個人所得稅流失的對策分析

摘要：長期以來，我國社會普遍存在著個人所得稅嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，這一現(xiàn)象逐漸引起了人們以及社會學(xué)者的廣泛關(guān)注。在我國整個納稅體系中，個人所得稅在我國總的稅收收入中占據(jù)了越來越重要的地位。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；流失；對策

一、我國個人所得稅研究現(xiàn)狀

鑒于我國個人所得稅流失情況嚴(yán)重這一現(xiàn)實(shí)，國內(nèi)很多學(xué)者進(jìn)行了多方面、多層次的研究，其中重點(diǎn)分析了個人所得稅稅收制度設(shè)計得不合理、征管手段的落后以及公民納稅意識淡薄和信用問題。羅妙成、陳月富認(rèn)為個人所得稅稅制復(fù)雜、計算煩瑣不利于涉稅者進(jìn)行計算，而且按月和按次歸集應(yīng)稅所得額使稅收負(fù)擔(dān)不盡合理；張雪鳳認(rèn)為個人收入來源監(jiān)管制度不健全、個人收入難以確定是造成個人所得稅流失的重要原因；牛榮認(rèn)為全社會誠實(shí)納稅的意識淡薄，失信后懲處措施缺乏力度都在客觀上刺激了納稅人逃稅。

本文針對個人所得稅流失嚴(yán)重原因，結(jié)合我國現(xiàn)有的稅收法律制度，提出一些切實(shí)可行的治理個人所得稅流失問題的對策和建議。

二、我國個人所得稅流失的治理對策

（一）改善分類稅制

從個人所得稅現(xiàn)有的國內(nèi)國外現(xiàn)狀來看，目前國際上對于個人所得稅的征管采用的是分稅制，我國也是選擇采用這一國際通用的個稅征管制度。分類綜合所得稅制，指的是納稅機(jī)關(guān)將同一個納稅人，在該納稅年度內(nèi)所需要繳納的個人所得稅，根據(jù)不同項(xiàng)目種類劃分為不同類別的稅類，到年終末了將全部金額相加，最終依據(jù)累進(jìn)稅率的標(biāo)準(zhǔn)計算所得，同時扣除平時繳納的部分。

這種征稅辦法實(shí)施起來相對困難，需要在特定的條件下才可以實(shí)現(xiàn)：例如個人取得工資收入的形式全部是貨幣，而不存在實(shí)物等其他形式；個人收入所得在進(jìn)行匯總的時候有合適并且準(zhǔn)確的方式方法；稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人收入所得能夠有效監(jiān)控和核實(shí)。在我國稅收體系的發(fā)展過程中，綜合稅制是我們的發(fā)展方向和目標(biāo)，盡管我國的發(fā)展步伐還遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上國際水平，但不能操之過急，否則可能會帶來反效果，致使我國個人所得稅流失情況加重，反而得不償失。因此，我國的個人所得稅采取綜合稅制還尚早，還是應(yīng)該繼續(xù)延續(xù)一段時間原本的預(yù)扣或者代扣代繳模式采用這種模式，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)有效的監(jiān)管個人所得稅的納稅人，有效地避免偷稅漏稅現(xiàn)象，同時又可以實(shí)現(xiàn)對個人全部所得的合并征收，有效運(yùn)用了量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。

（二）完善比例稅率

我國當(dāng)前所采用的稅率是在超額累進(jìn)稅率和比例稅率共行條件下的分類征收方式。在我國稅收征收管理能力達(dá)不到國際水平的前提下，個人所得稅所采用的超額累進(jìn)稅率是不適合我國稅收國情的，不僅征管起來效率低下，同時作為個人所得稅的納稅人也普遍存在著不公平的現(xiàn)象。如果我國的個人所得稅可以實(shí)現(xiàn)兩種超額累進(jìn)稅率合二為一的結(jié)構(gòu)，這將大大減低稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的工作量和力度。同時如果能夠按比例縮減超額累進(jìn)稅率的級次，有利于減少超額累進(jìn)稅率的稅收負(fù)擔(dān)，平衡納稅人的稅負(fù)。以此實(shí)現(xiàn)和國際稅收體系標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和接軌，從而降低邊際稅率。

