對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的研究

文/趙穎惠，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

我國實(shí)施改革開放政策已經(jīng)迎來第40個(gè)年頭了，在此期間里，我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，與此同時(shí)，也伴隨著日益激烈的市場競爭。對(duì)于企業(yè)而言，他們不僅要努力提高生產(chǎn)效率，增加收入，還需要降低成本，才能在如此激烈的市場競爭中處于不倒之地?？墒?，在現(xiàn)在的市場環(huán)境下，收入增加和成本下降都受到了許多因素的制約，因此實(shí)現(xiàn)這兩點(diǎn)難度很大。而提高企業(yè)競爭力的一個(gè)重要途徑就是在合理合法的條件下降低企業(yè)的稅負(fù)。由于企業(yè)所得稅是在公司的整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中征收的，因此得到了國家許多稅收優(yōu)惠政策的支持，這為稅務(wù)籌劃提供了更多的空間，使得這項(xiàng)稅收成為稅收籌劃的重點(diǎn)。我國對(duì)于稅務(wù)籌劃的研究開始較晚，從20世紀(jì)90年代之后才開始啟動(dòng)，1996年才把稅務(wù)籌劃正式列為稅務(wù)顧問的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。蓋地（2003）為中國稅務(wù)籌劃的發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。他所著的《稅務(wù)籌劃》介紹了基本稅收籌劃理論及相關(guān)稅收籌劃案例分析。此外，在2004年，他還提出，企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的行為動(dòng)因，但是，能否通過稅務(wù)籌劃的形式來實(shí)現(xiàn)，主要還是取決于企業(yè)的客觀環(huán)境和條件。隋玉明、王雪玲（2009）認(rèn)為，企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必須要在法律許可的范圍內(nèi)采取方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。陳峰（2017）認(rèn)為，中國的稅收籌劃研究仍處于起步階段，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的能力對(duì)企業(yè)決策和企業(yè)利潤最大化具有重要的意義和實(shí)用價(jià)值。在查閱大量文獻(xiàn)資料之后，稅務(wù)籌劃的概念可以總結(jié)為：所謂稅務(wù)籌劃，主要指的是納稅人的一種主動(dòng)的籌劃行為，它是指能夠在具體的納稅行為發(fā)生前，按照國家的相關(guān)法律政策，提前制定出納稅的方案，使其能最大程度地減少企業(yè)的稅費(fèi)，或者是延長納稅期限，進(jìn)而獲得最大化的利潤。

1 企業(yè)所得稅籌劃具體辦法

由于企業(yè)所得稅是一種直接稅，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)移，一般情況下，納稅人需承擔(dān)所有的稅款，實(shí)際繳納的稅款將會(huì)直接影響到凈利潤的數(shù)額，因此它成為各個(gè)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。一般來說，對(duì)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要是從會(huì)計(jì)方法的選擇、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、費(fèi)用扣除項(xiàng)目等角度來進(jìn)行。

1.1 會(huì)計(jì)方法的選擇

在涉及具體會(huì)計(jì)方法上，不同的選擇，很可能對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生比較大的影響，因此，它為企業(yè)提供了企業(yè)所得稅納稅籌劃的空間。如：固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，會(huì)計(jì)利潤一般會(huì)受經(jīng)營成本、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的影響，進(jìn)一步會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，所以，有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃必須要考慮的一個(gè)籌劃點(diǎn)。

提起固定資產(chǎn)的折舊，一般首先會(huì)想到固定資產(chǎn)的是折舊方法。一般來說，折舊方法主要有四種方法可選擇，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。在企業(yè)所得稅加速折舊的相關(guān)規(guī)定當(dāng)中，指出了企業(yè)可以對(duì)其固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊的范圍。倘若企業(yè)能滿足采用加速折舊（即上述方法中的后兩個(gè)）的條件，雖然并沒有實(shí)際減少稅額，但是可以使企業(yè)的納稅時(shí)間向后推延。由于前期計(jì)提的折舊較多，后期折舊較少，相應(yīng)減少了前期公司的利潤總額，這將對(duì)各期應(yīng)納稅所得額的大小產(chǎn)生影響。采用加速折舊法提取折舊可以說是延遲向國家繳納企業(yè)所得稅，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，這相當(dāng)于政府為企業(yè)提供了一份免息貸款。

