中小企業(yè)稅務(wù)風險評測系統(tǒng)的開發(fā)

羅威

（廣州番禺職業(yè)技術(shù)學院，廣州 511483）

1 引言

以2004年美國COSO委員會正式發(fā)布《企業(yè)風險管理整合框架》（COSO-ERM）為標志，企業(yè)稅務(wù)風險管理開始受到國內(nèi)外研究人員的關(guān)注，企業(yè)稅務(wù)風險也逐步被企業(yè)管理者所熟悉。國內(nèi)外有眾多研究人員對企業(yè)稅務(wù)風險的定義、產(chǎn)生原因、類型、管理方式等內(nèi)容進行了理論研究與實證檢驗。在企業(yè)稅務(wù)風險管理的眾多環(huán)節(jié)中，稅務(wù)風險的識別與評估是整個管理流程的源頭，只有及時地識別與評估了稅務(wù)風險，才能對其進行有效的管理，稅務(wù)風險的識別與評估是最為關(guān)鍵的核心重點工作。特別是對于中小企業(yè)而言，絕大多數(shù)中小企業(yè)的管理成本有限，處于稅務(wù)管理的信息孤島，稅務(wù)風險管理技術(shù)條件尚不成熟。針對中小企業(yè)在稅務(wù)風險識別與評估中面臨的困難，開發(fā)一種適合中小企業(yè)的稅務(wù)風險評測系統(tǒng)是非常必要的。近年來，圍繞如何定量地識別與評估企業(yè)稅務(wù)風險，眾多研究者發(fā)表了自己的看法，但尚未開發(fā)出具有實際操作意義的評測系統(tǒng)。鑒于此，本文提出一種中小企業(yè)稅務(wù)風險評測系統(tǒng)的設(shè)計理念、系統(tǒng)構(gòu)架以及開發(fā)方式，包括稅務(wù)風險相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)風險量化測評以及稅務(wù)風險診斷匯報三個方面。

2 中小企業(yè)稅務(wù)風險評測系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)設(shè)計

企業(yè)稅務(wù)風險評測系統(tǒng)的設(shè)計按照“一個核心，兩個界面”的設(shè)計理念，將整個評測系統(tǒng)分為兩大部分，系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)圖如圖1所示。

企業(yè)稅務(wù)風險評測系統(tǒng)的功能分為三個主要部分，分別是企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)風險量化測評以及稅務(wù)風險診斷匯報。下面就結(jié)合“一個核心，兩個界面”的設(shè)計理念來說明這三個部分的功能。

2.1 核心模塊

“一個核心”指的就是稅務(wù)風險量化測評模塊，這是系統(tǒng)的“核心”模塊。其中包含了大量來自于國內(nèi)上市公司、稅務(wù)征管系統(tǒng)、第三方機構(gòu)等渠道的相關(guān)數(shù)據(jù)。在獲得這些數(shù)據(jù)后，首先將對其進行分類以及標準化的處理，然后再按照設(shè)定的指標體系進行量化測算，并與企業(yè)上傳的指標數(shù)值進行配比，最后再將配比結(jié)果輸出。這個“核心”功能的價值體現(xiàn)在兩個方面：一是數(shù)據(jù)的歸集與更新，通過上述三個渠道采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)本身就具有相當?shù)膬r值。二是標準值的算法，標準值得算法借鑒了征管機關(guān)納稅評估的指標，并通過“四分位法”計算行業(yè)均值，得出的標準值具有一定的科學性。

圖1 稅務(wù)風險評測系統(tǒng)功能分布圖

圖2 稅務(wù)風險評測系統(tǒng)的模塊構(gòu)成圖

2.2 交互界面

“兩個界面”指的是系統(tǒng)的輸入與輸出交互界面，分別是企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)分析以及稅務(wù)風險診斷匯報，這兩個界面都是面向企業(yè)用戶的。

首先是企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)分析，其主要功能是充當數(shù)據(jù)的輸入終端，通過簡約的設(shè)計，企業(yè)用戶能準確地輸入相關(guān)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，并由系統(tǒng)自動實現(xiàn)標準化處理。

然后是稅務(wù)風險診斷匯報，在這個數(shù)據(jù)的輸出界面，企業(yè)用戶可以一目了然地看到自己的評測結(jié)果，評測報告只輸出最終的評測數(shù)值以及參考值，方便用戶進行比較，相關(guān)的評測建議也簡明易懂，便于用戶運用到實際工作中。

