新“營(yíng)改增”小企業(yè)增值稅管理和籌劃簡(jiǎn)析

成斌

【摘 要】“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，新“營(yíng)改增”小企業(yè)，特別是一般納稅人，在增值稅管理方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)增值稅管理，合理運(yùn)用增值稅原理和政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和減少不必要的稅費(fèi)支出變得尤為重要，本文從增值稅籌劃的角度出發(fā)，對(duì)新“營(yíng)改增”一般納稅人小企業(yè)增值稅存在的問(wèn)題、稅收籌劃的意義、原則和方式進(jìn)行簡(jiǎn)析，希望能夠從增值稅籌劃角度給新“營(yíng)改增”一般納稅人小企業(yè)管理提供一定借鑒。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；增值稅；一般納稅人小企業(yè)；稅收籌劃

全面“營(yíng)改增”后，大量營(yíng)業(yè)稅納稅人變更為增值稅納稅人，獲得了稅收優(yōu)惠，有效降低了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也面臨規(guī)范增值稅管理的要求，采用簡(jiǎn)易征收方式的企業(yè)，以及原增值稅一般納稅人僅需將營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)變更為增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，本文不再贅述。增值稅征稅收入超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為一般納稅人的小企業(yè)面臨的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)更多，本文主要針對(duì)此類企業(yè)從增值稅納稅籌劃的角度進(jìn)行分析。

一、“營(yíng)改增”一般納稅人小企業(yè)增值稅管理存在的問(wèn)題

截至目前，全面“營(yíng)改增”已近兩年，但由于增值稅的核算和管理要求較高，部分一般納稅人小企業(yè)增值稅管理依然存在較多風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，主要有：

第一，部分企業(yè)依然按照營(yíng)業(yè)稅核算的流程、思路和方法進(jìn)行增值稅管理，關(guān)聯(lián)交易內(nèi)、外部概念模糊，收入、成本核算不完全符合增值稅的獨(dú)立核算原則，進(jìn)項(xiàng)稅取得不完整，銷項(xiàng)稅核算不準(zhǔn)確，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在未來(lái)的稅收審計(jì)或檢查中，有可能付出較高的稅收成本。

如：住宿餐飲類企業(yè)稅收管理水平較低，對(duì)原集團(tuán)內(nèi)部提供的，以內(nèi)部結(jié)算票據(jù)進(jìn)行結(jié)算的水、電、暖、氣、租賃、勞務(wù)等，是否索取增值稅發(fā)票不明確或不完整；購(gòu)入的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的鍋碗瓢盆、炊飲臥具等與職工福利用品混淆，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在風(fēng)險(xiǎn)等。

第二，部分企業(yè)管理層以及財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)稅收政策和業(yè)務(wù)不夠重視，老的管理觀念未轉(zhuǎn)變，不及時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)稅核算條件下的業(yè)務(wù)采購(gòu)流程進(jìn)行調(diào)整和再造，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不完整，增加了增值稅和附加稅費(fèi)支出。

第三，部分企業(yè)由于政策研究和落實(shí)能力差，對(duì)于“營(yíng)改增”、增值稅政策中有關(guān)視同銷售、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、業(yè)務(wù)重組等等規(guī)定不清晰，日常業(yè)務(wù)中未進(jìn)行及時(shí)處理，導(dǎo)致出現(xiàn)較大的錯(cuò)誤和漏洞，遺留下較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第四，近幾年稅務(wù)部門(mén)改變以往的稅收征管模式，由之前的事前審批、事中審核、事后稽查改變?yōu)槠髽I(yè)自主申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)提供納稅征管服務(wù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后按照風(fēng)險(xiǎn)提示進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)或稽查。征管方式的改變，導(dǎo)致大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)留在了企業(yè)的稅收管理過(guò)程中，企業(yè)稅收業(yè)務(wù)管理人員若不迅速改變并應(yīng)對(duì)此種管理方式，也將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的稅收隱患和不必要的稅費(fèi)支出。

