大數(shù)據(jù)對會計和審計的影響研究

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)黑龍江哈爾濱150028）

一、大數(shù)據(jù)的概念及特征

大數(shù)據(jù)為會計和審計提供了新的技術(shù)和方法，對審計組織和審計人員提出了更多的要求，只有真正把握住大數(shù)據(jù)的概念和特征，才能進(jìn)一步促進(jìn)會計和審計領(lǐng)域的發(fā)展。

（一）大數(shù)據(jù)的概念。美國政府2009年發(fā)布“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計劃”，從此“大數(shù)據(jù)”這一概念開始頻繁出現(xiàn)。大數(shù)據(jù)具有種類多、處理速度快、體量大、價值密度低等特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)在改變數(shù)據(jù)采集、處理和應(yīng)用方法的同時，也在革新人們處理數(shù)據(jù)的思維方式。大數(shù)據(jù)的精髓在于促使人們在采集、處理和使用數(shù)據(jù)時思維的轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變將改變?nèi)藗兝斫夂脱芯可鐣?jīng)濟(jì)現(xiàn)象的技術(shù)和方法。

（二）大數(shù)據(jù)的特征。一是大數(shù)據(jù)更加看重處理數(shù)據(jù)的效率，而不是精確度。大數(shù)據(jù)種類繁多、優(yōu)劣摻雜，分析事物不再以精確度作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，大數(shù)據(jù)不需要對事物深入探究，而是只需要掌握事物的發(fā)展趨勢。二是大數(shù)據(jù)是通過采集和處理全部數(shù)據(jù)來分析事物，而不是通過統(tǒng)計抽樣的方式。在科學(xué)條件有限的過去，主要運(yùn)用統(tǒng)計抽樣對總體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，但由于其存在固有缺陷，在抽樣過程中出現(xiàn)任何偏差，都可能導(dǎo)致抽樣結(jié)果與實(shí)際數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)。隨著科技的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)的到來，大數(shù)據(jù)分析取代了抽樣分析。三是大數(shù)據(jù)使人們可以深入了解事物之間的相關(guān)性，而不只是停留于表面。大數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)從定量分析轉(zhuǎn)向定性分析，通過對大數(shù)據(jù)的深層挖掘來探究事物之間的內(nèi)在關(guān)系。

二、大數(shù)據(jù)對會計的影響及應(yīng)對措施

（一）大數(shù)據(jù)對會計的影響。大數(shù)據(jù)時代，不僅要求會計人員能夠了解變革，更要學(xué)會深入挖掘和分析數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的增多，要求會計人員能夠迅速識別和反映數(shù)據(jù)，在收集、整理、分析數(shù)據(jù)的過程中，對數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，這也是會計人員面臨的難題。

1.對財務(wù)會計的影響。首先，大數(shù)據(jù)使會計職能和管理職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。會計的主要職能由反映過去轉(zhuǎn)向預(yù)測未來，從而改變會計工作的重心。大數(shù)據(jù)使得財務(wù)管理的職能從單一財務(wù)管理向綜合財務(wù)管理轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理不再局限于單一的領(lǐng)域形式，而是要管理企業(yè)的一切相關(guān)數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)進(jìn)行分析歸納和資源配置，通過高效的財務(wù)管理流程，獲得有價值的財務(wù)數(shù)據(jù)。將與傳統(tǒng)財務(wù)管理無關(guān)的內(nèi)容也納入其中，更具有綜合性。其次，大數(shù)據(jù)影響資產(chǎn)計量。在進(jìn)行初始計量時，由于公允價值的非唯一性和不可靠性，所以傳統(tǒng)會計采用此方法較少，而在數(shù)據(jù)越來越多的大數(shù)據(jù)時代，公允價值越來越清晰透明，使其可靠性和可信度得以提高。在計量單位的選擇方面，傳統(tǒng)會計多是以“元”為計量單位，而大數(shù)據(jù)計量單位涉及更廣，可能采用時間和數(shù)量等作為計量單位。再次，大數(shù)據(jù)影響財務(wù)報告出具時間。目前企業(yè)的財務(wù)報告一般在第二年的四月份之前提交，會計信息的及時性和利用效率不高，而利用大數(shù)據(jù)使得實(shí)時財務(wù)報告成為可能。

