建筑業(yè)營改增后帳務(wù)處理及應(yīng)用要點(diǎn)

李忠英

2016年5月營改增實(shí)現(xiàn)全社會全行業(yè)全面執(zhí)行，建筑業(yè)稅率更是提高至11%，且建筑業(yè)實(shí)行一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅并存，導(dǎo)致帳務(wù)處理較為復(fù)雜，2016年22號文要求帳務(wù)處理按新日常申報(bào)填報(bào)需與帳面保持一致。本文以一般納稅人為例對建筑業(yè)增值稅的特殊處理進(jìn)行解析，為實(shí)務(wù)工作提供一些借鑒。

一、建筑業(yè)營改增后一般稅務(wù)處理規(guī)定

建筑業(yè)實(shí)行增值稅后征稅規(guī)則遵循有關(guān)增值稅法律法規(guī)規(guī)定。

（一）建筑業(yè)增值稅納稅人計(jì)稅方法

一般納稅人適用一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額*11%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為=銷售額*3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

財(cái)稅[2016]36號文確認(rèn)建筑施工企業(yè)在三種情況下可以采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅

（1） 以清包工方式提供建筑服務(wù)。

（2） 為甲供工程提供建筑服務(wù)。

（3） 為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。

（開工日期須在2016年4月30日前）

一般納稅人存在以上情形可選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)

（1）一般納稅人跨地經(jīng)營提供建筑服務(wù)納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和扣除支付分包后按2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納申報(bào)。

（2）選擇適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包后的余額為銷售額按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)按照建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納申報(bào)。

二、建筑業(yè)應(yīng)交增值稅核算

建筑業(yè)營改增后應(yīng)交營業(yè)稅及營業(yè)稅金及附加等明細(xì)科目被替換為應(yīng)交增值稅及稅金及附加。為更清楚核算應(yīng)交未交增值稅應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)應(yīng)交增值稅和未交增值稅等二級科目。

對于一般計(jì)稅及簡易計(jì)稅帳務(wù)處理通過綜合案例進(jìn)行說明（企業(yè)為一般納稅人）

2018年2月A公司按開具11%發(fā)票

收到工程款5575004元，其中銷售額5575004元，銷項(xiàng)稅額613250.44元；收到開具簡易計(jì)稅3%發(fā)票的工程款9025924.6元，銷售額8763033.59元，稅262891.01元；當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額304474.81元，外地預(yù)繳增值稅46273.59元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目外地繳納259129.01元，本月應(yīng)補(bǔ)稅額266264.04元

三、建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)帳務(wù)處理

分包業(yè)務(wù)可以理解為建設(shè)工程業(yè)務(wù)的多層多方建設(shè)，根據(jù)合同法建筑法等的規(guī)定以下情形為非法分包：施工單位將工程分包給個(gè)人；施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可證的單位，施工合同中沒有約定又未經(jīng)建設(shè)單位許可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工，施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結(jié)構(gòu)施工分包給其他單位，專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包等。建筑企業(yè)對支付分包款符合條件可從銷售額中扣除，執(zhí)行差額征稅。

案例：A公司5月份開具一般計(jì)稅工程項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元（含稅）；銷售額900900.90元；銷項(xiàng)稅額99099.10元；以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元（含稅），增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款180180.18元，增值稅額19819.82元

本月應(yīng)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅額為= （100萬-20萬）÷（1+11%）×2%=14414.41元

本月應(yīng)納稅額= 99099.1-19849.82-14414.41=64834.87元

案例：同上改為簡易計(jì)稅A公司5月份開具簡易計(jì)稅工程項(xiàng)目增值稅發(fā)票收到工程款100萬元（含稅）；銷售額970873.79元，稅額29126.21元；以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元，增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款194174.76；稅款5825.24

本月應(yīng)在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅額為：（100萬-20萬）÷（1+3%）×3%= 23300.97元。

簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額= 29126.21-5825.24-23300.97=0元

四、建筑業(yè)營改增后影響降低稅負(fù)主要原因及應(yīng)對策略

建筑業(yè)營改增旨在降低建筑企業(yè)稅負(fù)，打通稅收抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但因企業(yè)的成本來源復(fù)雜，許多企業(yè)還管理方法未改進(jìn)，至使稅負(fù)不降反升，現(xiàn)分析導(dǎo)致稅負(fù)上升原因：一是人工成本。建筑業(yè)人工成本約占工程總造價(jià)20%-30%，雇傭的很多勞務(wù)班組不提供增值稅專用發(fā)票，提供勞務(wù)輸出的勞務(wù)企業(yè)選擇3%的簡易計(jì)稅，建筑業(yè)企業(yè)人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。二是占總成本50%-70%的材料費(fèi)目前也很難做到全額抵扣。鋼筋水泥砂石等主材甲供；購買商品混凝土基本都可取得3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票；輔材、地材和零星材料的供應(yīng)商大多是個(gè)人或小規(guī)模納稅人，僅能部分取得3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票或根本無法取票。三是設(shè)備租賃費(fèi)用。租賃公司對于在租賃業(yè)營改增之前購買的設(shè)備，出租時(shí)可選擇簡易計(jì)稅，因此租賃費(fèi)大多只能取得3%的專票，17%的專票很少，抵扣不足。

應(yīng)對策略：（1）需加強(qiáng)對固定資產(chǎn)和有關(guān)設(shè)備管理，選擇采購一些國家給予了稅收優(yōu)惠的設(shè)備，使固定資產(chǎn)對稅負(fù)減輕作用得以最大限度發(fā)揮；（2）加強(qiáng)稅務(wù)知識宣傳培訓(xùn)，提高全員對獲取增值稅專用發(fā)票意識，企業(yè)管理費(fèi)用均應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票；（3）充分做好稅收籌劃，承接項(xiàng)目全面做好稅務(wù)分析，選擇適合企業(yè)最低成本的一般納稅人材料供應(yīng)商及勞務(wù)公司，建立長期合作關(guān)系，盡可能取得全部進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而降低稅負(fù)。