實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的實(shí)踐探索
——以長沙銀行為例

（長沙銀行審計(jì)部湖南長沙410000）

一、新形勢下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要意義

（一）不斷完善公司治理的要求

董事會、管理層履行誠信受托職責(zé)，對內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理中所發(fā)揮作用的預(yù)期越來越高，內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險管理的最后一道防線，不但應(yīng)準(zhǔn)確檢查和評價銀行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的充分性與有效性，還應(yīng)從治理、管理、操作、控制等不同層面分析原因，提出富有價值的審計(jì)建議。

（二）銀行業(yè)監(jiān)督管理的要求

2016年4月16日，中國銀監(jiān)會發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，要求通過更新內(nèi)審理念、確定內(nèi)審地位、規(guī)范內(nèi)審流程、提升審計(jì)能力等一系列措施，逐步將“以財務(wù)糾錯為主的監(jiān)督審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙苑?wù)為主的增值審計(jì)”，最終實(shí)現(xiàn)以內(nèi)審促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價值提升的目的。

（三）適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

新形勢下，銀行業(yè)面臨許多新的特點(diǎn)和風(fēng)險事項(xiàng)：經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，信用風(fēng)險集中暴露；利率市場化進(jìn)程加快，經(jīng)營成本持續(xù)攀升；互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展，傳統(tǒng)金融業(yè)面臨新挑戰(zhàn)；表外業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展風(fēng)險顯現(xiàn)；傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的新風(fēng)險點(diǎn)影響信貸資產(chǎn)質(zhì)量等。復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢要求商業(yè)銀行內(nèi)審部門能準(zhǔn)確把握宏觀經(jīng)濟(jì)的新特點(diǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，幫助企業(yè)改進(jìn)、提高風(fēng)險管理水平，達(dá)到審計(jì)服務(wù)增值的目的。

（四）提升自身價值的需要

客觀高效的內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行有效掌控風(fēng)險、提高核心競爭力、推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要保障，也是內(nèi)部審計(jì)提升自身價值的需要。銀行內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門在銀行的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系中，各司其職，共同發(fā)揮著風(fēng)險管理、監(jiān)督、檢查與評價的作用。內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮以及自身地位和作用的提升，均要求內(nèi)部審計(jì)打破過去低水平、低效能、低層次合規(guī)性審計(jì)的思維定勢，向“以服務(wù)為主的增值審計(jì)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式由事后監(jiān)督向事中、事前“評價、咨詢”轉(zhuǎn)變，最終目標(biāo)定位于全方位促進(jìn)企業(yè)的“價值提升”。

二、長沙銀行內(nèi)部審計(jì)加快轉(zhuǎn)型的主要舉措和成效

基于組織價值和自身價值提升的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型對于各銀行都是一個新課題。近年來，長沙銀行審計(jì)部通過轉(zhuǎn)變審計(jì)思維、牢抓項(xiàng)目質(zhì)量、豐富審計(jì)手段、推動成果運(yùn)用等多項(xiàng)舉措逐步探索出一條以風(fēng)險為導(dǎo)向，以控制為主線，以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型之路。

（一）改變審計(jì)思維，轉(zhuǎn)變審計(jì)職能

內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)在于思想的轉(zhuǎn)變。新形勢下，銀行經(jīng)營面臨更為復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，審計(jì)部作為對董事會和高管層負(fù)責(zé)的公司治理的重要組成部分，跟隨全行業(yè)務(wù)變革和轉(zhuǎn)型發(fā)展的步伐，轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，關(guān)注經(jīng)營和治理過程中的重大風(fēng)險領(lǐng)域和主要經(jīng)營事項(xiàng)，將檢查和評價全行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的充分性與有效性作為部門核心職責(zé)，通過揭示問題、提出建議、督促整改推動內(nèi)部控制措施和風(fēng)險管理水平的改進(jìn)和提高，力圖從更高層面、更廣范圍、更加綜合的視角提供更具戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、前瞻性和價值性的審計(jì)服務(wù)，以提升內(nèi)部審計(jì)在全行風(fēng)險管控體系中獨(dú)特而關(guān)鍵的作用。

