鐵路運輸成本計算引進作業(yè)成本法初探

何云霞

【摘 要】鐵路運輸成本管理是鐵路運輸企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。本文對傳統(tǒng)的鐵路運輸成本計算方法進行闡述，提出了作業(yè)成本法，旨在利用作業(yè)成本法對鐵路運輸成本進行有效控制。

【關(guān)鍵詞】鐵路運輸成本；成本計算；作業(yè)成本法；應(yīng)用

一、傳統(tǒng)的成本計算方法

在鐵路運輸企業(yè)發(fā)展過程中，對成本進行計算和分析的方法主要是支出率法，這種方法起源于德國，后來在很多個國家中都有應(yīng)用，我國也采用支出率法進行計算，具體來講，就是將運輸?shù)漠a(chǎn)品的位移分解成為小的與運量有關(guān)的運輸業(yè)內(nèi)部的中間產(chǎn)品，即某些帶有產(chǎn)品性質(zhì)的指標，比如發(fā)送人、機車公里、車輛公里等，然后計算出這些產(chǎn)品的變動成本，通過各種中間產(chǎn)品的組合，將變動成本歸集起來成為最終的產(chǎn)品成本。在計算過程中，用同一指標的變動成本總和除以該指標總量就可以得出這個指標的支出率，在我國的鐵路運輸成本計算過程中也不斷地對支出率算法進行了改進，但是這種計算方法還是存在一些問題，其中最大的缺點就是不能反映出和運量無關(guān)的各種項目對成本的影響，尤其是一些固定成本，很容易被忽略。如果要對某一個具體的運輸項目的成本進行計算，一般還需要按照經(jīng)驗或者具體確定的比例，在變動成本的基礎(chǔ)上增加一個固定成本，計算得出的結(jié)果才是最終的成本。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，傳統(tǒng)的支出率計算方法已經(jīng)無法滿足鐵路運輸企業(yè)的成本計算要求，在計劃經(jīng)濟體制下，人們主要關(guān)心的是個體成本，所以導(dǎo)致支出率算法的弊端也逐漸暴露出來。因為支出率算法和鐵路運輸業(yè)的行業(yè)之間是存在矛盾的，變動成本法是基于成本性態(tài)進行成本分析的一種方法，對于企業(yè)短期經(jīng)營決策而言比較適用，而且也只適用于比較簡單的產(chǎn)品分類在，與產(chǎn)品直接相關(guān)的各種人工以及材料所占的比重較大，間接費用的比重反而比較小，人們在直接分配人工或者材料的時候所產(chǎn)生的間接費用也很容易造成成本扭曲，變動成本法的優(yōu)勢無法體現(xiàn)出來。

鐵路運輸業(yè)本身的固定成本就很大，而且作業(yè)過程也比較復(fù)雜，運輸?shù)漠a(chǎn)品種類較多，完成其中一項運輸任務(wù)需要很多間接作業(yè)予以支持，因此就產(chǎn)生了很多間接成本，即固定成本。大量的固定成本也支持了多種運輸產(chǎn)品，在這種背景下如何將固定成本分劈成為合適的子成本項目就成為鐵路運輸成本計算過程中的一個難點。在新的市場環(huán)境下，成本計算過程中的問題變得越來越突出，而且人們的個性化消費觀念逐漸增強，運輸?shù)漠a(chǎn)品種類也越來越豐富，高新技術(shù)的應(yīng)用使得直接人工成本以及直接材料費用的比重逐漸下降，由自動化制造單元替代，直接人工 和間接人工之間的界限也逐漸消失，使得傳統(tǒng)的人工成本逐漸轉(zhuǎn)為固定成本。在這種情況下運用變動成本法進行計算很容易導(dǎo)致計算出來的結(jié)果失真，不能真實地反映出產(chǎn)品的運輸成本。

二、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法最初是一種正確的分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法，其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入“作業(yè)”這一中介，其基本原則是作業(yè)會消耗資源、產(chǎn)品會消耗作業(yè)、生產(chǎn)是作業(yè)發(fā)生的基礎(chǔ)，作業(yè)會導(dǎo)致成本產(chǎn)生。作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計算方法在形式上有很大的差別，前者對間接費用的歸集和分配更加重視，提高了成本的可歸屬性。隱藏在形式背后的是立足于作業(yè)成本管理過程的具體思路，這種方法對于企業(yè)的長期決策以及可持續(xù)發(fā)展有十分重要的影響。實施作業(yè)成本法是一個十分龐大的、系統(tǒng)的工程，在作業(yè)成本法中有幾個比較重要的內(nèi)容，分別是資源、成本對象、作業(yè)、成本動因、價值鏈。

