我國個人所得稅課稅模式研究

廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院

2018年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中提到，改革個人所得稅，提高個人所得稅起征點(diǎn)，合理減負(fù)。財(cái)政部于2016年明確表示將著手綜合分類個人所得稅改革，這是全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中個人所得稅改革的主流趨勢。

個人所得稅課稅模式有分類征收、綜合征收、混合征收三種。我國目前個人所得稅的課稅模式為分類征收，即將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征收。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人個人收入來源及扣除范圍呈多元化、跨區(qū)域化、隱蔽化等趨勢，例如電子商務(wù)線上收入等新型收入，贍養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用等支出。目前個人所得稅的課稅項(xiàng)目已經(jīng)不能涵蓋現(xiàn)階段的收入與扣除范圍，現(xiàn)行個人所得稅課稅模式出現(xiàn)了漏洞。本文借鑒國際上的稅源監(jiān)控和申報(bào)管理經(jīng)驗(yàn)，在綜合分類稅制改革后引入分類與綜合征收相結(jié)合的個人所得稅混合課稅征收制度，提出適合我國的個人所得稅申報(bào)管理模式，旨在加強(qiáng)稅源監(jiān)控和納稅工作，平衡稅負(fù)，減少稅源流失，為完善我國的個人所得稅制度提供參考和借鑒作用。

一、現(xiàn)行個稅課稅模式的問題

現(xiàn)行個人所得稅課稅模式主要有如下問題：

(一)征收管理缺乏公平性

目前我國個人所得稅采用的是分類所得課稅模式，更多的采用代扣代繳的方式，在計(jì)算個人所得稅時是以個人為納稅單位。然而，個人是存在于社會的，個人的許多社會行為是以家庭為基本單位，現(xiàn)行個人所得稅課稅模式不綜合考慮家庭收支情況，不能公平合理地顯示出每個人的納稅能力。比如有的家庭既需要贍養(yǎng)四位老人，撫養(yǎng)兩個孩子，又肩負(fù)有住房貸款，顯然這樣的家庭稅負(fù)應(yīng)該低于同等條件下無住房貸款的其他人。同樣的收入由于納稅標(biāo)準(zhǔn)相同而使得不同納稅能力的人在實(shí)際繳納稅收時是相同的，這也導(dǎo)致了稅收實(shí)質(zhì)上的不公平。

(二)稅率設(shè)置缺乏合理性

我國工資薪金所得最高稅率為45%，高于大部分國家的稅率，作為世界上稅率最高的歐盟，簡單平均值為37%。過高的稅率，不僅會增加納稅人偷稅漏稅的動機(jī)，而且由于45%的稅率在實(shí)際征收中極少運(yùn)用，會出現(xiàn)名義稅率高，實(shí)際稅率低，實(shí)際課稅效果不佳的情況。在我國針對個人所得額采用超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅的幾種收入來源中，不同的收入來源相鄰級稅率差是不一致的，且沒有統(tǒng)一的規(guī)律，會出現(xiàn)個人所得稅不同收入來源的稅負(fù)不同，收入來源的稅率不同可能存在隨意性，導(dǎo)致了同樣收入繳納的稅收差別較大，稅收對于收入的調(diào)節(jié)出現(xiàn)了失衡的現(xiàn)象，在收入總數(shù)一樣的情況下稅負(fù)不公平。不合理的稅率設(shè)置，導(dǎo)致了不健全個人所得稅課稅模式，增加納稅人偷漏稅的可能性以及不同納稅種類應(yīng)納個人所得稅之間的差距與不恰當(dāng)?shù)亩愗?fù)。

(三)征收項(xiàng)目不完善

現(xiàn)行個人所得稅的征收項(xiàng)目較少，對個人取得劃分為十一類，在個人所得稅征收管理的初期，收入來源較為單一，個人所得稅的征收項(xiàng)目完全可以包涵不同來源的收入。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人收入來源出現(xiàn)隱蔽化、多元化等發(fā)展趨勢，現(xiàn)行的個人所得稅征收項(xiàng)目并未與時共進(jìn)，不能涵蓋目前多元化的收入來源，現(xiàn)行個人所得稅課稅模式出現(xiàn)了漏洞，納稅人的某些收入并不包括在現(xiàn)有的計(jì)征項(xiàng)目中，使得部分所得游離在稅收之外，導(dǎo)致了稅收收入源泉上的流失。完善的課稅模式將涵蓋多元化的收入來源，避免和減少稅收的流失。因此，缺乏多維度視角的個人所得稅征收項(xiàng)目是目前個稅課稅模式亟待解決的問題。

(四)計(jì)征方式影響應(yīng)納稅額

我國對納稅義務(wù)人的征稅方式主要有三種，分別為按次計(jì)征、按月計(jì)征和按年計(jì)征。從原理上看，不論采用什么計(jì)征方式，應(yīng)該不影響納稅人應(yīng)繳納的稅額，但是目前我國個人所得稅卻出現(xiàn)了由于計(jì)征方法的不同，計(jì)算出的應(yīng)繳納稅額不同的情形。在現(xiàn)行計(jì)征方式的情況下，納稅人出于避稅考慮，在收入的取得上采用低稅額的計(jì)征方式，這種人為分解收入的情形造成了個人所得稅的流失?，F(xiàn)行的計(jì)征方式不僅影響個人所得稅再分配的職能，更直接影響通過個稅調(diào)節(jié)收入分配和縮減收入分配差距的作用。

