試析營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

付強(qiáng)

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“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是新時(shí)期我國(guó)稅收改革過程中對(duì)稅種所進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。然而，在此過程中稅收制度的改革從2011年開始，2012年“營(yíng)改增”政策在上海進(jìn)行了試點(diǎn)工作，2016年5月，“營(yíng)改增”政策開始了全面推行，伴隨著該政策的不斷深入推行，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響也逐漸體現(xiàn)。對(duì)于酒店企業(yè)來講，該政策實(shí)施之后，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種的計(jì)算方式具有一定的差異性，這就使得企業(yè)需要繳納的稅款出現(xiàn)了一定的改變。在這種情況下，酒店企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員如何有效運(yùn)用“營(yíng)改增”政策，進(jìn)一步酒店企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，降低企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，成為每一個(gè)酒店企業(yè)所必須關(guān)注的。

1 “營(yíng)改增”對(duì)酒店財(cái)務(wù)管理的影響

1.1 稅負(fù)變化分析

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，酒店業(yè)不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而是改收增值稅，稅率也從原來的從5%變更為6%。本文將500萬元的年銷售額設(shè)定為標(biāo)準(zhǔn)，將酒店分為500萬元以下的小規(guī)模納稅人和500萬元以上的一般納稅人進(jìn)行具體分析。一是針對(duì)500萬元以下的納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)算方法進(jìn)行征稅，按年銷售額的3%進(jìn)行征收，這與原來按營(yíng)業(yè)稅的5%進(jìn)行征收相比較而言，直接下降了兩個(gè)百分點(diǎn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，這樣的征稅方法能夠使小規(guī)模酒店的稅收負(fù)擔(dān)平均下降5%；二是對(duì)于500萬元以上的納稅人采用的是一般的計(jì)算方法，征收額度為年銷售額的6%與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值；三是改征后的對(duì)比分析。按照營(yíng)業(yè)稅口徑測(cè)算，6%的增值稅也就相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅的5.66%，當(dāng)企業(yè)沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將增加0.66%，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，酒店業(yè)企業(yè)再原材料采購(gòu)、設(shè)備購(gòu)置以及服務(wù)項(xiàng)目上都可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣，就能夠從某種程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低[1]。

1.2 成本情況分析

基于成本層面進(jìn)行考量，酒店運(yùn)營(yíng)成本涉及到5個(gè)類別，即人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品成本以及餐飲用品采購(gòu)成本，按照增值稅相關(guān)的規(guī)定，這些成本都能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。首先是人工成本是酒店的主要成本，如果能取得增值稅發(fā)票，酒店在人力資源方面就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，然而，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，酒店人力成本方面很難取得增值稅發(fā)票，這就導(dǎo)致了酒店無法減少人工成本稅負(fù)；其次是成本中一些可以進(jìn)行抵扣的其他項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票也存在較大困難，往往也難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額

2 “營(yíng)改增”后酒店的財(cái)務(wù)管理策略

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，酒店應(yīng)該對(duì)其財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施針對(duì)性的調(diào)整工作，通過對(duì)相關(guān)工作的調(diào)整，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升酒店效益，具體的措施如下所示：

2.1 擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包

酒店行業(yè)應(yīng)該歸屬于服務(wù)類行業(yè)，同時(shí)也是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，通過對(duì)酒店行業(yè)的調(diào)查和分析，我們能夠得知，酒店行業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的人力成本占據(jù)總成本的百分之三十以上，然而人力成本卻無法取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這使得酒店的成本無法得到有效的減少，針對(duì)此類情況，一是酒店可以施行人力項(xiàng)目外包，與專業(yè)的勞務(wù)公司合作，采用勞務(wù)派遣的方式，這樣不僅減少了酒店人力成本的投入，為人員招聘提供了一定的方便，還進(jìn)行了有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，這種模式是當(dāng)前酒店行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)；二是在合作的過程中要尋求專業(yè)的公司。比如在安保方面要與專業(yè)的保安公司合作，在保潔方面要與專業(yè)的保潔公司合作；三是針對(duì)一些規(guī)模較大的公司，還可以采用設(shè)立服務(wù)方面的子公司，將酒店的部門業(yè)務(wù)交由專門的子公司處理。這樣不但可以實(shí)現(xiàn)對(duì)酒店企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的有效管控，同時(shí)還可以在一定程度上提升企業(yè)的整體效益，對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模是一種利好。

