集團PPP類投資項目財務(wù)核算的探討

【摘要】近年來，國家大力建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施和社會公共服務(wù)設(shè)施，滿足人們對社會公共服務(wù)設(shè)施的需求。但在一定程度上增加了國家財政的壓力和財務(wù)風(fēng)險。PPP項目管理模式，通過政府引導(dǎo)，積極引入社會資金，優(yōu)化社會資源配置，更好地服務(wù)社會，因此近年來在社會公共領(lǐng)域廣泛應(yīng)用。然而由于PPP項目模式，涉及的主體比較多，一定程度上增加了財務(wù)核算的難度。本文主要簡單闡述了PPP項目模式特點，并結(jié)合具體的工程分析了集團PPP投資項目財務(wù)核算的策略。

【關(guān)鍵詞】PPP項目 財務(wù)核算 公共服務(wù)設(shè)施

近年來，為了優(yōu)化社會資源，激發(fā)民間資本的活力，降低民營企業(yè)參加公共項目的門檻，降低政府部門對微觀事務(wù)的參與度，提高社會公共服務(wù)效率和質(zhì)量，國家在社會公共服務(wù)領(lǐng)域使用PPP項目模式。然而由于PPP項目的投資規(guī)模大、實施周期比較長、涉及政府、私營企業(yè)以及金融機構(gòu)等多個利益主體，對項目的財務(wù)管理和會計核算提出了新的要求。如何加強PPP類投資項目財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益是關(guān)鍵[1]。

一、PPP項目模式概述

PPP是Public—Private—Partnership的縮寫，它指的是政府和社會資本合作的模式。PPP項目一般指基礎(chǔ)設(shè)施或者社會公共服務(wù)領(lǐng)域工程，政府為增強公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，采取競爭性方式選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付對價，即通過特許經(jīng)營、購買服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會資本建立的利益共享、風(fēng)險分擔(dān)及長期合作關(guān)系。PPP模式下具有以下優(yōu)點：第一，提高項目工程造價和工作效率，降低項目投資風(fēng)險，和傳統(tǒng)模式相比，PPP項目可以有效節(jié)約工程總造價的17%。第二，減輕政府財政負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)換地方政府工作職能，讓政府從一個社會公共服務(wù)的提供者變成一個監(jiān)管者。第三，充分發(fā)揮政府和社會主體的優(yōu)勢，提高公共項目的服務(wù)水平。第四，降低參與公共領(lǐng)域項目的門檻，拓寬私人部門的發(fā)展空間，進(jìn)一步激發(fā)社會投資人的活力?！白寣I(yè)的人做專業(yè)的事”，提高公共產(chǎn)品供給效率[2]。

二、PPP類投資項目財務(wù)核算

（一）項目概況

重慶市軌道交通9號線工程起于沙坪壩區(qū)高灘巖，向東穿沙坪壩區(qū)后跨越嘉陵江，貫穿江北區(qū)并最終止于渝北區(qū)回興。一期工程長32.15公里，估算投資198億元，項目資本金按匡算靜態(tài)投資197億元的41%計，約81億元，為2015年市政府PPP合作項目簽約發(fā)布會簽約項目。

（二）集團PPP類投資項目財務(wù)核算

根據(jù)PPP項目特點，項目會計核算的費用包括籌備前的會計核算、項目公司成立以及投融資會計核算、社會資本和項目公司融資會計核算、項目公司工程建設(shè)和竣工會計核算、建造合同收入確認(rèn)以及對價模式資產(chǎn)確認(rèn)、試運營會計核算和處理以及運營期滿以后股權(quán)回收核算等等[3]。

1.PPP項目公司組建和成立。交通開投集團作為政府代表方，出資23億元，占項目公司41.07%的股權(quán)，社會投資人出資33億元，占項目公司58.93%的股權(quán)。并引入國家專項建設(shè)基金約25億元，通過增資擴股的方式入股項目公司。最終交通開投集團、基金、社會投資人三方股權(quán)比例為28.40%：30.86%：40.74%。項目采用BOT+EPC模式實施建設(shè)，設(shè)置“建設(shè)+運營”合作期限25年。本項目計劃于2016-2019年完成建設(shè)，建設(shè)周期暫定為4年，2020年正式進(jìn)入運營期，運營期為21年。項目公司負(fù)責(zé)項目投融資、建設(shè)和委托具有軌道交通運營管理經(jīng)驗及業(yè)績的專業(yè)機構(gòu)負(fù)責(zé)運營管理，并享有項目特許經(jīng)營權(quán)。經(jīng)營期滿后，項目公司將項目移交給市政度指定機構(gòu)，投資人退出。軌道運營按影子票價和財政購買服務(wù)條件單獨核算。