（二）根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和監(jiān)管重點(diǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目

項(xiàng)目轉(zhuǎn)型是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的根本著力點(diǎn)。近年來，審計(jì)部按照“審計(jì)關(guān)注風(fēng)險、風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)”的原則，結(jié)合全行戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和監(jiān)管重點(diǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目，先后通過《關(guān)聯(lián)交易專項(xiàng)審計(jì)》《票據(jù)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)》《集團(tuán)客戶管理專項(xiàng)審計(jì)》《分支行全面風(fēng)險評估專項(xiàng)審計(jì)》等審計(jì)項(xiàng)目對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域中違規(guī)開展存貸業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、違規(guī)掩蓋或處置不良資產(chǎn)等內(nèi)控管理不到位的行為進(jìn)行揭示，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。根據(jù)監(jiān)管嚴(yán)抓影子銀行和交叉金融風(fēng)險的重點(diǎn)，通過《同業(yè)投資業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)》《投資銀行專項(xiàng)審計(jì)》《債券投資業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)》《委外業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)》等審計(jì)項(xiàng)目對同業(yè)、理財?shù)葮I(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行評價，并根據(jù)監(jiān)管的要求向經(jīng)營層提出有針對性的審計(jì)建議和意見，為全行的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展守好最后一道防線。

（三）搭建非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，豐富審計(jì)手段

通過不斷摸索和實(shí)踐，并借鑒同業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)部建立了審計(jì)系統(tǒng)預(yù)警平臺，將非現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)工作納入平臺作業(yè)。通過信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的高度融合，構(gòu)建了預(yù)警模型，對信貸、運(yùn)營、財務(wù)、資管等主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)測和預(yù)警，初步實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式由事后監(jiān)督向事前、事中前移的突破。

（四）加強(qiáng)審計(jì)整改，推動審計(jì)成果運(yùn)用

審計(jì)成果主要體現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)建議，審計(jì)部把加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用作為部門的重點(diǎn)工作，部門成立整改專崗，負(fù)責(zé)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況的督查、核實(shí)和審計(jì)建議采納情況的跟蹤反饋。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計(jì)建議的采納，督促總行部室對各項(xiàng)制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善和優(yōu)化，提升管理職能；督促分支行對風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范，提高風(fēng)險防范意識和內(nèi)部控制水平。截至2017年10月，全行對2016年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的178個問題進(jìn)行了整改，采納了79條審計(jì)建議；對2017年上半年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的84個問題進(jìn)行了整改，采納了40條審計(jì)建議。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計(jì)建議的采納，總行部室共計(jì)對57項(xiàng)制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了完善和優(yōu)化，分支行對105個風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范，提高了風(fēng)險防范意識和內(nèi)部控制水平。

（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)能力

近年來，審計(jì)部將審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)作為提高審計(jì)專業(yè)水平、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成功轉(zhuǎn)型的重要保障，通過多項(xiàng)舉措提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。一是依托審計(jì)項(xiàng)目鍛煉審計(jì)人員專業(yè)技能，將審計(jì)項(xiàng)目作為練兵場，促使審計(jì)人員在項(xiàng)目攻關(guān)中積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)技能。二是通過內(nèi)外部培訓(xùn)，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。同時，安排優(yōu)秀主審進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流，對業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)進(jìn)行專門培訓(xùn)，分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)部門整體審計(jì)水平的提高。三是通過績效考核，提高審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目的積極性。

三、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的思考

（一）進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的作用

一是獨(dú)立、客觀地評價銀行公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)營的健全性和有效性，為改進(jìn)治理過程的方式提出建議；通過為董事會、經(jīng)營層及各相關(guān)方提供充分、及時、可靠的信息，為其決策提供依據(jù)，消除信息不對稱帶來的負(fù)面影響，促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是通過履行評價和咨詢職能，協(xié)助組織進(jìn)行風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對活動，對銀行風(fēng)險管理的全面性和有效性進(jìn)行評價并提出改進(jìn)建議，共同實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)。三是監(jiān)督、評價內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行層面是否有效地保障了各項(xiàng)經(jīng)營和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量控制目標(biāo)、合規(guī)經(jīng)營目標(biāo)、提高資源配置效率目標(biāo)等。