2.2 供應(yīng)商的選擇要謹(jǐn)慎

餐飲服務(wù)是酒店?duì)I業(yè)中非常重要的一個(gè)服務(wù)種類，餐飲服務(wù)的原材料采購(gòu)成本通常會(huì)占據(jù)其總成本的百分之三十五左右，餐飲服務(wù)較多的酒店，其采購(gòu)成本甚至可以占據(jù)到總成本的百分之四十以上。而依據(jù)上文關(guān)于增值稅專用發(fā)票抵扣的分析，取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，酒店原材料供應(yīng)商選擇要謹(jǐn)慎，以便于取得增值稅發(fā)票。一是在供應(yīng)商的選擇問題上，引進(jìn)供貨商競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過供貨商評(píng)級(jí)，優(yōu)勝劣汰，篩選優(yōu)質(zhì)供貨商。盡量要選擇一些大型的、正規(guī)的、信譽(yù)好的供應(yīng)商，積極尋求合作，同時(shí)規(guī)范操作流程，爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠條件，減低采購(gòu)成本，保證取得增值稅發(fā)票；二是關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品與海鮮產(chǎn)品的采購(gòu)。這些產(chǎn)品的供應(yīng)商往往是一些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，不具有獨(dú)立法人資格，因而難以取得增值稅專用發(fā)票。針對(duì)這種類型的供應(yīng)商，酒店應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行信譽(yù)度調(diào)查和比對(duì)，選擇條件較好的進(jìn)行合作，通過長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作協(xié)助其建立專業(yè)的賬目體系，在其具備了一般納稅人資格后，協(xié)助其在相關(guān)的稅務(wù)部門申領(lǐng)增值稅發(fā)票[2]。

2.3 提高業(yè)務(wù)操作水平

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，為了降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，酒店行業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)也需要進(jìn)行一定程度的調(diào)整和優(yōu)化。一是從業(yè)務(wù)操作的角度講，酒店的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)酒店的財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，以不同的稅率為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，對(duì)不同的分類進(jìn)行不同的管理。如客房服務(wù)與餐飲服務(wù)的稅率都是6%，可以將其合為一類進(jìn)行管理，對(duì)于餐飲業(yè)中的外賣服務(wù)的稅率則為17%，這項(xiàng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算，如將其與餐飲行業(yè)一同計(jì)算，容易造成稅款計(jì)算上的混亂；二是在進(jìn)行專門的項(xiàng)目管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)合同與增值稅專用發(fā)票的管理，注意標(biāo)明價(jià)格是否含稅，是否取得了增值稅發(fā)票，是否能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，合同是否規(guī)范，是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)等。

2.4 合理的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

酒店運(yùn)營(yíng)過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)處理、合同管理、業(yè)績(jī)考核、資金管理、庫(kù)存管理等方面。有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法比較多，酒店應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，在相關(guān)法律體系的允許之下，財(cái)務(wù)合理的規(guī)避措施。例如，如可以通過混合銷售的模式，將一些產(chǎn)品與服務(wù)綁定在一起，這樣增值稅的計(jì)算稅率就由原來的17%變成了6%，例如煙酒等可以與會(huì)展服務(wù)相結(jié)合，那么就可以按照6%進(jìn)行增值稅征收。還有一些免費(fèi)贈(zèng)送的產(chǎn)品、打折促銷產(chǎn)品、長(zhǎng)包房服務(wù)等要在發(fā)票上注明，確保稅務(wù)征收的準(zhǔn)確性。對(duì)于酒店小酒吧等方面的兼營(yíng)收入，財(cái)務(wù)處理要核算準(zhǔn)確，看其銷售額是否達(dá)到80萬元，如果未達(dá)到要按3%進(jìn)行征收[3]。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文分析了“營(yíng)改增”實(shí)施之后對(duì)酒店財(cái)務(wù)管理的影響，然后就酒店業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)該采取何種措施提出了一些建議，比如利用擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包、謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商、提高業(yè)務(wù)水平、合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，然后有效結(jié)合“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，促進(jìn)我國(guó)酒店業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，幫助酒店行業(yè)是健康、順暢發(fā)展。