高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司應(yīng)用功能預(yù)算管理的探討

馬德家 ，朱新花 ，邵宇璨 ，張靜華，張 瑾

（1．河北國建高速公路投資管理有限公司，河北 石家莊 050035；2．河北地質(zhì)大學(xué)，河北 石家莊 050035）

一、功能預(yù)算觀點的提出

以往有關(guān)服務(wù)區(qū)的預(yù)算管理主要圍繞事業(yè)預(yù)算和企業(yè)預(yù)算進行探討，而且更多的側(cè)重于事業(yè)預(yù)算管理。當(dāng)服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)引入公司化經(jīng)營時，預(yù)算管理則更多體現(xiàn)為服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司的行為。從服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司的角度，由于服務(wù)區(qū)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性和承載的社會服務(wù)功能，對其進行的預(yù)算管理活動應(yīng)區(qū)別于一般的制造企業(yè)和商貿(mào)服務(wù)業(yè)，也不同于一般的事業(yè)單位，它存在自身的規(guī)律性。

服務(wù)區(qū)是高速公路的附屬設(shè)施，為過往司乘人員及車輛提供便捷服務(wù)。一直以來，服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司的預(yù)算管理受社會公益服務(wù)和追求經(jīng)濟效益之間矛盾的困擾。從公益服務(wù)角度，公共場地停車服務(wù)、公共洗手間服務(wù)、供水服務(wù)等屬于基礎(chǔ)性服務(wù)，這類服務(wù)理應(yīng)免費提供；從經(jīng)濟效益角度，餐飲、商品、客房和汽修等服務(wù)又是在基本服務(wù)之外的增值服務(wù)，這些服務(wù)應(yīng)該遵循準(zhǔn)公共市場的供求規(guī)律，適當(dāng)兼顧經(jīng)濟效益。那么由此引出的問題是，與社會公益服務(wù)相關(guān)的支出是否應(yīng)該單獨編列預(yù)算并進行單獨的績效考核？如果是，那么應(yīng)該如何編列又如何考核？

如果這個服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司是包括若干個服務(wù)區(qū)分公司或子公司在內(nèi)的總公司或母公司，那么，這些子公司或分公司在編制預(yù)算的時候，也面臨公益服務(wù)支出的預(yù)算編列問題列預(yù)算，誰來承擔(dān)相應(yīng)的資金，不列預(yù)算，服務(wù)區(qū)經(jīng)營的持續(xù)性得不到保障。更為重要的是，客觀上存在大量的公益性支出，但主觀上卻不予計量，不予考核，這一方面會導(dǎo)致公益支出管理的混亂，另一方面，又會挫傷服務(wù)區(qū)管理層的積極性。不僅如此，在總分公司或母子公司架構(gòu)下的預(yù)算考核或績效考核還涉及分公司或子公司實際存在的不可控預(yù)算支出問題。既然服務(wù)區(qū)管理層無法控制一些支出的發(fā)生，那么就涉及預(yù)算考核主體的認(rèn)定問題。

圍繞上述層面的問題，實踐中，我們先后提出了不同角度的預(yù)算管理思路，主要有“雙層次預(yù)算理論”“平衡預(yù)算理論”、“功能預(yù)算理論”、“可控預(yù)算理論”、“分類預(yù)算理論”、“責(zé)任預(yù)算理論”、“績效預(yù)算理論”等多種觀點和思路。以下?lián)衿渲饕^點介紹：