二、新“營(yíng)改增”一般納稅人小企業(yè)增值稅籌劃的意義和原則

1.企業(yè)開(kāi)展增值稅納稅籌劃的意義

（1）增值稅涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，做好增值稅的納稅籌劃，有利于企業(yè)統(tǒng)籌管理和分配各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，推動(dòng)企業(yè)強(qiáng)化投資和結(jié)算管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期、健康、穩(wěn)健發(fā)展。

（2）企業(yè)通過(guò)開(kāi)展增值稅納稅籌劃，可以實(shí)現(xiàn)降低納稅基數(shù)、降低當(dāng)期繳納增值稅和相關(guān)稅費(fèi)納稅金額的目標(biāo)，從而提高企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；通過(guò)均衡增值稅納稅時(shí)間，可以提高現(xiàn)金流的最大利用價(jià)值，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

2.企業(yè)開(kāi)展增值稅納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅原則。進(jìn)行增值稅納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視《稅收征收管理辦法》及其實(shí)施條例、“營(yíng)改增”有關(guān)過(guò)渡性文件《增值稅暫行條例》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制指引》等有關(guān)規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，按照合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的要求開(kāi)展業(yè)務(wù)，堅(jiān)決避免產(chǎn)生偷稅、漏稅的法律風(fēng)險(xiǎn)，這是國(guó)家依法治國(guó)的根本要求，企業(yè)從高層管理人員到稅收業(yè)務(wù)管理人員都應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，企業(yè)最低稅收成本就是依法納稅。

（2）合規(guī)管理、依法籌劃原則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和法制化進(jìn)程的深入，企業(yè)為了生存和做大做強(qiáng)，都有了合規(guī)管理的內(nèi)在動(dòng)力，合規(guī)管理又與稅務(wù)部門(mén)依法治稅的理念不謀而合。在增值稅立法完成之前，“營(yíng)改增”、增值稅條例以及各類附屬文件的詳細(xì)規(guī)定，才是增值稅納稅籌劃的根本依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照增值稅原理，結(jié)合進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、稅率、減免稅規(guī)定等各項(xiàng)增值稅要素，找到依據(jù)，進(jìn)行依法籌劃，才能合法保障企業(yè)的稅收利益，也只有業(yè)務(wù)清晰、核算規(guī)范、響應(yīng)政策、依法經(jīng)營(yíng)和納稅的企業(yè)才能成為國(guó)家財(cái)政的有力保障和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。

（3）溝通協(xié)調(diào)原則。企業(yè)增值稅的管理與主管稅務(wù)部門(mén)有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，各類業(yè)務(wù)的運(yùn)行和稅務(wù)處理也應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定辦理，并適時(shí)與主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，應(yīng)當(dāng)備案的及時(shí)備案，無(wú)法確定的事項(xiàng)，最好以書(shū)面方式取得稅務(wù)部門(mén)的答復(fù)，以充分獲取稅務(wù)部門(mén)政策上的支持和納稅服務(wù)；基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理得規(guī)范，再進(jìn)行稅收籌劃，就更能得到稅務(wù)部門(mén)的理解。

三、新“營(yíng)改增”一般納稅人小企業(yè)增值稅籌劃的方式和注意事項(xiàng)

1.籌劃方式

（1）合理選擇納稅人身份。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可按照涉稅業(yè)務(wù)適用16%、10%、6%稅率并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人適用3%、5%簡(jiǎn)易征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。兩者各有特點(diǎn)：一般納稅人可利用進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)抵扣的鏈條機(jī)制，從生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行通盤(pán)籌劃，以獲取增值稅專用發(fā)票用于抵扣，增值稅管理較為復(fù)雜的同時(shí)，也獲得了更多納稅籌劃的途徑，同時(shí)也有利于企業(yè)在更大的市場(chǎng)范圍內(nèi)參與競(jìng)爭(zhēng)和做大做強(qiáng)；小規(guī)模納稅人核算簡(jiǎn)單，進(jìn)項(xiàng)稅可直接進(jìn)入成本抵減企業(yè)所得稅，由于適用征收率較低，價(jià)格更靈活可控。