（三）對個人所得稅的減免情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管

長期以來的稅收征收實(shí)踐證明，只要有減免稅政策的存在，就會有一些違法犯罪分子利用這樣的稅收漏洞巧立名目偷稅漏稅。因此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對減免稅的情況進(jìn)行嚴(yán)格審查和設(shè)立減免稅項(xiàng)目，減少偷漏稅的行為。要想實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅收公平，封鎖個人所得稅稅制上的缺陷和漏洞，實(shí)現(xiàn)稅收的本質(zhì)和初衷，體現(xiàn)納稅公平同時調(diào)節(jié)個人收入，實(shí)現(xiàn)公平的目的，應(yīng)當(dāng)建立一套全面、完善的個人所得稅征稅體制。

（四）通過銀行機(jī)制，全面掌握個人收入的信息

我國的稅收征收管理普遍存在著信息不對稱的嚴(yán)重問題。我國的稅收征收往往無法建立在了解納稅人真實(shí)營業(yè)以及收入現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，虛假申報屢見不鮮。而我國的大多數(shù)銀行所采用的支付結(jié)算制度無法和現(xiàn)實(shí)的信息保持一致，無法有效提供滿足這方面的需求。有些學(xué)者建議，將稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)的部門和銀行賬戶管理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，銀行可以通過納稅人在銀行的賬戶積極主動的代扣代繳稅款；同時銀行部門還必須對納稅人的提現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)察和控制，還應(yīng)該逐步建立稅務(wù)部門各級的計算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，全面掌握納稅人有關(guān)信息，從而有效地防范稅收的流失，更加嚴(yán)格實(shí)施納稅人自行申報按時按量的納稅。

（五）明確劃分代扣代繳的責(zé)任范圍

作為我國的個人所得稅征收機(jī)管必須明確本身作為個人所得稅代扣代繳義務(wù)人所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)和個人所得稅代扣代繳人之間應(yīng)當(dāng)在明確雙方責(zé)任和義務(wù)的基礎(chǔ)上訂立雙方責(zé)任書，通過制定一系列的獎勵和懲罰措施，保證我國稅收的順利征收同時保護(hù)代扣代繳人的責(zé)任安全，有效實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人實(shí)施交叉稽核制度。

（六）營造優(yōu)良納稅環(huán)境

依法納稅，提高納稅意識，應(yīng)該從頭做起，從小做起。作為我國的稅收權(quán)力機(jī)關(guān)應(yīng)該從根本上改變個人所得稅征收管理的社會環(huán)境，從小對我國公民普及稅法知識，讓每一個公民都能夠認(rèn)識到依法納稅是我們作為納稅人的基本義務(wù)，在各個階段的學(xué)校課程當(dāng)中開設(shè)稅收相關(guān)課程，并對社會各個階層居民從日常生活中普及稅法教育。合理的體現(xiàn)納稅人依法納稅的權(quán)利，使其更加人性化，實(shí)現(xiàn)真正意義上的合法征稅。

（七）針對偷稅漏稅行為加強(qiáng)懲罰

我國稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大對偷稅漏稅者的懲罰力度，讓那些偷逃稅的納稅人因?yàn)橄鄳?yīng)的懲罰而不敢偷逃稅，給予他們嚴(yán)厲的打擊。通過提高逃稅的成本，，增加的偷逃稅罰款的金額，進(jìn)一步增加偷逃稅的納稅人所需要承擔(dān)的后果和付出的巨大代價。

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作者簡介：

劉暢（1986- ），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，本科，助教，研究方向：會計學(xué)教學(xué)。