中小企業(yè)稅收籌劃研究

【摘要】隨著中國市場化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，競爭也日益激烈。雖然企業(yè)采取了積極開拓新市場、降低生產(chǎn)成本等多種方式增強(qiáng)企業(yè)的盈利水平，但由于我國稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較重，企業(yè)的利潤空間由于稅務(wù)成本所占比重過大而不得不被壓縮。為增強(qiáng)自身競爭優(yōu)勢，越來越多的中小企業(yè)愿意通過合理的稅收籌劃減輕本公司稅負(fù)，提高整體經(jīng)濟(jì)效益，但我國稅收籌劃起步較晚，財(cái)務(wù)人員對稅收籌劃認(rèn)知尚不完善，制約著中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的運(yùn)用和推廣。本文對當(dāng)前中小企業(yè)經(jīng)營過程中存在的一些問題，從稅收籌劃的理論入手，從投資、融資、籌資等多方面提出了建議，為中小型企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供有益借鑒。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收籌劃 建議

一、緒論

（一）研究背景

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)在其中扮演著重要角色。中小企業(yè)的發(fā)展已成為政府每年工作的重點(diǎn)之一，成為“彎道超車”的絕對主力軍。具有數(shù)量多、涉及范圍廣、經(jīng)營活動多樣化的特點(diǎn)，有利于促進(jìn)市場活力和刺激就業(yè)。中小企業(yè)辦理稅收籌劃，一方面可以提高其管理水平，達(dá)到最大程度的目標(biāo)收益，另一方面利于提高中小企業(yè)納稅意識并增強(qiáng)其在市場上的競爭力。怎樣對稅收進(jìn)行籌劃，中小型企業(yè)管理層除善于依照市場環(huán)境制定經(jīng)營戰(zhàn)略外，還要研究稅收法律法規(guī)，制定完整的稅收征管體系，充分利用稅收政策的各種優(yōu)惠，增加利潤并提升自己的競爭力。

近些年來，政府行政部門打破原有的行政管理理念，突出政府的服務(wù)職能，政府管理模式不斷完善，并不斷推進(jìn)政府向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，具有稅收征管與納稅服務(wù)兩大基本職能，其工作的開展都圍繞著企業(yè)的納稅活動展開。隨著依法治國和對納稅人依法納稅觀念的逐步培養(yǎng)，原有的國家納稅模式已從強(qiáng)制征收轉(zhuǎn)換為引導(dǎo)型征收。企業(yè)在落實(shí)稅收籌劃時，稅務(wù)人員在對稅收法律法規(guī)全面理解的同時，還應(yīng)與國稅地稅做好溝通工作。此外，要及時獲取國家與稅收相關(guān)的政策信息，對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，并盡可能趨利避害以使利益最大。

（二）研究意義

我國稅收籌劃的不斷發(fā)展完善，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了健全的法律環(huán)境，中小企業(yè)從自身入手，合理統(tǒng)籌稅收籌劃不僅對其自身發(fā)展更對國家，都起著重要作用。

從企業(yè)的角度出發(fā)，稅收籌劃不光可以起到幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的作用，更能改善企業(yè)現(xiàn)金流，減少企業(yè)稅收成本。通過對企業(yè)不同稅收方案下的規(guī)劃，能為企業(yè)在不同經(jīng)營情況下的納稅擇優(yōu)選擇提供依據(jù)。此外，稅收籌劃還能有助于改變企業(yè)的經(jīng)營管理層級，提高會計(jì)核算水平。合理的稅收籌劃需要適當(dāng)?shù)臅?jì)處理作為基礎(chǔ)，對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法直接的差異靈活掌握；也需要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況和社會環(huán)境，根據(jù)企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，與企業(yè)內(nèi)部門間靈活配合，達(dá)到提高經(jīng)營管理水平的目的。

從國家的角度出發(fā)，稅收籌劃可以從法律上規(guī)范企業(yè)的納稅行為，保證國家穩(wěn)定連續(xù)的財(cái)政收入。其基本要求是合法性，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營行為時的稅收籌劃行為必須遵循稅法的規(guī)定，而非偷逃稅。并且，中小企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，有助于其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和及未來投資方向，為行業(yè)健康發(fā)展提供保障，遏制企業(yè)投機(jī)行為。

二、稅收籌劃相關(guān)理論綜述

（一）中小企業(yè)稅收籌劃的含義

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種理財(cái)行為，它是企業(yè)法人或自然人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對中小企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后的籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，選擇最優(yōu)繳納稅款的方式。使中小企業(yè)的稅后利益最大化，需要注意的是，稅后利益最大化不僅僅指的是納稅負(fù)擔(dān)最輕，還包括企業(yè)稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，以達(dá)到推動中小企業(yè)良性發(fā)展的目的。同時，企業(yè)通過稅收籌劃，還可以增強(qiáng)中小企業(yè)對現(xiàn)有資金的支配能力，有效減少中小企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，充分利用財(cái)務(wù)杠桿，明確稅收目的并及時幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理體制上的漏洞及不足，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷健全。

