事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題及措施

胡丹

【摘 要】 全面預(yù)算管理是加強(qiáng)內(nèi)部管理和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效工具，是事業(yè)單位提高管理水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和優(yōu)化資源配置的重要手段。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代事業(yè)單位的一個(gè)管理工具，是事業(yè)單位管理的重要方法和手段，可運(yùn)用各種控制方法使事業(yè)單位日常經(jīng)營行為始終圍繞總體發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行，使事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)得以有效的執(zhí)行。本文對事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題及措施進(jìn)行了研究分析。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 實(shí)施 全面預(yù)算管理 問題 措施

一、預(yù)算管理在事業(yè)單位的實(shí)際操作中存在的問題

（一）相互配合不到位，預(yù)算管理不全面

各事業(yè)單位雖建立有預(yù)算管理組織體系，但預(yù)算管理委員會及其各部門，若不能很好地相互配合，就不能發(fā)揮其職能。有的單位預(yù)算委員會形同虛設(shè)，編制預(yù)算往往變成財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算過程中需要銷售、投資等方面的數(shù)字，要與有關(guān)銷售、投資等職能部門協(xié)調(diào)，要求編制銷售預(yù)算、資本性支出預(yù)算等專項(xiàng)預(yù)算時(shí)，有關(guān)部門認(rèn)為預(yù)算與己無關(guān)，是在為財(cái)務(wù)部門幫忙，只求過得去就行，而不進(jìn)行詳細(xì)測算。

（二）重編制、輕執(zhí)行，績效評價(jià)體系不完善，存在形式化傾向。重編制、輕執(zhí)行是目前事業(yè)單位預(yù)算工作中普遍存在的問題。編制預(yù)算時(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)定的預(yù)算編制程序執(zhí)行，但在編制完預(yù)算以后就好像完成了所有的預(yù)算工作，對具體的預(yù)算執(zhí)行情況不關(guān)心，執(zhí)行成了走過場。預(yù)算的控制過程才是整個(gè)預(yù)算管理體系的重中之重，是影響預(yù)算管理效果的重要環(huán)節(jié)。盡管各種預(yù)算最終可以貨幣形式表現(xiàn)出來，但預(yù)算基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。預(yù)算編制再好，如果執(zhí)行不力，也只是紙上談兵。而大部分事業(yè)單位對全面預(yù)算管理的績效評價(jià)指標(biāo)主要限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不足，指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠科學(xué)和完善，不能全面反映公司的實(shí)際運(yùn)行情況與員工的工作業(yè)績。

（三）事業(yè)單位在預(yù)算工作中缺乏整合思想，沒有融入總預(yù)算的理念。著名管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。但多數(shù)事業(yè)單位在預(yù)算工作中缺乏整合思想，沒有融入總預(yù)算的理念。缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，只編制利潤預(yù)算，而對基礎(chǔ)性的銷售預(yù)算重視不足。沒有進(jìn)行包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)算會計(jì)報(bào)表在內(nèi)的總預(yù)算，不能將經(jīng)營的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，而只對成本費(fèi)用或現(xiàn)金支出進(jìn)行預(yù)算控制。缺乏整合思想的預(yù)算管理經(jīng)常導(dǎo)致各部門之間的沖突，導(dǎo)致預(yù)算控制的空白地帶，影響了預(yù)算管理的整體效果。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理的措施

（一）實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理。事業(yè)單位戰(zhàn)略決定全面預(yù)算管理目標(biāo)，確定全面預(yù)算管理邊界，全面預(yù)算管理是落實(shí)事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理活動，傳統(tǒng)的預(yù)算管理通常停留在全面預(yù)算的制定、執(zhí)行、考核和評價(jià)層面上，戰(zhàn)略預(yù)算管理是將事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)、長期計(jì)劃、實(shí)際執(zhí)行和員工個(gè)人目標(biāo)聯(lián)系起來的全過程、互動性的管理。樹立事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理相結(jié)合的理念，全面預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合，服務(wù)于事業(yè)單位特定的戰(zhàn)略目標(biāo)，以事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)為先導(dǎo)，加強(qiáng)對事業(yè)單位未來發(fā)展的安排和計(jì)劃，把全面預(yù)算管理工作引入戰(zhàn)略運(yùn)行的軌道。通過預(yù)算管理使事業(yè)單位的戰(zhàn)略思想得以貫徹，加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和考核等環(huán)節(jié)，合理配置事業(yè)單位資源，落實(shí)各部門預(yù)算工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)營目標(biāo)。

（二）重視預(yù)算編制工作。預(yù)算編制是實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其將遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為短期目標(biāo)，然后再細(xì)化到各項(xiàng)指標(biāo)。全面預(yù)算編制對象是全方位的，必須將事業(yè)單位的經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以及供、產(chǎn)、銷各個(gè)活動環(huán)節(jié)都納入全面預(yù)算編制。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)考慮到事業(yè)單位特點(diǎn)和市場供求關(guān)系等因素，使全面預(yù)算的編制與事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，樹立“面向市場搞預(yù)算”的新理念，充分地進(jìn)行市場調(diào)研與預(yù)測。全面預(yù)算需要建立“統(tǒng)一計(jì)劃、自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、綜合平衡、分解下達(dá)”的預(yù)算編制程序，加強(qiáng)各層預(yù)算部門之間的充分溝通和協(xié)調(diào)，形成事業(yè)單位各個(gè)職能部門的橫向結(jié)合以及事業(yè)單位各級生產(chǎn)部門的縱向結(jié)合。全面預(yù)算是由經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系，預(yù)算編制要做到全面、完整，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的勾稽關(guān)系要明確，要相互銜接；預(yù)算編制又要具有一定的靈活性與彈性，充分估計(jì)到情況變化的不確定性和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生差異時(shí)，要進(jìn)行認(rèn)真分析與論證，根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制。預(yù)算執(zhí)行是落實(shí)各項(xiàng)管理措施，并按照預(yù)算要求有計(jì)劃地完成工作任務(wù)的過程，預(yù)算控制是預(yù)算執(zhí)行過程中的事中控制的行為。事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算控制時(shí)，可以根據(jù)要控制項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和不同情況設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目的控制方法，既要體現(xiàn)靈活性，又要兼顧總體布局，以達(dá)到最優(yōu)控制效果。預(yù)算執(zhí)行過程通過將每一預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營活動中，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分級控制、垂直管理、橫向交叉、逐級負(fù)責(zé)，各司其職，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算控制，按預(yù)算執(zhí)行程序進(jìn)行，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確事業(yè)單位各級主管審批的權(quán)限，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行效力。

綜上所述，全面預(yù)算管理是全員性、全程性和全方位的預(yù)算管理，預(yù)算管理活動涵蓋事業(yè)單位生產(chǎn)各領(lǐng)域的全部經(jīng)濟(jì)活動，滲透到事業(yè)單位計(jì)劃編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價(jià)的每個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到事業(yè)單位各個(gè)部門與員工，需要全員參與，共同完成。全面預(yù)算管理是事業(yè)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、增強(qiáng)市場競爭力的有效途徑。

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