管理會計在企業(yè)實(shí)務(wù)運(yùn)用中的問題及對策研究

任世贏

（江西財經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

一、前言

管理會計從根本實(shí)質(zhì)上來說就是對企業(yè)財務(wù)活動的規(guī)劃、決策、控制與評價，就是要提高企業(yè)的績效，維護(hù)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，體現(xiàn)出反映和監(jiān)督的職能作用。從社會角度上來說，一個完善的管理體系與管理人員架構(gòu)能夠有效地減少企業(yè)“噪音”，發(fā)揮出規(guī)劃與決策的作用，樹立企業(yè)的品牌價值與聲望。從經(jīng)濟(jì)角度上來說，一個完善的管理體系與管理會計職責(zé)分配能夠有效地幫助企業(yè)降低成本，挖掘潛在的收入來源，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、管理會計的演變歷史

從管理會計在西方發(fā)展與演變的脈絡(luò)來看，20世紀(jì)七十年代，大多數(shù)管理會計研究都是基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)。對20世紀(jì)七十年代學(xué)者在管理會計研究的領(lǐng)域范疇來說，出現(xiàn)了一種理論脫節(jié)實(shí)際的現(xiàn)象，這種理想型的模型與理論在實(shí)際中存在著偏誤。20世紀(jì)八十年代管理會計研究人員開始研究管理會計實(shí)踐。最初有各種調(diào)查和越來越多的大量描述性案例及實(shí)地研究。其中一些研究僅用于強(qiáng)化“理論與實(shí)踐之間的差距”的看法。其他研究人員開始利用組織和社會理論，然而，大多數(shù)“主流”管理會計研究人員繼續(xù)使用經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)?？梢钥闯?，20世紀(jì)八十年代的管理會計研究領(lǐng)域尚未形成一個科學(xué)、規(guī)范的研究范式與體系。到了20世紀(jì)九十年代，管理會計研究人員開始使用廣泛的學(xué)科、方法和理論框架。今后，管理會計研究領(lǐng)域方面開始容納行為理論、制度理論及其他理論，案例研究式、實(shí)證研究式、統(tǒng)計研究式的論文數(shù)量也大幅度的在這一時期增加，但是分析式、少量實(shí)踐式論文相對減少。

從西方管理會計領(lǐng)域的演變歷史來看，管理會計領(lǐng)域受到其他學(xué)科領(lǐng)域發(fā)展的影響，直到其最終形成一個獨(dú)立的學(xué)科，也融合了多種學(xué)科理論的知識，以作為其發(fā)展和衍生的基礎(chǔ)。從理論與實(shí)際鏈接的角度來看，管理會計研究領(lǐng)域逐步擺脫了自縛式、封閉式的局限，開始從企業(yè)管理會計實(shí)務(wù)角度出發(fā)去思考問題，從單一的推演式研究轉(zhuǎn)換成了多元化的研究。即管理會計領(lǐng)域的研究學(xué)者通過案例式的研究，分析具有典型代表意義的大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，從中凝練、梳理出可能性的理論框架，進(jìn)行理論的構(gòu)造與嘗試性的理論拓展。也就是說現(xiàn)在管理會計在理論與實(shí)務(wù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了雙向互通，即可從“理論”到“實(shí)踐”，也可以從“實(shí)踐”到“理論”去研究。與此同時，如戰(zhàn)略管理會計、供應(yīng)鏈管理會計、業(yè)務(wù)流程管理會計、信息系統(tǒng)管理會計這些被貼上特殊標(biāo)簽的管理會計分支也正在被廣泛的討論和研究。這些發(fā)展雖然擴(kuò)大了我們對管理會計變化的認(rèn)識，但管理會計研究人員難以推廣“新”結(jié)構(gòu)，以便更廣泛地傳播新的實(shí)踐。因此，現(xiàn)將研究的重點(diǎn)放在管理會計在企業(yè)實(shí)務(wù)運(yùn)用情況上，客觀地分析管理會計在實(shí)務(wù)領(lǐng)域所存在的問題，并探討了相應(yīng)的對策。

