企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)用分析

詹華橋

摘要：本文闡述了企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)用分析問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)審計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行了詳細(xì)解說(shuō)。關(guān)于其中出現(xiàn)的問(wèn)題也提出了一些見(jiàn)解及解決措施。希冀對(duì)類似的工程或同行帶來(lái)一些參考及借鑒。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 企業(yè)審計(jì) 內(nèi)部控制

引言

在改革開(kāi)放背景下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此企業(yè)審計(jì)中的改革不容忽視。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，作為一種超前的管理思想和管理方法，突破了以往內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，在審計(jì)目標(biāo)、方法、范圍和效果上都與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)有著極大區(qū)別，特別是近年來(lái)國(guó)內(nèi)外企業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)，有力地推動(dòng)了企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部的重視程度，從而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)顯得越來(lái)越重要。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)研究的新趨勢(shì)，并且成為研究重點(diǎn)和制定審計(jì)方案必不可缺的主要參考。內(nèi)部控制審計(jì)作為保障企業(yè)內(nèi)部控制體系有效落實(shí)的最后一道防線，在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理完善和提升的角度起著越來(lái)越重要的作用。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)概念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)的一種發(fā)展階段，或者說(shuō)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要形式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注核心，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，通過(guò)識(shí)別、分析、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和重點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向期間，管理中的變化與風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保受托責(zé)任有效能動(dòng)地管理控制機(jī)制，可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在人力資源方面的應(yīng)用是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用特點(diǎn)。首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)以內(nèi)部控制評(píng)審為基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審查找并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理加以評(píng)估與改善，從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的可能性，因此內(nèi)部控制評(píng)審是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估完善組織風(fēng)險(xiǎn)的前提。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)善于發(fā)現(xiàn)并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，它包括了企業(yè)管理過(guò)程和內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)的所有風(fēng)險(xiǎn)，所以要求風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要全面而且要熟悉企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)程序和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)更加注重企業(yè)內(nèi)外部顯現(xiàn)與潛在的影響企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)發(fā)展的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行的基本要求，明確地要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)一定要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹行膩?lái)開(kāi)展企業(yè)審計(jì)工作，但國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的概念尚不完全清楚，對(duì)內(nèi)部控制存在許多疑惑，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制國(guó)有的局限性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。內(nèi)部審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面：機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全企業(yè)審計(jì)制度的要求，因此，為了促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)理念在企業(yè)的大范圍運(yùn)用，需要我們進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)理念的宣傳以及路徑探索。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）目前企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)工作部門，基本上與其他職能部門平行，但企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的程序、機(jī)制等方面并沒(méi)有形成完整的體系，而且普遍缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，這種狀況使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員往往受利益因素制約、人際關(guān)系影響，無(wú)法獨(dú)立、客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作，做出的審計(jì)處理也往往因管理體制的制約得不到有效貫徹落實(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有形成責(zé)權(quán)統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)體，只是分散在各部門以及各個(gè)崗位之間，缺乏詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容。

（二）企業(yè)對(duì)于危險(xiǎn)的防范工作沒(méi)有足夠的重視，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期檢查，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都是事發(fā)之后再進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有及時(shí)的防范損失，只將內(nèi)部控制審計(jì)作為審計(jì)的一種手段，而沒(méi)有作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容，無(wú)法做到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行事前預(yù)防和事中控制，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，僅只是在企業(yè)的重大決策中運(yùn)用，而并沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)貫穿始終，這樣就使得企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)力相對(duì)比較低，應(yīng)對(duì)遲緩。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來(lái)的，所以企業(yè)的人員對(duì)于此方面的概念不深，相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)不夠，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)措施等都缺少專業(yè)的培訓(xùn)，這也導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不能夠相互配合、互相深入，沒(méi)有形成一個(gè)高效靈活的結(jié)構(gòu)。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用中的對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)統(tǒng)一、連續(xù)、互相制衡的有機(jī)整體，企業(yè)要明確各部分工作職責(zé)，形成資源共享、高效靈活的系統(tǒng)。同時(shí)，審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，而且對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、市場(chǎng)情況等都要有深入的了解，站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理者的角度去思考問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)理念有待加強(qiáng)，提高對(duì)審計(jì)計(jì)劃制定的重視，準(zhǔn)確并且全面地分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)為核心環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行。對(duì)于企業(yè)工作人員進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，積累相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)措施等進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)。

六、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下，社會(huì)需求日益多樣化，這使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)審計(jì)中變得越發(fā)重要，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)理念在我國(guó)初露頭角，實(shí)踐應(yīng)用的并不是很多，一些缺點(diǎn)還沒(méi)有及時(shí)呈現(xiàn)和改進(jìn)，所以企業(yè)在以后的發(fā)展中要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展大潮流，更應(yīng)當(dāng)向好的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的理論和技術(shù)中借鑒應(yīng)用成果，使企業(yè)管理更加科學(xué)。