論農(nóng)村產(chǎn)權(quán)改革集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資中對(duì)核實(shí)對(duì)象數(shù)額增減的賬務(wù)處理

鄭麗芳

為全面貫徹落實(shí)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》（中發(fā)[2016]37號(hào)）精神，農(nóng)業(yè)部等九部委發(fā)出了《關(guān)于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)[2017]11號(hào)）。各地根據(jù)通知要求，積極規(guī)范開展清產(chǎn)核資工作，相當(dāng)部分村已進(jìn)入對(duì)資產(chǎn)（負(fù)債、所有者權(quán)益）進(jìn)行核實(shí)，查明盤盈（增加）、盤虧（減少）原因，提出相應(yīng)處置意見，經(jīng)集體組織成員（代表）大會(huì)通過，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門審核批準(zhǔn)，待按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，賬目調(diào)整階段。此時(shí)提出對(duì)本次村集體清產(chǎn)核資中清查核實(shí)對(duì)象數(shù)額的增減，統(tǒng)一記入“公積公益金”進(jìn)行賬務(wù)處理，具有現(xiàn)實(shí)意義。

1 將本次村集體清產(chǎn)核資清查中核實(shí)對(duì)象數(shù)額的增減統(tǒng)一記入“公積公益金”的賬務(wù)處理，與《通知》中的賬務(wù)處理規(guī)定是統(tǒng)一的

農(nóng)經(jīng)發(fā)[2017]11號(hào)文件提出了清產(chǎn)核資的賬務(wù)處理指導(dǎo)意見，但該賬務(wù)處理意見存在相互矛盾。主要表現(xiàn)在：

1.1 “對(duì)存貨、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的盤盈或盤虧，在建工程的報(bào)廢或毀損等盤盈計(jì)入其他收入，盤虧計(jì)入其他支出；數(shù)額較大的，可作為增減公積公益金處理”。這里的關(guān)鍵詞是數(shù)額較大。按本人的理解，萬元之上，應(yīng)屬數(shù)額較大。這理的處理是以數(shù)額論。同一要核算對(duì)象因數(shù)額不同，處理的方法不同。具體單一項(xiàng)目可能數(shù)額不大，但同一科目的幾個(gè)項(xiàng)目匯總則數(shù)額較大，可以使用公積公益金核算。

1.2 “對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)外投資，預(yù)期不能帶來收益的無形資產(chǎn)，確實(shí)無法支付的債務(wù)等核銷，債權(quán)核銷計(jì)入其他支出，債務(wù)核銷計(jì)入其他收入，投資凈損失計(jì)入投資收益”。對(duì)比“對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織全資持有的被投資企業(yè)，要將其清產(chǎn)核資后生成的資產(chǎn)負(fù)債表，與集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目進(jìn)行合并，同時(shí)集體經(jīng)濟(jì)組織與被投資企業(yè)之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目要相互抵消；并調(diào)減集體經(jīng)濟(jì)組織的長期投資和被投資企業(yè)的所有者權(quán)益，差額計(jì)入公積公益金”。這里反映投資對(duì)象不同，處理方法不同。

上述看似相互矛盾，但有明顯的統(tǒng)一性：即大方向是可記入公積公益金。說明對(duì)村集體清產(chǎn)核資中清查對(duì)象數(shù)額的增減，統(tǒng)一記入“公積公益金”進(jìn)行賬務(wù)處理是符合本規(guī)定的。包容性是農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的一大特點(diǎn)，在賬務(wù)處理上也可得到相應(yīng)的體現(xiàn)。

2 在村集體清產(chǎn)核資中對(duì)清查核實(shí)對(duì)象數(shù)額的增減統(tǒng)一記入“公積公益金”的賬務(wù)處理，與清產(chǎn)核資的工作流程是統(tǒng)一的

本次的清產(chǎn)核資工作流程是：成立工作小組；制定工作方案；進(jìn)行清產(chǎn)核資，對(duì)賬款不符、賬實(shí)不符、賬證不符等問題查明原因，提出處理意見；村兩委討論，提出建議；清產(chǎn)核資結(jié)果和處理建議公示；成員（代表）大會(huì)討論通過；報(bào)送鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站審核；進(jìn)行會(huì)計(jì)賬目調(diào)整；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核，填制匯總表；縣級(jí)審核，建立臺(tái)賬，歸類建檔。經(jīng)過這個(gè)流程，存在大量的財(cái)務(wù)資料：有清產(chǎn)核資核查過程記錄，工作小組提出處理意見記錄，村兩委會(huì)議記錄、公示圖片、成員（代表）大會(huì)記錄等。做這些工作，原件只有一份，最后的結(jié)果是要取得調(diào)整后的《資產(chǎn)負(fù)債匯總表》。為了直觀體現(xiàn)和取得賬證、證證一致，最好的辦法是將各科目的增減進(jìn)行匯總，把所有財(cái)務(wù)資料集中，用一張記賬憑證編制，差額部分記入公積公益金。這種賬務(wù)處理能直觀、真實(shí)反映清產(chǎn)核資的工作成果，也是會(huì)計(jì)工作的精髓。這樣處理后清產(chǎn)核資的所有資料在同一份記賬憑證里，也便于今后各級(jí)的檢查和審核。

3 把村集體清產(chǎn)核資中清查核實(shí)對(duì)象數(shù)額的增減統(tǒng)一記入“公積公益金”的賬務(wù)處理，符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，也適合當(dāng)前村級(jí)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理水平

中央《意見》明確提出，開展集體清產(chǎn)核資從2017年開始，按照時(shí)間服從質(zhì)量的要求逐步推進(jìn)，力爭用3年左右時(shí)間基本完成。九部委《通知》明確規(guī)定，清產(chǎn)核資登記時(shí)點(diǎn)定為2017年12月31日，清查核實(shí)應(yīng)當(dāng)以登記時(shí)點(diǎn)為基點(diǎn)，在清查日采取倒軋的方式對(duì)清查核實(shí)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。因此，本次產(chǎn)權(quán)改革的清產(chǎn)核資與每年正常的清產(chǎn)核資是有明顯不同的，具有特殊性。不管是現(xiàn)在還是明年進(jìn)行清產(chǎn)核資，都要反映2017年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況。目前村級(jí)財(cái)務(wù)人員（包括村級(jí)代理會(huì)計(jì)）業(yè)務(wù)水平參差不齊，普遍較低。嚴(yán)格按《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他收入、其他支出、投資收益等科目到收益結(jié)算，再進(jìn)行收益分配轉(zhuǎn)入公積公益金。通過這一程序，公積公益金反映的是現(xiàn)在的所有者狀況，無法反映本次的清產(chǎn)核資成果，還有可能因倒軋計(jì)算差錯(cuò)，造成填制資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)誤。本次清產(chǎn)核資目的是為了取得賬目調(diào)整后的2017年12月31日真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表。由于2017年度已結(jié)算，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，本次清產(chǎn)核資核實(shí)對(duì)象數(shù)額的增減與本年度（2018年或2019年）的收益沒有直接關(guān)系，可以不進(jìn)行收益結(jié)算。因此直接記入公積公益金是可行的，是符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的。大道至簡，本人認(rèn)為能用簡單的辦法解決復(fù)雜的問題就是個(gè)好辦法，在進(jìn)行農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革對(duì)村集體清產(chǎn)核資清查中，把核實(shí)對(duì)象數(shù)額的增減統(tǒng)一記入“公積公益金”的賬務(wù)處理，也適用所有的村會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，確保清產(chǎn)核資工作高質(zhì)量按時(shí)完成。

（作者單位：351200福建省仙游縣農(nóng)業(yè)局）