三、作業(yè)成本法在鐵路運輸成本中的應(yīng)用

作業(yè)成本法作為一種新型的成本計算方法，對于鐵路運輸行業(yè)的成本精確計算有十分重要的作用，其具體的應(yīng)用包括以下幾個步驟：

第一，對作業(yè)進行定義。對作業(yè)進行定義的基本目的就是為了對作業(yè)鏈上的各種作業(yè)進行確認，定義作業(yè)的過程中要注意各種作業(yè)的特征，作業(yè)是多元化的，人工作業(yè)、設(shè)備作業(yè)都包含在其中，要合理地分解作業(yè)鏈上的各項作業(yè)。

第二，對各項作業(yè)中所消耗的整體的資源費用進行歸集。

第三，建立相應(yīng)的作業(yè)成本庫，對于各種性質(zhì)相同的作業(yè)，可以將其歸納到一個作業(yè)中心或者作業(yè)成本庫中，進行統(tǒng)一計算。

第四，確定成本動因。在作業(yè)成本庫中要對每一項作業(yè)的動因進行確定，并且按照成本動因來計算出相應(yīng)的作業(yè)成本。

第五，計算單位成本。要對成本庫中的內(nèi)容進行細分，將其分配到不同的成本對象中，然后對單位成本進行計算。

在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中，最關(guān)鍵的是建立作業(yè)中心、確定成本動因這兩個步驟，能否科學(xué)合理地確定作業(yè)中心以及成本動因是直接影響作業(yè)成本系統(tǒng)成敗的關(guān)鍵因素，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計算方法之間最大的區(qū)別就是以作業(yè)作為了基本的成本計算對象，而且將其作為匯總項目整體成本的基礎(chǔ)，同時注重間接費用的分配、歸集，設(shè)置了多種作業(yè)成本庫，采用多樣化的成本動因，使得成本的歸集更加詳細，提高了成本的可歸屬性。另外，作業(yè)成本法也十分關(guān)注成本的產(chǎn)生過程，將成本的考核轉(zhuǎn)化為成本產(chǎn)生過程的考核，從而實現(xiàn)了對成本產(chǎn)生過程的監(jiān)控，從源頭上控制成本。

下面以產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本為例，來分析鐵路運輸成本計算中的作業(yè)成本法的應(yīng)用。以X、Y、Z三種產(chǎn)品為例，下表為幾種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品作業(yè)成本計算表：

將產(chǎn)品看成是鐵路運輸?shù)漠a(chǎn)品，也可以十分直接地計算出運輸過程中的間接成本費用。

作業(yè)成本法在理論和實踐領(lǐng)域已經(jīng)逐漸被人們所接受，在鐵路運輸系統(tǒng)中，運營作業(yè)分為客運作業(yè)、貨運作業(yè)、客貨基礎(chǔ)作業(yè)三種，其中客運作業(yè)又細分為旅客發(fā)送作業(yè)、行包中轉(zhuǎn)作業(yè)、客運機車作業(yè)等，貨運作業(yè)則分為貨物發(fā)到作業(yè)、貨物中轉(zhuǎn)以及貨車運行作業(yè)?？拓浕A(chǔ)作業(yè)范圍工務(wù)作業(yè)、電務(wù)作業(yè)等，在進行成本計算的時候要根據(jù)不同的運輸項目，選擇相應(yīng)的運營指標，比如車輛公里、貨車公里、貨運通過總重等，在劃分具體的作業(yè)項目的基礎(chǔ)上來計算出具體的運營成本

綜上所述，作業(yè)成本法是一種重要的成本計算方法，最開始應(yīng)用在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中，隨后不斷延伸，在很多行業(yè)和領(lǐng)域中都有應(yīng)用。傳統(tǒng)的鐵路運輸成本計算方法越來越不適用，新時期必須要加強對作業(yè)成本法的應(yīng)用，提高鐵路運輸成本計算的準確性。

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