3 系統(tǒng)功能模塊設(shè)計

依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風險評測系統(tǒng)要實現(xiàn)的三大功能，系統(tǒng)的開發(fā)可以分為四個模塊，即數(shù)據(jù)采集模塊、標準生成模塊、配比分析模塊以及結(jié)果顯示模塊。具體的模塊構(gòu)成見圖2。

在圖2中可以看到，數(shù)據(jù)采集模塊與結(jié)果顯示模塊滿足了上述兩個交互界面的需求。標準生成模塊與配比分析模塊則是核心模塊，滿足了稅務(wù)風險量化評估等級評測的需求。下面就對這些模塊分別進行說明。

3.1 數(shù)據(jù)采集模塊

該模塊為用戶創(chuàng)建一個人機交互的登錄及數(shù)據(jù)錄入終端，在用戶輸入相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)以后，為每一個用戶建立一個數(shù)據(jù)庫，將用戶的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分類、整理，并歸集到一個數(shù)據(jù)表中。

3.2 標準生成模塊

標準生成模塊由數(shù)據(jù)整備子模塊及數(shù)據(jù)處理子模塊組成。

3.2.1 數(shù)據(jù)整備子模塊

①建立數(shù)據(jù)庫

稅務(wù)風險標準值的生成將依據(jù)數(shù)據(jù)庫內(nèi)全部樣本企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)庫的來源主要是國內(nèi)上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)、征管系統(tǒng)以及第三方機構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)。

②數(shù)據(jù)分揀

由于不同行業(yè)的收入、成本結(jié)構(gòu)不同，所面臨的稅務(wù)風險也不盡相同，因此數(shù)據(jù)的分揀主要是針對數(shù)據(jù)進行行業(yè)分類?？紤]到稅務(wù)風險標準值的數(shù)據(jù)采集主要源于國內(nèi)上市公司的數(shù)據(jù)，因此對數(shù)據(jù)進行行業(yè)分類的依據(jù)參照2016年證監(jiān)會對上市公司的行業(yè)分類結(jié)果總共分為18個大類。

3.2.2 數(shù)據(jù)處理子模塊

①稅務(wù)風險量化測評指標選取的參考依據(jù)

近年來，圍繞如何定量地識別與評估企業(yè)稅務(wù)風險，眾多研究者發(fā)表了自己的看法：

一是認為財務(wù)報表分析法是最為常用的識別方法。在該方法中，通過財務(wù)報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算各類指標，而后，采用比較分析法對數(shù)據(jù)進行分析，若某項指標與同行業(yè)、同類企業(yè)或企業(yè)以前年度平均水平相比差異較大，則說明企業(yè)存在稅務(wù)風險[1-3]。

二是認為企業(yè)可以參照現(xiàn)有通用指標、預警值和模型，釆用《納稅評估管理辦法》中的通用指標和分稅種指標、《企業(yè)涉稅風險控制指南》、《企業(yè)稅收風險管理》、《企業(yè)稅務(wù)風險自查與防范》等提供的各類指標和模型[4-5]。

三是認為可以通過增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關(guān)鍵稅務(wù)指標，建立科學合理的稅務(wù)分析體系，進行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，并最終形成稅務(wù)分析報告，為管理層提供決策支持[6-7]。

綜合上述研究者的結(jié)論，對企業(yè)稅務(wù)風險進行量化評估的主要依據(jù)是企業(yè)運行的財務(wù)數(shù)據(jù)，目前國內(nèi)較為權(quán)威的評估體系是國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》及其評價指標體系。雖然該文件是從稅務(wù)管理機關(guān)的角度來制定的納稅檢查標準，但同樣可以作為企業(yè)自我識別、自我評估稅務(wù)風險的重要依據(jù)。本模塊在此基礎(chǔ)上，綜合近年來國內(nèi)眾多研究者提出的較有價值的評價指標，形成一個相對完善的稅務(wù)風險量化評估指標體系。

②企業(yè)稅務(wù)風險量化測評指標體系的確定

企業(yè)稅務(wù)風險量化測評指標體系由一系列的指標組成的。本模塊將企業(yè)稅務(wù)風險量化測評指標分為三大類，即財務(wù)分析指標、稅務(wù)分析指標以及配比分析指標，見表2（后附表2）。