（一）雙層次預(yù)算理論

該觀點認(rèn)為，服務(wù)區(qū)的預(yù)算管理應(yīng)該從兩個層次開展。依據(jù)準(zhǔn)公共產(chǎn)品理論，高速公路服務(wù)區(qū)屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，既可以由政府提供，也可以由企業(yè)提供。那么從資產(chǎn)屬性判斷，如果服務(wù)區(qū)原始投資形成的資產(chǎn)屬于行政事業(yè)單位，則其產(chǎn)生的收益應(yīng)該納入行政事業(yè)預(yù)算監(jiān)控；如果服務(wù)區(qū)原始投資形成的資產(chǎn)屬于企業(yè)，則其產(chǎn)生的收益應(yīng)該納入企業(yè)預(yù)算管理。這是“雙層次理論”中的第一層次，即服務(wù)區(qū)預(yù)算管理首先應(yīng)劃分“行政事業(yè)預(yù)算層面”和“企業(yè)預(yù)算層面”。劃清第一層次后，服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司的預(yù)算管理還應(yīng)進行第二層次的劃分，即公司預(yù)算收支還應(yīng)進一步劃分為“公益性收支”和“經(jīng)營性收支”，通常情況下發(fā)生公益收入的概率很小，因此，重點考慮支出部分。對“公益性支出”和“經(jīng)營性支出”的劃分應(yīng)分別從總公司和服務(wù)區(qū)分（子）公司來進行。對于總公司來說，凡是外部部門強令要求發(fā)生的支出，均劃分為公益性支出，應(yīng)作為公益預(yù)算來編制，比如自然災(zāi)害應(yīng)急救濟支出、廣場美化亮化支出、洗手間改擴建支出等。對于分（子）公司來說，凡是服務(wù)區(qū)管理層無法掌控的支出均屬于不可控支出，通常把這部分支出稱之為不可控預(yù)算支出，在編報服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司預(yù)算時單獨編列（當(dāng)然這部分支出對總公司來說也許是服從于公司發(fā)展戰(zhàn)略的資本化支出，而非一般意義上的公益性支出）。把這兩個層次的預(yù)算界限、預(yù)算政策搞清楚了，政策的制定和預(yù)算績效考核也就便于實施了。

（二）功能預(yù)算理論

功能預(yù)算理論是指在合理劃分出服務(wù)區(qū)所承擔(dān)的社會責(zé)任基礎(chǔ)上，將其對應(yīng)的公益性支出剝離出來，單獨編制“公益支出預(yù)算”，在對服務(wù)區(qū)經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)完成情況進行考核時，剔除其中包含的公益支出，僅就非公益性收支結(jié)果予以考評。對公益性支出，則單獨編制預(yù)算并單獨進行考核，兩部分支出應(yīng)該由不同性質(zhì)的資金予以彌補。財政資金（通行費資金）彌補公益性支出，企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營性支出。顯然，功能預(yù)算理論的核心是在區(qū)分服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司承擔(dān)社會服務(wù)功能和經(jīng)營服務(wù)功能的基礎(chǔ)上分別編列預(yù)算、分別考核。

功能預(yù)算理論的操作難點在于對公益支出的評估測算，因為在實踐中，服務(wù)區(qū)社會公益服務(wù)功能與經(jīng)營功能通常是混而不分或者是很難嚴(yán)格區(qū)分。但是功能預(yù)算理論認(rèn)為，混而不分或很難區(qū)分不等于不能區(qū)分，只要我們找到了區(qū)分的科學(xué)方法，就能對服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司實行雙軌制預(yù)算管理。

（三）平行預(yù)算理論

平行預(yù)算理論認(rèn)為，之所以會出現(xiàn)參與預(yù)算管理的各個層級都對服務(wù)區(qū)預(yù)算管理存在不滿的情況，尤其是預(yù)算單位的上級主管部門和預(yù)算編制機構(gòu)常常難以認(rèn)定預(yù)算的實用性和合理性，除了因為服務(wù)區(qū)之間存在明顯的個性化差異，更重要的一個因素就在于，把公益服務(wù)和經(jīng)營管理混在一起，把社會功能和經(jīng)濟功能混在一起。

平行預(yù)算理論認(rèn)為，高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司應(yīng)該區(qū)分公益功能和經(jīng)濟功能，平行編列相應(yīng)的預(yù)算，分別進行績效考核。具體考核公司業(yè)績或服務(wù)區(qū)分公司業(yè)績時，要剔除公益性因素（不可控因素）的影響，只對純經(jīng)營意義上的收支業(yè)務(wù)進行考核。對公益性支出和不可控支出要細(xì)化、量化，達到可計量確認(rèn)，可單獨考核的要求。

需要說明的是，上述雙層次預(yù)算理論、功能預(yù)算理論和平行預(yù)算理論，雖然在名詞概念上存在差異，但其本質(zhì)含義是相通的，只是分析問題的立腳點和出發(fā)點的不同。上述三種預(yù)算理論，都可以統(tǒng)稱為“功能預(yù)算理論”。即按照服務(wù)區(qū)提供服務(wù)的性質(zhì)，把服務(wù)功能劃分為社會公益服務(wù)功能和經(jīng)營收益功能。在精準(zhǔn)界定兩類功能支出界限的基礎(chǔ)上，分別編列經(jīng)營收支預(yù)算和公益收支預(yù)算，按照事權(quán)財權(quán)相統(tǒng)一的財政理論對公益性收支預(yù)算進行單獨管理單獨考核。在此前提下，根據(jù)服務(wù)區(qū)績效預(yù)算管理的內(nèi)部要求，將服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司的服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)支出區(qū)分可控支出與不可控支出兩部分，不可控支出列入總公司預(yù)算，可控支出列入服務(wù)區(qū)分公司或子公司預(yù)算并由總公司對其進行考核。

