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    “營改增”對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的促進作用

    2018-12-06 02:47:19黃婷婷
    北方經(jīng)貿(mào) 2018年7期
    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅稅負營改增

    黃婷婷,李 婷

    (西南石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院,成都610500)

    一、引言

    在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下,為推動國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級,需要社會大眾積極加入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)隊伍?!按蟊妱?chuàng)業(yè),萬眾創(chuàng)新”已深入民心,當(dāng)代大學(xué)生作為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的中堅力量更應(yīng)起到榜樣作用。創(chuàng)業(yè)主要分為機會型創(chuàng)業(yè)和生存型創(chuàng)業(yè),作為思維開拓,敢想敢做的大學(xué)生,較多的是機會型創(chuàng)業(yè),特點是高科技含量、高資金投入、高市場風(fēng)險、高人力資源需求。而這一類企業(yè)多屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)或文化創(chuàng)意類產(chǎn)業(yè),正是增值稅的主要征收范圍。

    為進一步解決貨物和勞務(wù)稅中的重復(fù)征稅問題,完善稅收制度,從2012年1月1日起,在上海對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的稅收試點。2013年8月1日起,“營改增”的試點范圍擴展到全國。如今,“營改增”已從當(dāng)初的“1+6”擴展到“3+7”,在全面推行“營改增”的時代下,加快了我國經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級,其中創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類企業(yè)受其影響頗深。因此,探討在“營改增”的稅制改革下,對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的促進作用有著十分重要的作用。

    二、“營改增”前中國企業(yè)的狀態(tài)

    在“營改增”稅制改革之前,我國實行營業(yè)稅和增值稅并行的稅制。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,這種并行的稅收制度的缺點日漸暴露出來,重復(fù)征稅使得企業(yè)發(fā)展動力不足,甚至影響到整個國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。經(jīng)過一系列的“營改增”的試點,自2016年5月1日起,全國全面推行“營改增”試點,營業(yè)稅自此退出歷史舞臺。

    (一)企業(yè)的稅負

    當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展處于轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級取決于市場經(jīng)濟的參與主體,而企業(yè)的稅負輕重在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。目前,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,營業(yè)稅和增值稅并行的稅制造成重復(fù)征稅等問題給企業(yè)帶來了較重的稅收壓力,使得企業(yè)的發(fā)展動力不足。

    首先,營業(yè)稅交納企業(yè)的采購原材料的過程中產(chǎn)生的增值稅不能與銷項稅額進行抵扣,需要計入成本,但是產(chǎn)品銷售時又需全額征收營業(yè)稅,這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題,增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。其次,在改革之前,增值稅抵扣范圍十分狹小,大多數(shù)提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)均交納營業(yè)稅。企業(yè)新增的不動產(chǎn)不屬于增值稅的抵扣范圍,這對企業(yè)成本造成不利影響。再次,索取增值稅專用發(fā)票的渠道和資格限制較大,許多企業(yè)在改革之前都不曾使用過增值稅,因此,無法通過該方式減輕納稅壓力。

    (二)小微型企業(yè)的稅負

    小微型企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的重要參加者,占據(jù)了我國經(jīng)濟發(fā)展的半壁江山,為社會提供了大量的就業(yè)崗位和機會。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,截至2017年7月底,中國小微型企業(yè)名錄收錄的小微型企業(yè)已達7 328.1萬戶;據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查,每戶小型企業(yè)能帶動7-8人就業(yè),一戶個體工商戶帶動2.9人就業(yè)。由此可見,小微型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)極大地關(guān)系到我國市場經(jīng)濟的發(fā)展動力。

    對于小微型企業(yè),“營改增”前規(guī)定月銷售額不超過3萬元的增值稅納稅人免征增值稅,月營業(yè)額不超過3萬元的納稅額營業(yè)稅納稅人免征營業(yè)稅。對小微型企業(yè)而言,這項規(guī)定間接增加了稅收,加重了小微型企業(yè)的稅收負擔(dān),不利于其發(fā)展。另外,“營改增”之前,對部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的小微型企業(yè)來說,附加稅是按照營業(yè)稅(5%)的12%征收,其附加稅的征收額較高。

    (三)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負

    近年來受各種因素影響,東南沿海地區(qū)的用工成本迅速增加,原低成本、低工資以及低價格的制造服務(wù)業(yè)等優(yōu)勢已逐漸消失,傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式已不再適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟形勢。因此,只有進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整轉(zhuǎn)型,尤其是加快現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展,形成以第三產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)才能更好更快地發(fā)展。

    在改制之前,中國大多數(shù)服務(wù)業(yè)被排除在增值稅納稅范圍以外,進行全額征收營業(yè)稅——按照5%營業(yè)稅(價內(nèi)稅)的稅率納稅,且外購勞務(wù)承擔(dān)的營業(yè)稅不能進行抵扣,進而導(dǎo)致企業(yè)的成本過高而使其放棄專業(yè)化分工。這種現(xiàn)象嚴(yán)重限制了第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,阻礙了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

    三、“營改增”的相關(guān)政策解讀

    根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定,對持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)的人員從事個體經(jīng)營的,在三年內(nèi)按每戶每年8 000元為限額依次減扣其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、教育附加稅、地方教育附加稅、城市維護建設(shè)稅和個人所得稅,且限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。