按照現(xiàn)行規(guī)定，“營(yíng)改增”應(yīng)稅行為年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格登記；而為支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從2018年5月1日起，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。新“營(yíng)改增”一般納稅人小企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展目標(biāo)，充分利用政策機(jī)遇自主選擇或變更納稅人身份，獲取最大的稅收利益。

（2）通過(guò)增值稅各要素和環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃。一是充分利用“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施階段以及增值稅原有的優(yōu)惠政策。此類政策大都非常明確，企業(yè)應(yīng)按照條文規(guī)定與自身業(yè)務(wù)相結(jié)合，向稅務(wù)部門(mén)做好備案和申請(qǐng)，規(guī)范核算，即可享受到政策優(yōu)惠。如農(nóng)、林、牧、托幼、養(yǎng)老等增值稅免稅項(xiàng)目、資產(chǎn)重組增值稅免稅政策、銷售動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)允許適用簡(jiǎn)易征收方法的項(xiàng)目、以及可享受增值稅即征即退的項(xiàng)目等。二是規(guī)范核算進(jìn)、銷項(xiàng)，運(yùn)用增值稅抵扣原理，盡量取得進(jìn)項(xiàng)用于抵扣，合理平衡或降低銷項(xiàng)，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

屬于混合銷售的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)做合并銷售處理；屬于兼營(yíng)的業(yè)務(wù)，應(yīng)分開(kāi)核算以享受不同稅率，避免被要求從高適用稅率；可選用“差額征稅”和進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)，稅收業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)分析兩者差異，選用合適方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

進(jìn)項(xiàng)稅方面，首先應(yīng)當(dāng)理清與企業(yè)銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅有關(guān)的所有環(huán)節(jié)，再結(jié)合增值稅規(guī)定，從符合要求的各環(huán)節(jié)獲取增值稅發(fā)票用以抵扣；對(duì)于企業(yè)可抵扣和不可抵扣業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)，應(yīng)當(dāng)由財(cái)稅人員把關(guān)，分類選取一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商作為交易對(duì)象，分別獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和交易價(jià)值最大化效益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視銷售與結(jié)算的匹配，按照銷售業(yè)務(wù)水平，有意識(shí)對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的結(jié)算進(jìn)行平衡和籌劃，避免出現(xiàn)大量繳納增值稅、提前占用企業(yè)資金流現(xiàn)象的發(fā)生，以節(jié)約資金成本。

2.注意事項(xiàng)

（1）前面說(shuō)過(guò)，增值稅管理涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，所以管理不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，企業(yè)的高管和各級(jí)管理人員都應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)重視，協(xié)助加強(qiáng)增值稅政策學(xué)習(xí)和宣傳，強(qiáng)化稅收管理基礎(chǔ)，否則增值稅的籌劃無(wú)法得到落實(shí)。

（2）注重管理層設(shè)計(jì)，按照業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行選商和流程再造，打造合理的進(jìn)-銷環(huán)路。

（3）加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)工作管理，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員介入業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，夯實(shí)開(kāi)票、認(rèn)證、申報(bào)等各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)工作。

（4）在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展要求下，企業(yè)可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所提供培訓(xùn)、咨詢等服務(wù)，參與稅收籌劃和管理，提高企業(yè)稅收管理水平，合法降低企業(yè)稅費(fèi)支出。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”一般納稅人小企業(yè)由于轉(zhuǎn)型時(shí)間短，發(fā)展空間和潛力大，如能盡早按照增值稅的有關(guān)要求調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路和管理方法，就可以充分享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策，通過(guò)稅收籌劃，獲取稅收節(jié)稅效益，為企業(yè)發(fā)展提供資金和稅收環(huán)境助力，也會(huì)給企業(yè)打下良好的稅收管理基礎(chǔ)，為企業(yè)未來(lái)持續(xù)成長(zhǎng)和做大做強(qiáng)提供重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏鶯，林聲.“營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅的納稅籌劃.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018（4）.

[2]李景燕.簡(jiǎn)析”營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅的納稅籌劃 .納稅， 2017（25）.

[3]盧招娣.芻議”營(yíng)改增”后企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2017（10）.