（二）國內(nèi)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

在我國，從理論上看，稅收籌劃起步較晚，直到近年來才出現(xiàn)部分研究企業(yè)稅收籌劃的文章，但大多數(shù)是引進(jìn)國際稅收籌劃方面的文獻(xiàn)，與我國國情及中小企業(yè)實(shí)際相差較大，缺乏一定的指導(dǎo)意義。從納稅人實(shí)踐上看，隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)追求利益最大化逐漸有了道德和法律上的支持，這為企業(yè)謀求各種合法手段以尋求降低經(jīng)營成本注入了充足動力。然而，受制于我國稅收籌劃理論研究的欠缺、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、財(cái)務(wù)人員技能和稅法體制的不完善，我國中小企業(yè)較難有獨(dú)立能力開展稅收籌劃，這與目前國家大力發(fā)展中小企業(yè)的現(xiàn)狀極不相符，一直以來，我國大力推進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，并加上我國稅制逐漸與國際接軌，稅收管理水平進(jìn)一步提高，中小企業(yè)偷逃稅的機(jī)會日漸減少，風(fēng)險加大，因而對稅收籌劃的需求將越來越高。因此，加強(qiáng)對我國中小企業(yè)稅收籌劃的研究具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

三、中小企業(yè)稅收籌劃策略

（一）設(shè)立環(huán)節(jié)的稅收籌劃

我國的市場經(jīng)濟(jì)體制為企業(yè)提供了多樣化組織形式的選擇，針對不同企業(yè)的組織形式出，臺了差異化的征稅辦法，為中小企業(yè)留下了稅收籌劃的空間。按照法律規(guī)定，適合中小企業(yè)的組織形式主要有公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)等。公司制企業(yè)又包括股份有限公司、有限責(zé)任公司、一人有限公司等。以下針對以上幾種組織形式進(jìn)行進(jìn)一步分析：

1.公司制企業(yè)。選擇公司制組織形式的企業(yè)，無論是股份有限公司、有限責(zé)任公司、一人有限公司，均需繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)階段企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，根據(jù)財(cái)稅2015（34）號文件規(guī)定，自2016年1月1曰至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額少于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減至50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在公司制企業(yè)進(jìn)行注冊時，需要有提供注冊資本，其中包含的實(shí)收資本和資本公積要按照萬分之五的比例繳納印花稅，中小企業(yè)可根據(jù)自身情況合理選擇注冊資本額度，避免印花稅過高造成日后稅負(fù)過重。

2.合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)。根據(jù)稅收法律要求，個人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)按照每一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得，扣除成本、費(fèi)用、損失后，適用于5%-35%的超額累進(jìn)稅率。同時，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不用繳納注冊資本，這就避免了印花稅的繳納。對比之下不難發(fā)現(xiàn)，相比于公司制企業(yè)，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅負(fù)較輕，這就需要中小企業(yè)經(jīng)營者綜合考慮，選擇的組織形式既要有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，又能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）融資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

中小企業(yè)由于資金少，在發(fā)展經(jīng)營階段需要首先考慮融資問題。一般情況下，企業(yè)的融資方式主要有自我積累、股權(quán)融資、債權(quán)融資、商業(yè)信用和租賃等多種形式，這就為中小企業(yè)的提供了稅收籌劃的空間。適合中小企業(yè)的一般還是債權(quán)性融資，包括向金融機(jī)構(gòu)借款，其成本主要是貸款利息。按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除，由此可沖減企業(yè)利潤，少繳企業(yè)所得稅。通過不同的方法將利息攤?cè)氤杀?，或者安排資金往來各方之間的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動地位的不同，往往能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅。向非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)借款即企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借，這種方式為利息計(jì)算和資金回收期限方面留有較大彈性空間，這就為稅收籌劃提供了有利條件中小企業(yè)不可能只選擇一種融資方式，多種融資方式應(yīng)該結(jié)合使用，控制負(fù)債規(guī)模，選擇合理的負(fù)債比率，既可防范風(fēng)險，又能夠影響稅負(fù)。中小企業(yè)必須綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等各種因素條件，做出最有利的融資方式選擇。

（三）經(jīng)營階段的稅收籌劃

經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)，主要涉及到企業(yè)所得稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種，本文對企業(yè)所得稅和增值稅行重點(diǎn)探討，以便為中小企業(yè)提供直接稅務(wù)籌劃的建議。