二、功能預(yù)算理論的含義及編制思路

（一）功能預(yù)算理論的含義

功能預(yù)算理論包含兩個層面含義。第一層面是站位服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司的總體預(yù)算角度，將預(yù)算區(qū)分為經(jīng)營功能預(yù)算和社會公益服務(wù)功能預(yù)算。第二層面是站位服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司所轄的服務(wù)區(qū)角度，將服務(wù)區(qū)預(yù)算劃分為可控收支預(yù)算和不可控收支預(yù)算。

服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司運用功能預(yù)算的重點在于把服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司承擔(dān)的社會公益服務(wù)功能剝離出來，相應(yīng)的收支單獨編制預(yù)算，單獨計量，單獨考核。相對于傳統(tǒng)全面預(yù)算而言，功能預(yù)算有助于對服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司的年度任務(wù)指標(biāo)分別考核。經(jīng)營性支出預(yù)算是指與服務(wù)區(qū)提供餐飲、超市、客房、汽修等有償服務(wù)有關(guān)的支出計劃；公益性支出預(yù)算是指服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司為了保障公益服務(wù)功能所發(fā)生的與日常經(jīng)營無關(guān)或關(guān)聯(lián)度不強的支出計劃。

具體到服務(wù)區(qū)（分公司或子公司）層次，功能預(yù)算的重點在于，將預(yù)算分為可控收支預(yù)算和不可控收支預(yù)算。相較于傳統(tǒng)服務(wù)區(qū)預(yù)算而言，將服務(wù)區(qū)承擔(dān)的不可控任務(wù)剝離出來，相應(yīng)的收支單獨編制預(yù)算，單獨考核。不可控支出預(yù)算是針對服務(wù)區(qū)分公司的，特指服務(wù)區(qū)分公司發(fā)生的服務(wù)區(qū)管理層無法掌控的支出計劃。

（二）功能預(yù)算的編制思路

要正確編制公益性收支預(yù)算和經(jīng)營性收支預(yù)算、可控支出預(yù)算和不可控支出預(yù)算，首先應(yīng)從業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對這兩類不同性質(zhì)的收支進行界定?？紤]到預(yù)算實務(wù)中，現(xiàn)行的全面預(yù)算已經(jīng)包含了公益性收支，只是沒有單獨編列而已；現(xiàn)行的服務(wù)區(qū)預(yù)算中，既包含了可控支出也包含不可控支出，因此，服務(wù)區(qū)功能預(yù)算的編制只需要在現(xiàn)有的全面預(yù)算基礎(chǔ)上進行拆分歸類，在編制依據(jù)、編制表格以及預(yù)算指標(biāo)分析方面作適當(dāng)調(diào)整。簡單的做法就是在服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司編制完業(yè)務(wù)預(yù)算后，再進行功能預(yù)算的編制。主要編制思路如下：

1.科學(xué)界定總公司的公益性支出項目

要分清哪些屬于真正意義上的公益性支出項目，并確保這些項目得到上一級預(yù)算監(jiān)管部門的認(rèn)可。切忌為了提升經(jīng)營效益，人為把本來屬于經(jīng)營性的支出歸入公益性支出。比如免費洗手間服務(wù)、免費停車場服務(wù)、免費供水服務(wù)所涉及的支出屬于典型意義的公益性支出。但是綠化支出、美化亮化支出能否完全歸到公益性支出需要科學(xué)分析，尤其是要看這些支出與經(jīng)營收益的關(guān)聯(lián)性。要逐步建立健全公益性支出項目庫和費用定額，從而保證計量與確認(rèn)的科學(xué)性。

