經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文獻(xiàn)綜述

張曉冉

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，石家莊050061）

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本內(nèi)涵

（一）國企及事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

彭振威（2005）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債及損益情況的合法性、合規(guī)性以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。肖文娟（2016）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位的法定代表人或者經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或者承包期內(nèi)應(yīng)該負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。馬彥（2017）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要就是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行責(zé)任管理的審計(jì)活動(dòng)。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

季東（2015）認(rèn)為，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)主要行政負(fù)責(zé)人任職期間或離職前，對(duì)其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第九十三條指出：本指南所稱領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。”陳建平（2018）認(rèn)為，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校審計(jì)部門根據(jù)組織部門委托，按照具體的審計(jì)程序，對(duì)各個(gè)院系、部門負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行公正、獨(dú)立的綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

徐艷芹（2016）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人在承擔(dān)責(zé)任期間的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

張榮梅（2014）認(rèn)為，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的以下幾個(gè)問題。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性被忽視。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有完整的考核體系。第三，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)過時(shí)。第四，評(píng)價(jià)指標(biāo)單一。第五，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。第六，審計(jì)力量薄弱。王婧伊（2015）提出，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在其他問題，審計(jì)范圍不符合企業(yè)多層次受托責(zé)任發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，監(jiān)督與服務(wù)不能有機(jī)結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序不嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有合理利用外部審計(jì)與政府審計(jì)的成果。吳希禹（2016）認(rèn)為，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“先離后審”普遍存在，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏說服力，審計(jì)質(zhì)量偏低，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度不完備。洪碧月（2017）認(rèn)為，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果沒有被充分利用。蘭昌（2018）認(rèn)為，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在的問題包括：相關(guān)制度不健全、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)、審計(jì)方法單一。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

李芹（2014）認(rèn)為，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在以下幾方面的問題：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，審計(jì)人員專業(yè)水平不達(dá)標(biāo)，高校領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不合理。季東（2015）認(rèn)為，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了存在以上問題外，還包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，具有滯后性，缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間緊任務(wù)重的問題，高校審計(jì)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)。袁芳敏（2015）認(rèn)為，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題還包括審計(jì)過程中的組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)不健全。鄭克強(qiáng)（2016）認(rèn)為，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的突出問題還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)站位低和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序不規(guī)范。張愛琴（2018）認(rèn)為，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題還包括：審計(jì)人員的后續(xù)教育缺乏，任務(wù)安排缺乏計(jì)劃性，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改力度小，缺乏效益審計(jì)部分。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

徐艷芹（2016）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題包括：缺乏一套行之有效的考核體系，審計(jì)時(shí)間滯后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)方法單一。張艷（2016）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不明確的問題。王新暉（2017）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在以下三方面問題：審計(jì)內(nèi)容的局限性、審計(jì)評(píng)價(jià)欠缺以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。

（四）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

薛建峰（2016）提出，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在以下幾個(gè)問題，被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在問題，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。綜合型審計(jì)人才稀缺?！跋入x后審”導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失效。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界定不明確，審計(jì)評(píng)價(jià)不客觀。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任落實(shí)追究不到位。賀飛（2016）認(rèn)為，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在相關(guān)文件立法層次低的問題。劉薇（2017）認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在以下問題：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系不統(tǒng)一。計(jì)劃組織不嚴(yán)密。單學(xué)敏（2018）提出，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題主要來自于兩方面，一方面是被審計(jì)事業(yè)單位的問題，主要包括個(gè)別項(xiàng)目問題發(fā)生頻率高和固定資產(chǎn)管理存在缺陷。另一方面是審計(jì)機(jī)構(gòu)的問題，主要包括審計(jì)監(jiān)督工作的局限性和審計(jì)工作質(zhì)量不高。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策

針對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題，學(xué)者們紛紛提出相應(yīng)的問題對(duì)策。張榮梅（2014）認(rèn)為，為了改善國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的狀況，企業(yè)應(yīng)做好以下幾個(gè)方面，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度，確定合理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。施行多種審計(jì)承諾制度。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。黃戰(zhàn)斌（2015）提出通過改善審計(jì)人員的審計(jì)方式來解決國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題。吳希禹（2016）提出，應(yīng)建立“先審后離”的基本制度。創(chuàng)建層級(jí)責(zé)任管理體制，明確責(zé)任主體。要科學(xué)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。不斷完善國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)掌控經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的變動(dòng)。蘭昌（2018）提出，國企可以通過建立國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)制度體系、加強(qiáng)對(duì)國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)、創(chuàng)新國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方法來提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策

針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，李芹（2014）認(rèn)為可以從以下幾方面來應(yīng)對(duì)：提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度。加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督和管理。充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。制定高?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。季東（2015）提出，通過廣泛聽取有關(guān)意見，公開審計(jì)結(jié)果可以在一定程度上解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題。劉飛宇（2017）認(rèn)為，高校應(yīng)該建立領(lǐng)導(dǎo)人員目標(biāo)責(zé)任制。成立一個(gè)綜合性的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。建立合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的分類管理辦法。建立完善的審計(jì)整改制度。張愛琴（2018）認(rèn)為，高?？梢酝ㄟ^增強(qiáng)任務(wù)的計(jì)劃性，提高任中審計(jì)項(xiàng)目的比重。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加入效益審計(jì)的理念。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策

徐艷芹（2016）認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策有：建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，增強(qiáng)部門間的協(xié)作，規(guī)范利用審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高審計(jì)建議的廣度和深度。王新暉（2016）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可以從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)：將審計(jì)工作重心由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移到機(jī)制、控制和風(fēng)險(xiǎn)上，使用各種方式并重的審計(jì)方法，改變“先離后審”的狀況。

（四）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策

針對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題，林偉慶（2014）認(rèn)為，合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)有機(jī)融合。謹(jǐn)慎執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。充分利用審計(jì)結(jié)果，通過以上這幾個(gè)方法可以改善事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的狀況。劉登英（2015）提出以下應(yīng)對(duì)措施，保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性。提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)水平。賀飛（2016）提出通過完善立法，加快事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的法制化進(jìn)程，適當(dāng)加入社會(huì)審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)方式。劉薇（2017）提出，事業(yè)單位還可以通過建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃來應(yīng)對(duì)審計(jì)過程存在的問題。單學(xué)敏（2018）提出，事業(yè)單位可以通過重新定位審計(jì)機(jī)構(gòu)和構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制來解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了解決現(xiàn)階段企業(yè)和事業(yè)單位中普遍存在的代理人風(fēng)險(xiǎn)問題，而建立起來的有效經(jīng)營者制衡機(jī)制。目前，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在制度不完善、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、責(zé)任界定模糊及缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)的問題。針對(duì)以上問題，應(yīng)采取相應(yīng)措施來應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化建設(shè)，推進(jìn)審計(jì)范圍向縱深化發(fā)展，保證審計(jì)監(jiān)督全過程的連續(xù)化及結(jié)果的透明化，最終確保責(zé)任界定的科學(xué)化和整改意見的責(zé)任化。