2.對管理會計的影響。首先，大數(shù)據(jù)影響成本的確定和計量。內(nèi)部信息發(fā)生變化時，只利用內(nèi)部信息無法滿足企業(yè)需求，所以除了利用企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，還要考慮外部數(shù)據(jù)，這樣可以使企業(yè)更準(zhǔn)確地確定成本和計量基礎(chǔ)，提高企業(yè)的管理水平和管理效率。其次，大數(shù)據(jù)為決策和規(guī)劃提供有利的會計數(shù)據(jù)支持。企業(yè)在通過數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)測的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行經(jīng)營決策。再次，大數(shù)據(jù)通過控制和評價管理為企業(yè)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。管理會計需要先確定標(biāo)準(zhǔn)和原則，才能控制和評價管理。數(shù)據(jù)的存儲、分析和挖掘，對于確定控制和評價管理能夠提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)幫助。

（二）應(yīng)對措施。

1.提升財務(wù)價值，轉(zhuǎn)變財務(wù)職能。綜合利用企業(yè)的各項(xiàng)資源信息，構(gòu)建財務(wù)共享中心，加強(qiáng)集團(tuán)型財務(wù)管控模式，減少財務(wù)管理層級；優(yōu)化財務(wù)管理核算流程，改造客戶資金流程，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。要想實(shí)現(xiàn)財務(wù)職能轉(zhuǎn)變，財務(wù)人員應(yīng)加深對企業(yè)的了解程度，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的主導(dǎo)地位，只有完成財務(wù)人員職能的轉(zhuǎn)變，才能真正意義上實(shí)現(xiàn)財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。在管理會計中，應(yīng)從三個方面加強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)：第一，加強(qiáng)產(chǎn)品生命周期劃分分析。實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計量產(chǎn)品成本和經(jīng)營決策的目標(biāo)。第二，加強(qiáng)現(xiàn)有及潛在客戶的分析。企業(yè)在高效整合客戶資料的基礎(chǔ)上，深度挖掘客戶滿意度等因素，從而擴(kuò)大客戶范圍，挖掘更多的潛在市場，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第三，加強(qiáng)對競爭對手的信息分析，建立和確定大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。首先，通過建立大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以在分析用戶使用行為和效果的同時，預(yù)測用戶的行為習(xí)慣和趨勢，為客戶提供更具針對性的產(chǎn)品。加深對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念的認(rèn)識，能夠促使企業(yè)主動地管理網(wǎng)絡(luò)信息資源和提高企業(yè)的經(jīng)營效益。其次，大數(shù)據(jù)不僅能夠精準(zhǔn)反映企業(yè)的財務(wù)狀況，還可以提供高質(zhì)量的會計信息。

3.保障財務(wù)信息的安全性。大數(shù)據(jù)在帶給人們諸多好處的同時，也存在著不可抗力、非法訪問、人為篡改以及泄露用戶信息等問題。為確保信息安全，可以通過主要系統(tǒng)加密處理，建立用戶身份安全訪問認(rèn)證；制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析計劃，快速分析數(shù)據(jù)；讓熟悉業(yè)務(wù)的人員收集整理數(shù)據(jù)；完善監(jiān)管機(jī)制，加大獎懲力度，不定期排查危險的個人與情況等措施來保障數(shù)據(jù)的安全可靠。

三、大數(shù)據(jù)對審計的影響及應(yīng)對措施

（一）大數(shù)據(jù)對審計的影響。2015年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確，要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計監(jiān)督的廣度和深度。

1.大數(shù)據(jù)促進(jìn)審計模式的轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，使得手工審計模式的缺陷更加明顯，手工審計和計算機(jī)審計結(jié)合的混合審計模式處理的數(shù)據(jù)量有限，忽略了大量的業(yè)務(wù)活動，以審計抽樣的形式對樣本進(jìn)行分析，雖然能夠?qū)颖镜贸鰷?zhǔn)確數(shù)據(jù)，但樣本數(shù)據(jù)并不能完全代表總體，存在以偏概全的問題，存在審計風(fēng)險。為此，我們需要轉(zhuǎn)變審計模式，從抽樣審計模式轉(zhuǎn)向總體審計模式。隨著科技的進(jìn)步，在分析數(shù)據(jù)時，可以不再采用隨機(jī)抽樣等審計方法，而是對收集到的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這就要求審計人員要轉(zhuǎn)換審計思維。