二、個稅課稅模式改進(jìn)建議

重新構(gòu)建現(xiàn)有的個人所得稅課稅模式，進(jìn)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅計(jì)征方式，甄別不同的納稅人的課稅情況，分別設(shè)定扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率標(biāo)準(zhǔn)以及納稅期限等，使個人所得稅課稅模式更為公平與合理，并在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮更加有效的正面作用。個人所得稅課稅模式由目前的分類征收改為分類與綜合征收相結(jié)合的混合課稅模式，需要從以下幾方面予以完善：

(一)制定多層次的征管制度

研究課稅征收模式綜合課征與分類課征相結(jié)合，保障稅收公平，提高征管效率。將個人所得稅課稅模式由傳統(tǒng)的分類征收改為分類與綜合征收并行，對工資、薪金等勞動所得，主要實(shí)行分類課稅，適用超額累進(jìn)稅率，劃分為稅率級次、適用遞增的不同稅率；對股息、紅利等資本所得，從便于源泉扣繳的或能體現(xiàn)政策導(dǎo)向分析，對其所得實(shí)行綜合課稅、源泉扣繳，采用比例稅率。同時，對屬于勞動報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目可以考慮實(shí)行綜合所得征稅；屬于股息、紅利等資本性所得的，可實(shí)行分類所得征稅。年末以家庭為單位對收入進(jìn)行匯總，綜合考慮通貨膨脹以及納稅人的扣除范圍，按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行綜合計(jì)征。多層次的征收模式既保證了稅收的公平，又在一定程度上降低了征稅成本，保障了對稅源的監(jiān)控。在個人所得稅混合課稅模式下，低收入家庭稅負(fù)降低，高收入家庭的稅負(fù)增加，說明若采用混合課稅模式，有利于降低低收入家庭的稅負(fù)，提高高收入家庭應(yīng)繳納的稅額，從而更有效促進(jìn)社會收入分配的公平，實(shí)現(xiàn)公共政策目標(biāo)。

(二)擴(kuò)大扣除范圍

研究課稅扣除項(xiàng)目中的基本扣除和專項(xiàng)扣除范圍，有助于促進(jìn)納稅人納稅積極性，提高收入分配平衡。近幾年個人所得稅改革，主要是圍繞工資薪金收入進(jìn)行改革，提高工資薪金的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，個稅扣除項(xiàng)目不僅沒有考慮通貨膨脹物價上漲，也沒有考慮不同家庭的生活負(fù)擔(dān)差異，扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性機(jī)制，這顯然有失公平。目前個稅扣除項(xiàng)目中基本扣除的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)自2011年提高至3500元以上，至今未做調(diào)整。與此同時，近年來我國人均可支配收入所增長的幅度均已超過8%，與個人所得稅扣除項(xiàng)目增幅的不同步顯然不合理?；谖覈煌貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的急緩程度，各個地區(qū)人均收入差異比較大，對個人所得稅應(yīng)納稅所得額級距的扣除基數(shù)設(shè)定，可以“分時段”與“分地區(qū)”進(jìn)行調(diào)節(jié)。目前個稅扣除項(xiàng)目中專項(xiàng)扣除方面，多年來個稅的專項(xiàng)扣除范圍僅為三險(xiǎn)一金，隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，納稅人個人及家庭的支出呈多層次化發(fā)展，除已經(jīng)在扣除范圍內(nèi)的三險(xiǎn)一金外，適當(dāng)考慮通貨膨脹因素，對在家庭負(fù)擔(dān)中所占比重較大的贍養(yǎng)支出、教育支出以及房貸利息等費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。合理的個稅扣除項(xiàng)目可以改善和提高納稅人的納稅意識，保障個稅征收的落實(shí)，避免稅源流失。

(三)降低課稅稅率級次

合理的稅負(fù)有利于提高納稅人的正向激勵作用，建立真正發(fā)揮個稅職能的課稅模式。我國對個人所得稅采用的是分類征收模式，不同收入來源的稅負(fù)不同。若納稅人的收入來源是工資、薪金所得，則最高稅率為45%，高稅率造成痛苦的“稅感”，對納稅人無正向激勵作用，并且高達(dá)45%的個稅稅率大部分情況下為名義稅率。所以，繼續(xù)降低改革后綜合所得的邊際稅率，適當(dāng)降低稅率級次，避免高收入者通過對收入的層層分解以規(guī)避個人所得，使個人所得稅真正發(fā)揮其職能。

三、結(jié)論

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而稅收是國家公共財(cái)政最主要的收入形式和來源，對社會經(jīng)濟(jì)起著重要的調(diào)節(jié)作用。合理的課稅模式有利于增加整體稅收，降低征稅成本，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對平衡國家收支有重要的科學(xué)價值。個人所得稅課稅混合模式解決了個稅征收模式、征收范圍、稅率等所需改革的問題，從納稅人個人利益角度，所得稅混合課稅，大部分的低收入家庭計(jì)算出來的個人所得稅低于采用個人所得稅分類征收模式預(yù)征的個人所得稅，即大部分的低收入家庭擴(kuò)大了個稅征收范圍，降低稅率級次，平衡個人稅負(fù)；從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，合理的課稅模式會影響社會資源再分配，提高納稅人納稅意識，有助于稅負(fù)公平，有利于增加整體稅收，增強(qiáng)對稅源的監(jiān)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。