2.合理確定準(zhǔn)公益性支出的分?jǐn)偡椒?/p>

費用支出的內(nèi)容不同，分?jǐn)偟姆椒ㄒ膊煌?。分?jǐn)倳r，應(yīng)首先找出費用預(yù)算支出的受益因素，認(rèn)真分析費用產(chǎn)生的動因，按照費用支出受益的作業(yè)動因，在經(jīng)營預(yù)算與公益預(yù)算中進行合理劃分。對介于經(jīng)營性質(zhì)和公益性質(zhì)之間的支出，也稱之為準(zhǔn)公益性支出，要找出一個合理的分?jǐn)偙壤M行分?jǐn)?，將屬于公益性支出的部分列入公益預(yù)算項目，某種意義上說，分?jǐn)偡椒ǖ目茖W(xué)性決定分?jǐn)偨痤~的合理性。

通過以上步驟，可以將總公司的全部預(yù)算支出中的公益性支出剝離出來，單獨編列公益性支出預(yù)算。

3.正確劃分可控支出和不可控支出項目

完成了公益性支出的剝離只是完成了總公司功能預(yù)算編制的第一步，具體到服務(wù)區(qū)（分公司或子公司），還應(yīng)完成可控支出與不可控支出的剝離。

服務(wù)區(qū)可控預(yù)算和不可控預(yù)算一般根據(jù)服務(wù)區(qū)能夠自行決定或控制的內(nèi)容來劃分。費用支出的可控性因管理模式不同而不同，比如保安保潔費用，服務(wù)區(qū)可以自行決定的部分，便計入可控支出預(yù)算；反之，如果保安都是上級部門統(tǒng)一安排的，則屬于不可控支出部分，比如特殊路段發(fā)生保暢需要額外增加的保潔保安支出。又比如服務(wù)區(qū)房屋以及廣場改擴建支出，雖然與經(jīng)營有關(guān)聯(lián)，但由于屬于總公司經(jīng)營的長期戰(zhàn)略安排，也不屬于服務(wù)區(qū)經(jīng)理層的可控支出。

當(dāng)然，還有些費用介于可控與不可控之間，在一定范圍或一定條件下屬于可控，超出范圍或一定條件就屬于不可控，因此，對這種準(zhǔn)可控費用，也需要按照一定的方法進行分?jǐn)偂?/p>

通過這些步驟、方法，將總公司的預(yù)算支出分解為經(jīng)營性預(yù)算支出和公益性預(yù)算支出；將服務(wù)區(qū)的預(yù)算支出分解為可控預(yù)算支出和不可控預(yù)算支出，在匯總編列的同時，分別獨立反映公益性預(yù)算支出和不可控預(yù)算支出，當(dāng)功能預(yù)算報經(jīng)上級批準(zhǔn)后，就可以作為預(yù)算績效考核的依據(jù)，有條件的情況下，公益性的支出應(yīng)該由政府財政（通行費資金）給予彌補，即使不能彌補，也要加以審核，確認(rèn)為服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司的業(yè)績和貢獻?？煽仡A(yù)算可以作為總公司考核服務(wù)區(qū)分公司或子公司的依據(jù)，通過考核可控利潤有利于避免鞭打快牛的不合理不公平現(xiàn)象。

4.功能預(yù)算匯總報表的編制

將公益支出和不可控支出分別剝離后，就可以分別編制總公司的公益支出預(yù)算和服務(wù)區(qū)分公司的不可控支出預(yù)算，并進一步匯編為完整意義上的功能預(yù)算報表體系。

三、功能預(yù)算理論的具體應(yīng)用——以GR公司為例

（一）GR公司概述

GR服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司（以下簡稱GR公司）實行“總公司——片區(qū)分公司——服務(wù)區(qū)”三級預(yù)算管理體制，下轄6個片區(qū)分公司和80個服務(wù)區(qū)分公司，主要從事餐飲、零售、住宿、加油、汽修等業(yè)務(wù)，服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)全面營業(yè)額達7億元，年實現(xiàn)利潤近2億元。服務(wù)區(qū)原始資產(chǎn)大部分為高速公路基建期形成的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于出資人。GR公司經(jīng)營期間根據(jù)需要自行購置了部分經(jīng)營用資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)隸屬于公司。公司除了日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，還免費提供廣場停車、洗手間、第三衛(wèi)生間、司機休息間以及供水服務(wù)，負(fù)責(zé)公共場所的保安保潔和安全維穩(wěn)，負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)環(huán)境的美化亮化綠化，在重大雨雪霧天等提供應(yīng)急送餐、送油送水服務(wù)。