2.大數(shù)據(jù)促進(jìn)持續(xù)審計方式和方法的發(fā)展。審計方法運(yùn)用于審計工作的整個過程，而不只存在于某個階段和環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的審計方式，主要是在審計業(yè)務(wù)完成后才實(shí)施，屬于事后審計，這種審計方式，使企業(yè)難以及時獲取審計信息，存在信息滯后問題。同時，傳統(tǒng)審計方式主要是以財務(wù)審計為主，審計監(jiān)督不充分。隨著信息更新速度的加快，審計的重要性日益凸顯，此時必須要將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)性審計，從而規(guī)避傳統(tǒng)審計的缺陷，減少審計的滯后性和審計錯誤。另外，傳統(tǒng)的審計方法，已不能滿足日常審計的需求，沒有覆蓋所有行業(yè)。所以審計方法將向著更加智能化和系統(tǒng)化的方向發(fā)展，同時還應(yīng)具有預(yù)測功能。可以肯定的是，利用文本挖掘技術(shù)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計技術(shù)方法的不足。

3.大數(shù)據(jù)促進(jìn)審計成果的綜合應(yīng)用。審計成果主要是指審計報告，傳統(tǒng)的審計報告格式固定，內(nèi)容單一，使用者能夠從中獲得的信息有限。大數(shù)據(jù)能夠促進(jìn)審計成果的綜合應(yīng)用，有利于企業(yè)管理者做出正確決策，并為連續(xù)性審計的整改和落實(shí)奠定基礎(chǔ)，同時跟蹤固化問題的整改情況，了解其進(jìn)一步的發(fā)展情況，將審計各環(huán)節(jié)的人員緊密聯(lián)系在一起，審計工作底稿歸檔后，方便跟蹤審計，能夠有重點(diǎn)地對審計單位的問題進(jìn)行查看。

4.大數(shù)據(jù)對審計人員提出了更高的要求。數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠是大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的前提，這將對審計人員提出更高的要求。大數(shù)據(jù)背景下，審計人員應(yīng)具備統(tǒng)計學(xué)、計算機(jī)等領(lǐng)域的知識，要能夠分析和預(yù)測數(shù)據(jù)。審計人員應(yīng)遵守職業(yè)道德，在審計過程中秉持公平公正和嚴(yán)格保密的原則。另外，大數(shù)據(jù)背景下將會催生數(shù)據(jù)審計師，數(shù)據(jù)審計師的主要職責(zé)是在為數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性提供保證的同時，運(yùn)用職業(yè)判斷對審計問題進(jìn)行精準(zhǔn)分析。

（二）應(yīng)對措施。

1.提高對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識，汲取以往審計經(jīng)驗(yàn)。由于我國大部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)較單一，習(xí)慣于用傳統(tǒng)的審計方法，總認(rèn)為審計不用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)，同樣可以查出問題線索。為此，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)注重對審計人員的培養(yǎng)，使審計人員認(rèn)識到，大數(shù)據(jù)的正確應(yīng)用能夠促進(jìn)審計工作的順利開展。與此同時，審計人員應(yīng)充分汲取以往的審計經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況制定方案。

2.制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。大數(shù)據(jù)審計是一項(xiàng)涉及廣泛的復(fù)雜工程，必須要有條不紊地推進(jìn)實(shí)施。只有通過戰(zhàn)略的制定，形成系統(tǒng)的戰(zhàn)略方案，才能夠盡快實(shí)現(xiàn)審計行業(yè)和實(shí)務(wù)的大數(shù)據(jù)化。這就要求審計機(jī)構(gòu)苦練內(nèi)功，審計人員不斷提高自身的能力，在已取得的審計成果的基礎(chǔ)上，全行業(yè)共同努力，使大數(shù)據(jù)審計資源更加豐富，真正實(shí)現(xiàn)將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計領(lǐng)域。

3.加大對審計系統(tǒng)的研發(fā)投入。政府應(yīng)加大資金投入，審計行業(yè)應(yīng)建立大數(shù)據(jù)審計平臺，根據(jù)自身特點(diǎn)，加強(qiáng)相關(guān)分析模型和軟件的研發(fā)。審計人員的職業(yè)判斷要與科學(xué)的數(shù)據(jù)分析相聯(lián)系，這是審計領(lǐng)域的重大變革。

4.加快大數(shù)據(jù)審計法規(guī)建設(shè)。健全法律法規(guī)是大數(shù)據(jù)在審計中發(fā)揮重要作用的前提，審計過程中的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相關(guān)法律作為支撐。