    “營改增”是指以前交納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成交納增值稅,增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅?!盃I改增”的推行,目的在于解決營業(yè)稅重復(fù)征稅,不能抵扣,不能退稅的弊端,能有效地降低企業(yè)的稅負?!盃I改增”把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”,形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系,這樣的抵扣機制將從深層次來影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。值得注意的是,“營改增”政策實施后,增值稅稅率實行5級制(17%、13%、11%、6%、0),小規(guī)模納稅人,可以選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

    四、“營改增”對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極作用

    在新的經(jīng)濟形勢下,“營改增”確實對降低企業(yè)稅負具有正向積極的影響作用,在一定程度上為“大眾創(chuàng)業(yè)”和小微型企業(yè)營造了較為寬松的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。通過“營改增”實現(xiàn)減稅和降低成本,有利于提高企業(yè)的議價能力和生存發(fā)展的能力,尤其是對資金不足,竭力降低創(chuàng)業(yè)成本的大學(xué)生來說,更是一劑良藥。

    (一)減輕企業(yè)的稅收負擔(dān),激發(fā)創(chuàng)業(yè)熱情

    在校大學(xué)生上學(xué)期間可以通過獲取《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或者《就業(yè)失業(yè)登記證》,享受長達三年增值稅優(yōu)惠政策,減輕了納稅人的負擔(dān)。根據(jù)我國營業(yè)稅的征稅方式(應(yīng)繳納營業(yè)稅額=營業(yè)收入總額×營業(yè)稅適用稅率)可知,在不存在扣除項目的大多數(shù)情況下,營業(yè)稅上一環(huán)節(jié)所繳納的稅額,在下一環(huán)節(jié)中仍然被計入了應(yīng)納稅所得額的基數(shù)中,造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。改革后,根據(jù)增值稅計算的方式[應(yīng)繳納增值稅額=(增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額)×增值稅率]可知,這種計算方法只針對相關(guān)環(huán)節(jié)的增值稅進行征稅,避免了重復(fù)征稅的問題。

    大學(xué)生創(chuàng)業(yè)前期普遍為小微企業(yè),充當(dāng)增值稅小規(guī)模納稅人的進制角色,根據(jù)國家相關(guān)增值稅征收的規(guī)定,“營改增”后,小規(guī)模納稅人按照增值稅(3%)的12%的稅率進行征收,相較于之前營業(yè)稅5%的稅率來說,降低了2個百分點。稅收負擔(dān)的下降,能夠提高該類企業(yè)的議價能力和生存能力,激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的發(fā)展動力,對我國經(jīng)濟發(fā)展也有著重要的作用。

    (二)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)優(yōu)勢明顯,優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境

    “營改增”后,增值稅抵扣范圍擴展到購買信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)的行業(yè),不再對服務(wù)征收營業(yè)稅,改變了原有的征稅方式,降低了征稅額度。同時服務(wù)出口享受與產(chǎn)品出口同樣的出口退稅待遇,鼓勵各企業(yè)購買信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)和服務(wù)出口,大大提高了信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)發(fā)展水平和應(yīng)用水平,促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

    據(jù)統(tǒng)計,2012年以來,隨著“營改增”地不斷推行,第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2012年的45.50%提高到2015年的50.50%。第三產(chǎn)業(yè)占全社會固定資產(chǎn)的投資比重由2012年的52.60%提高到2015年的56.60%。與此同時,2015年服務(wù)業(yè)對就業(yè)的貢獻率約高出第二產(chǎn)業(yè)的20%,“營改增”的全面推開有效促進了服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)的發(fā)展。

    在這個社會大環(huán)境的影響下,民眾創(chuàng)業(yè)熱潮高漲,社會對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類企業(yè)包容度更高,社會資源也逐漸向其傾斜,使其得到更優(yōu)化地配置。作為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主力軍,大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)環(huán)境充滿生機與活力,機遇與挑戰(zhàn)并存。

    (三)提升企業(yè)的經(jīng)營績效,促進未來發(fā)展

    “營改增”的稅制改革對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類企業(yè)的綜合經(jīng)營績效具有提升作用。其中對企業(yè)的償債能力以及營運能力的提升作用較為明顯,降稅減費對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生了良好的促進作用。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類的企業(yè)可以調(diào)整其經(jīng)營模式,將部分邊緣服務(wù)外包,只保留核心服務(wù),促進自身核心服務(wù)的專業(yè)化和精細化的提高,加快公司自身發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級。在全面推行“營改增”的時代背景下,對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者來說,機遇與挑戰(zhàn)并存,有挑戰(zhàn)才會發(fā)掘成功的途徑,因此,大學(xué)生們要緊跟時代的步伐,解讀相關(guān)政策,抓住發(fā)展機遇。

    “營改增”的全面推行,減輕企業(yè)的稅負壓力是最基本的目標(biāo),促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級是最終目的。“營改增”的實施,將有效減輕大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)、優(yōu)化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)境、提升企業(yè)經(jīng)營績效,從而進一步激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)熱情,優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境。在大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的時代背景下,“營改增”的全面推行將會進一步掀起大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的浪潮,彰顯我國蓬勃的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力,促進經(jīng)濟社會的快速發(fā)展。

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