2.公司建設(shè)以及竣工會計核算。項目公司成立后，主要完成軌道交通九號線全生命周期的工作，即投資建設(shè)、融資償債和運營管理。建設(shè)部分由選定的社會投資人作為工程總承包商，統(tǒng)籌工程的整體建設(shè)，并保障資本金與融資部分的資金按工程進(jìn)度到位。

3.運營成本核算。建設(shè)運營總成本費用指運營期間提供交通服務(wù)發(fā)生的所有費用。包括職工薪酬、動力費、維修及保養(yǎng)費用、運營期費、其他費用、固定資產(chǎn)折舊以及攤銷費用、財務(wù)費、保險費、相關(guān)稅金等等。以動力費用為例：重慶軌道交通一號線（總長38.94km）2015年全年電費為8260.87萬元，水費為167.04萬元；六號線（總長63.33km）2015年全年電費為9058.78萬元，本項目的電費預(yù)估為8000萬元/年，水費預(yù)估為150萬元/年，并設(shè)置2%的年均增長幅度。

（三）財務(wù)核算的建議

1.加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算管理。企業(yè)的內(nèi)部核算關(guān)系到企業(yè)財務(wù)信息的真實性、可靠性、完整性以及企業(yè)經(jīng)營活動的合法性和規(guī)范性，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。首先企業(yè)根據(jù)PPP項目的特性制定適合的財務(wù)管理體制，明確各集團內(nèi)部各級財務(wù)權(quán)限和責(zé)任，各級財務(wù)人員按照要求執(zhí)行[4]。

2.提高企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。PPP項目涉及到政府以及各個項目主體的利益，所以項目資金來源相對比較復(fù)雜。所以對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高。因此，企業(yè)要提高各級財務(wù)部門工作人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)定期舉辦會計知識、稅法知識以及國家最新政策培訓(xùn)，讓財務(wù)對PPP項目有一定的了解，具備一定的專業(yè)知識，才能更好地做好會計工作。

3.加強企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督。PPP項目關(guān)系到社會公眾的利益，與老百姓的利益息息相關(guān)。要充分發(fā)揮社會大眾對PPP項目財務(wù)會計的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)項目中財務(wù)會計的違法違規(guī)操作，從而達(dá)到規(guī)范企業(yè)會計核算管理的目的[5]。

三、結(jié)束語

綜上所述，PPP項目財務(wù)核算涉及的內(nèi)容多，核算周期比較長，對財務(wù)工作人員是一個比較大的挑戰(zhàn)。由于我國的PPP模式目前在處于推廣階段，相關(guān)制度不是很成熟，所以在實際核算過程中，還要綜合考慮到國家相關(guān)政策并結(jié)合項目實際情況，才能有效降低企業(yè)成本。

參考文獻(xiàn)

[1]王玉.PPP項目中政府與企業(yè)的財務(wù)角色定位[J].財務(wù)與會計，2017，22：55-57.

[2]崔志娟.PPP項目在政府綜合財務(wù)報告中確認(rèn)、計量與披露的探討[J].商業(yè)會計，2016，3：6-9.

[3]米洋.關(guān)于PPP模式投資項目財務(wù)風(fēng)險的思考及對策探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，（27）：210-211.

[4]蘇銀霞.關(guān)于集團PPP類投資項目財務(wù)核算的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017，（29）：145-146.

[5]王東林，PPP項目財務(wù)管理與會計核算[J]中外企業(yè)家，2017，14：69-70.

作者簡介：湯啟如（1989-），女，漢，河南洛陽人，注冊會計師，中級會計師，碩士，研究方向：軌道交通PPP。