（二）公益預(yù)算的編制

由于篇幅所限，以下表中收入、成本稅金及其他費用金額均為直接假定，只就功能預(yù)算中的費用分?jǐn)偛糠诌M行例舉分析。具體測算如下：

1.洗手間、停車場、供水的費用支出的測算

免費提供停車、如廁、供水等服務(wù)是服務(wù)區(qū)典型的公益性服務(wù)，其產(chǎn)生的保安保潔人員費用、水電費支出、資產(chǎn)折舊等費用等理應(yīng)確認(rèn)為公益性支出。

由于服務(wù)區(qū)保安、保潔人員既涉及洗手間服務(wù)、廣場等公共服務(wù)區(qū)域，也涉及超市、餐飲及汽修等經(jīng)營區(qū)域的經(jīng)營性服務(wù)，因此，保安、保潔費用需按照受益對象的不同進行合理分?jǐn)偅謩e納入公益預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算。

具體應(yīng)參照作業(yè)動因，保安的主要作業(yè)是服務(wù)區(qū)廣場巡邏及營業(yè)場所消防、防盜安全，作業(yè)量與作業(yè)面積直接相關(guān)，因此，在確定保安人員工資、保險、消防器材等費用的基礎(chǔ)上，按照服務(wù)區(qū)營業(yè)面積（一般為建筑面積）與廣場面積進行分?jǐn)偅热纾簻y定某高速A服務(wù)區(qū)保安人員費用70萬元，營業(yè)建筑面積16000平方米，廣場面積144000平方米，則經(jīng)營預(yù)算中保安人員費用70×16000/（16000+144000）=7萬元，公益支出預(yù)算中保安人員費用=70×144000/（16000+144000）=63 萬元。

保潔費用與洗手間面積及服務(wù)區(qū)車流量有關(guān)，車流量越大，洗手間使用頻率越高，工作量越大。這部分能分清用途的費用可直接計入公益預(yù)算。例中A服務(wù)區(qū)為洗手間及停車廣場服務(wù)的人員及保潔用品費用85萬元。

服務(wù)區(qū)洗手間、停車廣場、司機休息室的用水用電等，可以通過安裝的水表電表直接單獨計量測算。例子中A服務(wù)區(qū)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及車流增長情況測算洗手間、停車廣場、司機休息室的水電費支出28萬元。

由于服務(wù)區(qū)資產(chǎn)既有用于公益服務(wù)目的的，也有用于經(jīng)營目的的，因此，對折舊費也應(yīng)進行詳細(xì)分析。A服務(wù)區(qū)洗手間及司機休息室等公益服務(wù)部分資產(chǎn)的折舊費用為36萬元。

其他服務(wù)區(qū)公益預(yù)算支出分?jǐn)偧皽y算方法以此類推。各服務(wù)區(qū)總計公益預(yù)算中保安保潔及水電折舊費用共計4251萬元。

2.應(yīng)急保障支出的測算

服務(wù)區(qū)作為高速公路附屬設(shè)施，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，應(yīng)承擔(dān)必要的社會責(zé)任，尤其是在發(fā)生突發(fā)性重大雪災(zāi)天氣、抗洪搶險、地震等災(zāi)難及國家安全維穩(wěn)工作需要時必將發(fā)生相關(guān)的費用支出，這些支出從性質(zhì)上應(yīng)歸屬于社會公益服務(wù)支出，主要涉及增加的保安人員費用支出、公務(wù)接待支出等。具體測算時，保安費用支出應(yīng)按核定的人員數(shù)量及標(biāo)準(zhǔn)審定，公務(wù)接待支出按歷史數(shù)據(jù)進行估算。比如：某高速公路A服務(wù)區(qū)負(fù)有暑期安全維穩(wěn)接待任務(wù)，在年度預(yù)算中應(yīng)予以考慮這項支出，假設(shè)A服務(wù)區(qū)原有保安人員15人，因維穩(wěn)任務(wù)的需要增加保安人員5人，安全維穩(wěn)歷時2個月，同時需配備對講機等用品2萬元，預(yù)計保安人員工資2500元/人/月，各項福利等支出500元/人/月，則暑期安全維穩(wěn)公益性支出=5×（2500+500）×2+20000=5萬元。