（二）健全內(nèi)部運(yùn)行管理機(jī)制，提高審計(jì)工作效率

一是進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)管理體系，優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)化分工，在現(xiàn)有的按前中后臺及大資管專業(yè)條線分工的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)問題整改、問責(zé)隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步推動審計(jì)成果運(yùn)用。二是進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)專業(yè)流程，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上確定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)，建立科學(xué)規(guī)范的程序、方法及分析、評價指標(biāo)體系，提升審計(jì)工作的專業(yè)化水平，提高審計(jì)結(jié)果被各方信任和接受的程度。三是加快審計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)管理模塊建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的痕跡化、無紙化、信息化管理。

（三）建立內(nèi)外部溝通機(jī)制，營造良好的審計(jì)環(huán)境

一是與監(jiān)管部門建立正式溝通機(jī)制，定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險、已經(jīng)采取的風(fēng)險化解措施以及整改情況，取得監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行審計(jì)工作的指導(dǎo)、認(rèn)可和支持。二是通過轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作風(fēng)險控制手段前移，將“背對背”的“查錯糾偏”轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊鎸γ妗钡摹胺?wù)增值”，消除被審計(jì)單位對審計(jì)工作的抵觸和消極對待心理，把審計(jì)檢查和對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改當(dāng)作強(qiáng)身健體和價值創(chuàng)造的重要手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位與被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）完善非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，優(yōu)化、豐富預(yù)警模型

為了更好地發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的作用，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)服務(wù)的有力支撐，一是要優(yōu)化審計(jì)預(yù)警模型。通過現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測的結(jié)合，將非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、疑點(diǎn)和異常數(shù)據(jù)，在現(xiàn)場審計(jì)中跟進(jìn)、核實(shí)，檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷臏?zhǔn)確性，對模型參數(shù)進(jìn)行優(yōu)化。二是豐富審計(jì)預(yù)警模型。通過對數(shù)據(jù)、流程的分析，將現(xiàn)場審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新的風(fēng)險點(diǎn)，構(gòu)建成審計(jì)預(yù)警模型，豐富預(yù)警模型體系。三是要積極開展非現(xiàn)場審計(jì)。通過對非現(xiàn)場審計(jì)預(yù)警的分析，熟練掌握非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)，建立全業(yè)務(wù)鏈數(shù)據(jù)持續(xù)監(jiān)測模式，做到對全行經(jīng)營管理全流程的持續(xù)監(jiān)測和風(fēng)險預(yù)警，實(shí)現(xiàn)審計(jì)視角全覆蓋，從而提升持續(xù)審計(jì)的效率和效果。

（五）改善隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)成功轉(zhuǎn)型需要一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)：一是要通過專業(yè)學(xué)習(xí)和實(shí)踐鍛煉，使審計(jì)人員從傳統(tǒng)、單一的業(yè)務(wù)型人才向在業(yè)務(wù)知識、學(xué)習(xí)能力、文字表達(dá)、交流溝通等多方面具備較高素質(zhì)的復(fù)合型、專家型人才轉(zhuǎn)變。二是要針對內(nèi)審隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力的短板，通過社會招聘或行內(nèi)招聘的形式引進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水平。三是優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，做好人才儲備，使審計(jì)隊(duì)伍在年齡層次、知識結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)等方面達(dá)到最佳組合，通過審計(jì)項(xiàng)目，有針對性地培養(yǎng)年輕審計(jì)人員。四是建立與銀行各管理層面雙向交流的人才機(jī)制，在保持內(nèi)部審計(jì)核心人才穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，拓寬審計(jì)人員的晉升、交流與進(jìn)退渠道，給審計(jì)人員提供多層次、多維度的職業(yè)發(fā)展空間。