③稅務(wù)風險標準值的生成

將數(shù)據(jù)整備子模塊采集到的所有數(shù)據(jù)，先按照行業(yè)分類標準分為18個行業(yè)，再將每個樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)代入企業(yè)稅務(wù)風險量化測評指標體系，并按照“四分位法”計算出各項指標的行業(yè)均值。

表2 中小企業(yè)稅務(wù)風險量化測評指標匯總表

3.3 配比分析模塊

本模塊主要的功能是將“數(shù)據(jù)采集模塊”中的用戶數(shù)據(jù)，與“標準生成模塊”中的稅務(wù)風險行業(yè)均值進行配比。具體指標的配比結(jié)果只顯示用戶的實際值與行業(yè)均值的差異，并反映該指標所處的稅務(wù)風險級別。稅務(wù)風險量化測評配比的具體步驟如下：

①首先計算用戶所屬行業(yè)各項評測指標的平均數(shù)及標準差；

②計算不同行業(yè)評測指標容差，如評測指標標準差大于等于平均數(shù)的60%，則容差為標準差，否則容差取平均數(shù)的40%。計算出上下容差作為預警閾值。

③計算用戶各項測評指標的數(shù)值（D）與其行業(yè)平均數(shù)的差距，并與對應(yīng)標簽的容差比較。如超出1倍容差（先于平均數(shù)+容差或大于平均數(shù)-容差），則企業(yè)在該指標上的稅務(wù)風險級別為輕度危險（L）；超出2倍容差（小于平均數(shù)+2*容差或大于平均數(shù)-2*容差），則企業(yè)在該指標上的稅務(wù)風險級別為高度危險（H）。

例如：設(shè)某行業(yè)其中一項稅務(wù)風險評測指標的平均值為5，標準差為1，標準差小于5*60%=3，因此根據(jù)上述計算步驟，容差取平均值5的40%為2。進一步可以計算出1倍容差的上下限范圍為：5+2，5-2，2倍容差的上下限范圍為：5+2*2，5-2*2。某用戶A的該項評測指標數(shù)值D=4，沒有超出1倍容差的范圍，因此風險級別為安全（C）。另一用戶B的該項評測指標數(shù)值D=8，超出了1倍容差上限，但沒有超過2倍容差上限，因此風險級別為輕度危險（L）。

3.4 結(jié)果顯示模塊

本模塊的主要功能是將“配比分析模塊”中的數(shù)據(jù)以數(shù)值和圖表的形式傳輸給用戶或第三方服務(wù)機構(gòu)，是企業(yè)稅務(wù)風險評測系統(tǒng)的輸出終端，也是用戶實施稅務(wù)風險管理的重要參考依據(jù)。

顯示的內(nèi)容包括四個部分：用戶基本信息、具體測評指標評價結(jié)果、用戶整體評價等級以及測評結(jié)論及建議。

①用戶基本信息

這部分內(nèi)容顯示五個部分，用戶編碼、用戶名稱、所處行業(yè)、經(jīng)營年限、檢測日期等。

②具體測評指標評價結(jié)果

這部分內(nèi)容分為四個部分，檢測項目、檢測結(jié)果、標志與參考值?！皺z測項目”說明檢測指標的具體內(nèi)容，例如增值稅稅收負擔率?！皺z測結(jié)果”顯示“數(shù)據(jù)采集模塊”計算出對應(yīng)的稅務(wù)風險測評值。“標志”顯現(xiàn)該指標是否正常，如在安全范圍內(nèi)則顯示“C”、超過安全范圍則根據(jù)風險級別對應(yīng)顯示為“L、H”。同時，如果用戶連續(xù)使用系統(tǒng)測評兩年以上，還要展示較為直觀的稅務(wù)風險評測曲線圖。

③測評結(jié)論及建議

評測結(jié)論應(yīng)由第三方機構(gòu)依據(jù)前兩項的評測結(jié)果給出，是對用戶稅務(wù)風險水平的一個總體評價，通過通俗易懂的文字描述讓管理者或財務(wù)人員清楚地了解企業(yè)稅務(wù)風險的實際情況。對于中小企業(yè)來說，各項指標應(yīng)控制在輕度危險區(qū)域內(nèi)，如進入到了高度危險區(qū)域，就應(yīng)對該項指標產(chǎn)生偏差的原因進行進一步涉稅分析。