3.公益性專項支出的測算

除服務(wù)區(qū)日常經(jīng)營中的公益性支出外，為了提高服務(wù)區(qū)的硬件服務(wù)環(huán)境還可能有一些改擴建投資，比如：服務(wù)區(qū)洗手間改造；增設(shè)第三衛(wèi)生間、母嬰室、司機休息室；增加廣場安全防護等。這些支出項目都是公益性質(zhì)。

假設(shè)洗手間改造項目實際造價540萬元，本年預(yù)算中應(yīng)該攤銷108萬元；以美化綠化為目的的品質(zhì)提升項目實際造價447萬元，其中，形成資產(chǎn)126萬元。費用性支出321萬元，攤銷應(yīng)列入當(dāng)年公益預(yù)算23萬元。

（三）可控預(yù)算與不可控預(yù)算的編制

以上是站位總公司角度，分析測算了公益性支出預(yù)算。具體到服務(wù)區(qū)，為了實現(xiàn)考核評價的公正合理，還應(yīng)就不可控支出進行測算。根據(jù)統(tǒng)計分析，服務(wù)區(qū)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，因各服務(wù)區(qū)地理位置及占地面積的不同，有很大差異，屬于服務(wù)區(qū)無力改變的支出，A服務(wù)區(qū)預(yù)算中房產(chǎn)稅及土地使用稅38萬元。此外上級部門派駐A服務(wù)區(qū)的監(jiān)管人員費用48萬元。A服務(wù)區(qū)承擔(dān)的暑期安保任務(wù)預(yù)算支出6萬元也屬于不可控預(yù)算，其中包含有人員費用5×（2500+500）×2=30000元，非人員費用2萬元。這些支出均屬于服務(wù)區(qū)不可控支出范疇。

其他各服務(wù)區(qū)以此類推核定不可控預(yù)算共計3940萬元。

（四）功能預(yù)算匯總報表

根據(jù)上述測算，可以在傳統(tǒng)預(yù)算基礎(chǔ)上，分別編列包括公益支出預(yù)算和經(jīng)營支出預(yù)算在內(nèi)的總公司預(yù)算，見表1。

同時，通過對服務(wù)區(qū)預(yù)算的分解，可以分別編列包括可控支出與不可控支出的服務(wù)區(qū)預(yù)算，見表2和表3。

通過表1、表2、表3，可以完整反映服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司功能預(yù)算的全貌，依據(jù)此，就可以較好實現(xiàn)對總公司公益預(yù)算支出的確認(rèn)、考核與評價，也可以實現(xiàn)服務(wù)區(qū)分公司之間預(yù)算完成指標(biāo)的可比性和公平性，有效發(fā)揮績效預(yù)算的激勵作用。

表1 GR公司20××年經(jīng)營預(yù)算與公益預(yù)算一覽表 單位：萬元

表1中公益預(yù)算中4251萬元為各服務(wù)區(qū)洗手間、停車場等保安保潔、水電、折舊等費用，專項支出136萬元=暑期安保5萬元+洗手間改造108萬元+品質(zhì)提升亮化支出攤銷23萬元。經(jīng)營預(yù)算=總預(yù)算－公益預(yù)算。

表2中A服務(wù)區(qū)不可控費用中人員費用51萬元=上級派駐監(jiān)管人員費用48萬元+暑期安保人員費用3萬元，A服務(wù)區(qū)不可控費用中非人員費用40萬元=房產(chǎn)稅、土地使用稅38萬元+暑期安保用品支出2萬元。其他服務(wù)區(qū)測算方法類推，服務(wù)區(qū)合計不可控費用為3940萬元。

可控利潤=收入－成本稅金－可控人員費用－可控非人員費用

表2 各服務(wù)區(qū)20××年可控與不可控利潤預(yù)算表 單位：萬元

表3 各服務(wù)區(qū)20××年公益預(yù)算與經(jīng)營利潤預(yù)算表 單位：萬元

預(yù)算利潤=可控利潤－不可控費用合計

表3中A服務(wù)區(qū)公益預(yù)算217萬元=A服務(wù)區(qū)保安費63萬元+保潔費85萬元+水電費28萬元+折舊36萬元+暑期安保5萬元，服務(wù)區(qū)合計－4256萬元?？偣竟骖A(yù)算131萬元=專項洗手間改造108萬元+品質(zhì)提升亮化支出23萬元。

原預(yù)算利潤=收入－成本稅金－銷售及管理費用－專項支出費用

經(jīng)營利潤=原預(yù)算利潤－公益性支出預(yù) 算