1.2 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”為特征，企業(yè)在充分了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策后，可以在以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)所得稅籌劃實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。

首先，我們可以充分利用科技創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。我們知道，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以努力創(chuàng)新和改進(jìn)技術(shù)，使公司享受15%的低稅率。還有，國家規(guī)定對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年后抵扣應(yīng)納稅所得額。如果是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，未來想投資股權(quán)的話，可以考慮充分利用政策的好處，把資金投入非上市的中小高科技企業(yè)多于2年，就可能同時(shí)獲得資本增值收益和享受到稅收優(yōu)惠。

另外，公司還可以利用對(duì)特殊員工的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。比如安排殘疾人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠，可以按照支付給殘疾員工的工資進(jìn)行100%加計(jì)扣除。因此，條件允許的企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的情況，將那些有一技之長的殘疾人員安排在恰當(dāng)?shù)膷徫簧?，通過這種方式，公司可以享受稅收優(yōu)惠，降低稅收，并為社區(qū)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，幫助特殊人員解決就業(yè)問題，有利于提升企業(yè)形象。

1.3 費(fèi)用扣除項(xiàng)目

首先是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除既不能超過實(shí)際發(fā)生額的60%，又不能高于營業(yè)收入的0.5%。在許多公司的實(shí)際工作中，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用與其他費(fèi)用混淆并不罕見，并且不能有效區(qū)分相關(guān)費(fèi)用。這將導(dǎo)致企業(yè)招待費(fèi)超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能實(shí)現(xiàn)最高扣除額，從而增加企業(yè)應(yīng)繳稅款。

具體而言，公司應(yīng)該正確識(shí)別和計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用（如差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等）。因?yàn)椤抖惙ā芬?guī)定：其他費(fèi)用，如正常差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等可以在稅前如實(shí)扣除。所以財(cái)務(wù)人員在記賬時(shí)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分辨費(fèi)用的類別，當(dāng)然也要有合理準(zhǔn)確的證明材料，否則將無法在稅前扣除。

第二是研發(fā)費(fèi)用。中國共產(chǎn)黨十九大提出要加快建設(shè)創(chuàng)新型國家。這對(duì)于企業(yè)而言，積極響應(yīng)國家號(hào)召，加大對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力，將能夠得到更大力度的政策支持，并且抓住機(jī)遇提升企業(yè)的核心競爭力?！抖惙ā分幸?guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，在沒有形成無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按照據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。這里的研發(fā)費(fèi)用包含：直接投入研究的物資成本，研究人員的勞動(dòng)力成本以及用于研發(fā)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用等。倘若企業(yè)不能將這部分研發(fā)費(fèi)用從總的材料、人工和折舊費(fèi)用中區(qū)分開，那么就會(huì)減少研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)，導(dǎo)致多繳稅。

例如，企業(yè)應(yīng)將用于研發(fā)的設(shè)備和廠房從總的設(shè)備、廠房的折舊額中分開，同時(shí)也要將研發(fā)人員的工資、福利以及社會(huì)保險(xiǎn)從工資總額中分離，進(jìn)行分別核算，這樣可以得到用于研發(fā)活動(dòng)的準(zhǔn)確數(shù)額。月末，納稅申報(bào)時(shí)，可扣減本部分費(fèi)用，有效降低稅前利潤。

2 結(jié)語

稅務(wù)籌劃可以說是一種新型提高利潤的方式，運(yùn)用一定合法合理的方法，幫助企業(yè)增加利潤，提高管理效率的同時(shí)，還可以滿足公司長期發(fā)展的戰(zhàn)略要求，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由于在目前的稅制中，所得稅是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益影響較大的稅種之一，而且稅務(wù)規(guī)定復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)處理也有較大影響。正是因?yàn)檫@些原因，復(fù)雜的稅種籌劃空間反而更大，稅負(fù)重的稅種更易激起企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的愿望。所以企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃值得進(jìn)行進(jìn)一步研究。

另外，需要強(qiáng)調(diào)的是，在稅務(wù)籌劃的過程中，公司可能面臨很多風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)不僅對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生不利影響，而且可能影響企業(yè)的整體利益。因此，從事稅務(wù)籌劃的人員一定既要具備很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，也要全面了解企業(yè)、所處行業(yè)乃至法律和政策導(dǎo)向，只有這樣，我們才能有效避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。