三、管理會計在企業(yè)實(shí)務(wù)運(yùn)用中的現(xiàn)狀

管理會計的會計對象是企業(yè)目前和未來的財務(wù)流動，會計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)各責(zé)任中心，會計背景是外部社會環(huán)境。通過數(shù)學(xué)模型、管理理論、決策理論和會計理論，進(jìn)行理性、科學(xué)、靈活的應(yīng)用，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行控制、預(yù)測、規(guī)劃、決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代管理會計是顯而易見的預(yù)測和前瞻性，可以為企業(yè)管理決策提供相應(yīng)的參考。

就管理會計在企業(yè)實(shí)務(wù)運(yùn)用中的現(xiàn)狀來看，在這些大型國有企業(yè)、大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等規(guī)模較大、公司治理體系復(fù)雜、組織結(jié)構(gòu)層次多樣化的公司，其一般都設(shè)有專職的管理會計崗位，從事企業(yè)的預(yù)測、決策、監(jiān)督、控制與評價作用。戰(zhàn)略管理會計、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、責(zé)任中心的設(shè)立這一系列的思想、理論與方法都已經(jīng)運(yùn)用在企業(yè)層面上來了。基于業(yè)務(wù)流程的管理會計信息支持系統(tǒng)等IT類軟件與系統(tǒng)也都紛紛應(yīng)用到多層次架構(gòu)的公司中，以便企業(yè)更好、更優(yōu)化的管理自身、提升效率。從現(xiàn)實(shí)來看，就戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展來說，大公司高層管理人員需要的信息類型和數(shù)量主要取決于個人經(jīng)理的角色。因此，復(fù)雜企業(yè)層級上層的管理者需要與個別部門或戰(zhàn)略業(yè)務(wù)部門的信息管理者不同的信息。從這些要求出發(fā)，戰(zhàn)略管理會計已經(jīng)開發(fā)出多種方式來提供旨在塑造企業(yè)戰(zhàn)略的信息。隨著企業(yè)獲得更多的自主權(quán)、資本預(yù)算、資本概念成本、及時庫存、庫存模型概念、本量利分析、全面質(zhì)量管理等管理會計技術(shù)將成為更重要。

四、管理會計在企業(yè)實(shí)務(wù)中存在的問題

（一）管理會計專業(yè)化、復(fù)合化人才缺失

大多數(shù)管理會計創(chuàng)新在實(shí)踐中演變，主要由工程師而不是會計師開發(fā)。然而，DCF現(xiàn)金流折現(xiàn)模型由研究人員開發(fā)，但主要是經(jīng)濟(jì)學(xué)家，盡管會計研究人員參與其傳播，分工化在實(shí)踐中演變，會計研究人員為分部門組織開發(fā)了多種會計工具，但是根據(jù)剩余收入和附加值管理，改進(jìn)和推廣了新技術(shù)?？偟膩碚f，雖然大型企業(yè)能夠通過各種各樣的比較優(yōu)勢，吸引專業(yè)化管理會計人才，邀請專家并構(gòu)建出一套成熟的管理會計人才培養(yǎng)體系，但是就實(shí)際情況來看，大型企業(yè)所引進(jìn)的管理會計人才擁有的復(fù)合性知識不夠，這種復(fù)合性需要專業(yè)人才有一定的主動性、責(zé)任心與學(xué)習(xí)能力去深入公司業(yè)務(wù)，了解公司具體情況，這樣的話，又反過來需要企業(yè)對管理會計專業(yè)人才有足夠的信任，讓其了解公司的業(yè)務(wù)流程及相關(guān)情況。因此由于信息的不對稱，可能也會造成一定程度的能力培養(yǎng)缺失。管理會計專業(yè)化、復(fù)合化人才缺失具體體現(xiàn)在當(dāng)代的大學(xué)管理會計教育體系的不全面以及較淺的涉及。對于中小企業(yè)，大部分在管理會計人才引入上缺乏一定的目標(biāo)性和確定性，且絕大部分引入的是初級學(xué)習(xí)基本管理會計的本科生人才，因此，中小企業(yè)更面臨著管理會計專業(yè)化、復(fù)合化人才缺失的問題。