1.企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

（1）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可扣除計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。實(shí)質(zhì)上是讓企業(yè)將固定成本予以分?jǐn)?，?jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，在稅前扣除，這就會影響到年終企業(yè)需要繳納的應(yīng)納稅所得額。故企業(yè)應(yīng)該選擇合理的折舊方法，根據(jù)所擁有固定資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌考慮，以達(dá)到最大限度的降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以選擇的固定資產(chǎn)折舊方法主要有直線法、加速折舊法、工作量法、雙倍余額遞減法等。從整體上看，固定資產(chǎn)的折舊額等于固定資產(chǎn)價值，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊可沖減當(dāng)期利潤，達(dá)到發(fā)揮抵稅作用的目的，折舊方法中的加速折舊法，能擴(kuò)大前期的折舊費(fèi)用，較多的沖減當(dāng)期利潤額，以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。但需要注意的是，加速折舊法只能適用于涉及技術(shù)進(jìn)步或常年處于強(qiáng)震動等原因的特殊情況，需要在符合規(guī)定的前提下進(jìn)行。

（2）存貨計(jì)價方式的稅收籌劃。存貨影響著企業(yè)的利潤、產(chǎn)品成本、企業(yè)所得稅等很多方面。選擇不同的存貨計(jì)價方式對中小企業(yè)會計(jì)期間成本有著不同的影響。新企業(yè)所得稅規(guī)定稅率為25%。根據(jù)市場物價變動情況不同：如果物價下跌，則先進(jìn)先出法較為合適，因?yàn)樵摲N方法可增加當(dāng)期發(fā)貨成本，減少本期收益，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅的繳納；如果物價上漲，則個別計(jì)價法較為合適；如果物價上下波動，加權(quán)平均法的選擇更合適，加權(quán)平均法能夠降低價格波動的影響，穩(wěn)定企業(yè)的成本，使企業(yè)各期的利潤能夠均衡。同時，對存貨計(jì)價方法的稅收籌劃，還必須對企業(yè)的盈虧情況和稅收優(yōu)惠期間考慮，如果是盈利企業(yè)，銷售收入可扣除企業(yè)的存貨成本，可以使抵扣效應(yīng)最大限度的發(fā)生作用，這樣就應(yīng)該提高企業(yè)存貨的發(fā)出成本；對處于減免稅優(yōu)惠期間的企業(yè)，為保證企業(yè)優(yōu)惠期間收益最大化，充分享受優(yōu)惠政策，應(yīng)該降低存貨發(fā)出成本；如果是企業(yè)虧損，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)彌補(bǔ)虧損選擇存貨計(jì)價方法，使存貨成本的抵扣效果最大限度的發(fā)揮。

2.增值稅的稅收籌劃。增值稅籌劃方法一般是指中小企業(yè)在符合法律規(guī)定的前提下，通過對納稅人身份、銷售方式等方面進(jìn)行事先的合理安排，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)，達(dá)到增加稅后利潤的目的。

我國稅法規(guī)定，納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這就為中小企業(yè)在稅收籌劃上提供了選擇的空間，一般納稅人按照其經(jīng)營活動的不同，適用于17%、13%、11%、6%等稅率，且其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；而小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收，一般適用于3%的簡易征收辦法，但進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。兩種納稅人身份的選擇可以通過無差別平衡點(diǎn)抵扣率和無差別平衡點(diǎn)增值率的方式選擇。

（1）無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

首先假設(shè)納稅人稅負(fù)相等：

增值率=（銷售額一購進(jìn)商品的可抵扣額）/銷售額=1-抵扣率

a.對一般納稅人而言，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*增值率*增值稅稅率=銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）

b.對小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)納稅額=銷售額*征收率

當(dāng)一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相等時，為無差別平衡點(diǎn)抵扣率即為抵扣率，也就是：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率，代入稅率17%或13%，在征收率3%時，抵扣率=1-征收率/增值稅稅率=1-3%/17%或13%=82.35%或76.92%。

通過上公式可知，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%或76.92%時，兩類納稅人稅負(fù)完全相同：當(dāng)?shù)挚勐?gt;82.35%或76.92%時，一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人，可以選擇一般納稅人身份；當(dāng)?shù)挚勐?lt;82.35%或76.92%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

（2）無差別平衡點(diǎn)增值率。

假設(shè)一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人為3%。設(shè)增值稅稅率為X，包含了增值稅的銷售額為S，含稅購進(jìn)額為P。一般納稅人增值率X=（S-P）/S，即XS=S-P，則稅收無差別平衡點(diǎn)的增值率計(jì)算如下：

a.一般納稅人增值稅=S/（1+17%）*17%-P/（1+17%）*17%

b.小規(guī)模納稅人增值稅=S/（1+3%）*3%

若二者相等，即XS（1+17%）*17%=S/（1+3%）*3%，X=20.05%

可見：當(dāng)增值率<20.05%時，應(yīng)選擇一般納稅人身份；當(dāng)增值率>20.05%時，可以在納稅時選擇小規(guī)模納稅人身份。

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作者簡介：于佳琪（1994-），女，漢族，河北保定人，碩士，研究方向：公司治理。