財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng)

文/石晗，湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1 FASB和IASB概念框架的比較

1.1 總體比較：綜合模式與簡(jiǎn)約模式

首先對(duì)于FASB來(lái)說(shuō)，在發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的過(guò)程之中內(nèi)部的概念框架體系就已經(jīng)有了一定的完善，同時(shí)大部分的體系能夠有效的囊括現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的各類要素，最終財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征在整個(gè)體系之中也有著一定的展現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在上個(gè)世紀(jì)80年代就已經(jīng)針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求完善了現(xiàn)有的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架，該框架之中涉及基礎(chǔ)假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)表，目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量和相關(guān)的概念要素，因此，財(cái)務(wù)匯集概念框架所涉及的概念公告相對(duì)比較復(fù)雜，內(nèi)容比較完整。

1.2 會(huì)計(jì)信息使用者比較

FASB在財(cái)務(wù)報(bào)告使用的過(guò)程之中直接將實(shí)際的報(bào)告使用者分為次級(jí)使用者和基本使用者，其中次級(jí)使用者主要包括監(jiān)管者以及管理部門(mén)，基本使用者則主要涉及債權(quán)人，投資者以及其他的信貸機(jī)構(gòu)。該會(huì)計(jì)概念框架主要立足于會(huì)計(jì)信息使用者的現(xiàn)實(shí)條件，保證現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息能夠更好的滿足與其他使用者的現(xiàn)實(shí)需要，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)化配置以及利用。相比之下，IASB則立足于會(huì)計(jì)信息使用者的現(xiàn)實(shí)情況分析不同使用者的具體要求，其中供應(yīng)商，貸款人，雇員以及投資者都可以是整個(gè)會(huì)計(jì)信息的使用者，另外還涉及不同領(lǐng)域的公眾以及政府機(jī)構(gòu)和顧客，投資者是最為主要的會(huì)計(jì)信息使用者。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的比較

FASB之中所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)告主要以決策的有用性為基礎(chǔ)和前提，同時(shí)還涉及受托責(zé)任觀等一系列的重要觀點(diǎn)，對(duì)于投資者以及現(xiàn)代者來(lái)說(shuō)，該報(bào)告能夠提供有益的信息，其次還可以對(duì)現(xiàn)有的現(xiàn)金流量進(jìn)行有效的預(yù)估，積極的提供價(jià)值度相對(duì)比較高的信息以及知識(shí)。再次，該財(cái)務(wù)報(bào)告還能夠立足于企業(yè)資源使用的實(shí)質(zhì)情況，積極的分析與資源權(quán)力相關(guān)的變動(dòng)信息，主要涉及經(jīng)濟(jì)管理的責(zé)任，業(yè)績(jī)方面的變動(dòng)以及管理層的具體要求。FASB認(rèn)為只有真正的滿足債權(quán)人以及投資者個(gè)人的會(huì)計(jì)信息要求，才能夠更好的實(shí)現(xiàn)信息資源的合理利用。對(duì)于管理層職工以及政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，F(xiàn)ASB認(rèn)為會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)闆Q策提供有用的依據(jù)，決策的有用性主要以會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量為立足點(diǎn)和核心，如果決策者沒(méi)有立足于目前的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的分析，那么這項(xiàng)信息就失去了存在的意義。

IASB則提出會(huì)計(jì)信息之所以會(huì)存在許多的差異，主要在于目前的財(cái)務(wù)報(bào)表之中的法律法規(guī)以及相關(guān)的程序有所區(qū)別，為了能夠?qū)⑦@些差異所帶來(lái)的負(fù)面影響降到最低，首先需要對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)決策中所使用的信息進(jìn)行有效的分析，保障信息提供的專注性以及針對(duì)性，以此來(lái)編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表必須要以實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)為基礎(chǔ)，真正的向信息使用者提供決策所需要的真實(shí)信息，其中大部分的信息主要以現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，最后，所提供的信息還需要真正的反映企業(yè)管理層的相關(guān)要求以及最終的經(jīng)濟(jì)管理效果。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的綜合評(píng)價(jià)

不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體內(nèi)容及形式有所區(qū)別，為了能夠真正的了解不同形式的具體內(nèi)容以及環(huán)節(jié)，首先需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架其余基本準(zhǔn)則之間的相關(guān)性進(jìn)行分析。從目前來(lái)看，在推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及建設(shè)的過(guò)程之中，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究主要以基本假設(shè)，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征為基礎(chǔ)和核心，在了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則的關(guān)系之前必須要以實(shí)現(xiàn)兩者之間的有效轉(zhuǎn)換為基礎(chǔ)，積極的提供一些務(wù)實(shí)性的舉措，保障整個(gè)概念框架的必然路徑選擇的合理性。其次，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論之間的相關(guān)性。盡管社會(huì)各界對(duì)兩者之間的關(guān)系存在不同的立場(chǎng)，但是大部分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系都需要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)化條理化的組織，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的具體要求保障理論范疇的合理性以及科學(xué)性。

其次，在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架法律模式進(jìn)行比較以及選擇的過(guò)程之中，國(guó)際上主要以兩種不同的模式為主：第一種是英美模式，該模式將概念框架與現(xiàn)有的法律體系相分離，同時(shí)前者不具備直接的法律效應(yīng)，第二種則是澳大利亞模式，澳大利亞模式所涉及的內(nèi)容能夠獲得一定的法律依據(jù)，同時(shí)還需要接受法律的管理和控制。在了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的法律地位時(shí)，首先需要明確概念框架的制定主體，深入的分析目前的會(huì)計(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，以此來(lái)對(duì)整個(gè)概念框架的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行積極后果的分析，充分的發(fā)揮不同技術(shù)手段的作用以及價(jià)值。

最后，如果站在基本準(zhǔn)則的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系進(jìn)行分析，那么對(duì)于我國(guó)目前的基本準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)還難以真正的實(shí)現(xiàn)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的建立，只能夠在某一個(gè)程度上借鑒國(guó)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的具體內(nèi)容。

3 結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期之下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的內(nèi)容相對(duì)比較復(fù)雜，在對(duì)不同框架體系進(jìn)行對(duì)比分析的過(guò)程之中，首先需要了解每一個(gè)框架體系的內(nèi)容以及形式，通過(guò)對(duì)比以及組合來(lái)真正的發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的作用以及價(jià)值。