（二）管理會計實(shí)務(wù)滯后理論

隨著企業(yè)的商業(yè)模式創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新與發(fā)展，管理會計也是需要與時俱進(jìn)的。近幾年，我國在吸收、借鑒西方管理會計經(jīng)驗(yàn)的同時，也涌現(xiàn)出了一大批的經(jīng)典理論與實(shí)務(wù)文獻(xiàn)。但是這些經(jīng)典文獻(xiàn)普遍存在一些滯后性，原因主要是學(xué)者自己潛心于學(xué)術(shù)中，企業(yè)及其管理會計潛心于實(shí)務(wù)、業(yè)務(wù)中，兩者相互鏈接的程度不夠深，不夠緊。管理會計實(shí)務(wù)滯后理論的最大弊端就是因比較優(yōu)勢而導(dǎo)致企業(yè)與其競爭對手之間的差距過大，而喪失競爭力。管理會計的職能的根本體現(xiàn)就是在于加大企業(yè)的競爭力，反映企業(yè)的核心競爭力。

（三）管理會計的職能定位不清晰

管理會計已經(jīng)與財務(wù)會計單獨(dú)分開，單屬于一門學(xué)科。但是，什么樣的概念，什么樣的職能定位才是管理會計，才能發(fā)揮出預(yù)定設(shè)想的管理會計所能達(dá)到的目標(biāo)呢？這是大部分企業(yè)無法仔細(xì)分辨與實(shí)踐認(rèn)知的問題。管理會計職能定位的不清晰會弱化管理會計在企業(yè)中所能夠發(fā)揮的作用，并且會與其他職位的職能產(chǎn)生一定程度的沖突。

五、對策

（一）引進(jìn)與培養(yǎng)人才

雖然部分財經(jīng)類高校和綜合性高校開設(shè)了有關(guān)管理會計的專業(yè)方向，如CIMA專業(yè)等，但是就CIMA專業(yè)來說，其考證期限過長，且管理會計的理論和知識學(xué)習(xí)較偏向西方化。因此，高校相關(guān)學(xué)院應(yīng)當(dāng)立足我國當(dāng)代企業(yè)實(shí)際與理論實(shí)際，開設(shè)相關(guān)課程教學(xué)與傳授，以補(bǔ)充相關(guān)管理會計的知識。并可以邀請管理會計實(shí)務(wù)專家教授來開展相關(guān)管理會計實(shí)務(wù)講座。在企業(yè)方面，無論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)都應(yīng)該注重引進(jìn)相關(guān)的管理會計人才，并注重其后續(xù)培養(yǎng)。優(yōu)秀的管理會計人才可以幫助企業(yè)優(yōu)化管理、經(jīng)營決策，降低企業(yè)風(fēng)險。

（二）緊密銜接并與時俱進(jìn)

管理會計若是想要在企業(yè)實(shí)務(wù)中用的好、用的對，就需要在緊密銜接企業(yè)自身情況的同時，做到理論上與實(shí)務(wù)工具中的與時俱進(jìn)。雖然一些企業(yè)由于自身的規(guī)模、現(xiàn)金管理情況，無法引進(jìn)相關(guān)的先進(jìn)技術(shù)工具，但是管理會計方面的知識與理論是可以以較低成本引入企業(yè)中來的，只要契合企業(yè)的組織文化與商業(yè)模式。

（三）目標(biāo)清晰且職責(zé)分明

我國企業(yè)不能為了管理會計而設(shè)立管理會計的崗位，而應(yīng)立足企業(yè)的具體情況，實(shí)際需要，確立管理會計崗位，并授予相對應(yīng)的權(quán)限。這一點(diǎn)往往是最困難的，而解決這個問題的最優(yōu)辦法就是企業(yè)高級管理層、業(yè)務(wù)部門人士共同洽談，從管理會計的反映和監(jiān)督職能入手，從設(shè)計管理會計的初衷和目標(biāo)出發(fā)，參考有關(guān)理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，借鑒相關(guān)知識，設(shè)立好管理會計的崗位。應(yīng)當(dāng)清楚地認(rèn)識到，管理會計職責(zé)的確定就是確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險降低到可接受的水平之下，企業(yè)的效率與效益得到一定程度的保障。

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