(wù)工作的進(jìn)行總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

(四)建立發(fā)票管理制度，嚴(yán)格規(guī)范管理行為

新稅務(wù)政策實(shí)行以來(lái)，國(guó)家對(duì)發(fā)票管理提出了更高、更嚴(yán)格的要求，因此，建筑企業(yè)務(wù)必要提高自身對(duì)發(fā)票管理重視，以自身的稅務(wù)管理現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，構(gòu)建起一整套完善的發(fā)票管理制度，細(xì)化發(fā)票管理流程，嚴(yán)格規(guī)范、控制稅務(wù)工作人員的工作行為。嚴(yán)格審核發(fā)票的真實(shí)性，一切發(fā)票的開(kāi)具都必須要以真實(shí)的交易活動(dòng)為前提，確?，F(xiàn)金流和貨物流的一致性，堅(jiān)決嚴(yán)懲一切代開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票行為。嚴(yán)格審核發(fā)票資質(zhì)，檢查發(fā)票要素填寫是否符合規(guī)范、發(fā)票日期是否存在偏差等。

(五)提高財(cái)務(wù)核算的能力和水平

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確開(kāi)展是保證企業(yè)增值稅依法、合理繳納的重要基礎(chǔ)，根據(jù)國(guó)家最新政策要求，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)難度大大增加，企業(yè)需要盡快構(gòu)建起符合自身發(fā)展特點(diǎn)的、以國(guó)家最新稅務(wù)政策為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度，以合理的制定來(lái)督促財(cái)務(wù)工作人員行為。而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，全面掌握政策細(xì)則、法規(guī)，從而改變?cè)械臅?huì)計(jì)核算習(xí)慣，更新傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，提高會(huì)計(jì)核算方法的科學(xué)性、提高會(huì)計(jì)核算水平。對(duì)于某些經(jīng)營(yíng)多項(xiàng)混合業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需全面了解自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)選擇合理的會(huì)計(jì)核算方法，并充分參考國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)政策，在提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的同時(shí)降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、減少企業(yè)的發(fā)展成本，從而達(dá)到增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。