企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策實施常見問題及對策研究

黃亞影

摘要：本篇文章首先對企業(yè)實施研發(fā)費加計扣除政策的作用進行闡述，從研發(fā)成本收集較為繁瑣、企業(yè)項目管理缺少規(guī)范性、對優(yōu)惠政策了解不深入等方面，對企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策實施常見問題進行解析，并以此為依據(jù)，提出企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策實施常見問題的處理對策。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；研發(fā)費；加計扣除；政策實施；常見問題；對策

通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)和一般企業(yè)之間存在顯著差異，其研發(fā)成本投放量比較大，研發(fā)活動不管是在定義方面，還是在企業(yè)研發(fā)機構(gòu)設(shè)定方面，都要受到研發(fā)支出加計扣除相關(guān)政策的制約，這給我國高新技術(shù)企業(yè)提出了嚴格的標(biāo)準(zhǔn)。但是，從實際角度來說，我國大部分高新技術(shù)企業(yè)在實施研發(fā)費加計扣除政策過程中，由于受到諸多因素的影響，導(dǎo)致諸多問題出現(xiàn)，進而無法將研發(fā)費加計扣除政策自身作用充分發(fā)揮，影響高新技術(shù)企業(yè)未來發(fā)展。因此，這就要求高新技術(shù)企業(yè)結(jié)合不同的問題，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，在將相關(guān)風(fēng)險進行把控之外，提高研發(fā)費用的應(yīng)用效率，在給高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造更好效益的同時，促進高新技術(shù)企業(yè)健康發(fā)展。下面，本文將進一步對企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策實施常見問題及對策進行闡述和分析。

一、企業(yè)實施研發(fā)費加計扣除政策的作用

企業(yè)在開展新項目或者新產(chǎn)品研發(fā)工作時，將會消耗一定的研發(fā)成本，從實際角度來說，在形成一定規(guī)模的研發(fā)成本條件下，需要結(jié)合相關(guān)法律系統(tǒng)加上一定比例，可以將其當(dāng)作核算需要繳納所得稅時所扣除數(shù)額的一項稅務(wù)優(yōu)惠政策，進而被稱之為企業(yè)研發(fā)費加計扣除。例如，企業(yè)在進行所得稅繳納時，根據(jù)相關(guān)稅法標(biāo)準(zhǔn)，需要執(zhí)行150%加計扣除政策，假設(shè)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品時所支付的成本為2000元，根據(jù)150元（2000 +150%）在稅前實現(xiàn)抵扣，以此促進企業(yè)加強研發(fā)投放。

高新技術(shù)企業(yè)實施研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的主要作用一般展現(xiàn)在三個方面，第一，促進高新技術(shù)企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)的落實。結(jié)合相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)能夠根據(jù)15%的標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)企業(yè)所得稅的扣除，并且在落實加計扣除的過程中，也能夠享有優(yōu)惠政策資格。第二，高新技術(shù)企業(yè)資格證書在滿足應(yīng)用期限標(biāo)準(zhǔn)之后，還要在完成重新審核的基礎(chǔ)上應(yīng)用。一般情況下，證書應(yīng)用時間不得超過3年[1]。而加計扣除項目一般審批通過之后，可以要求企業(yè)在落實研發(fā)工作時，將其當(dāng)作有效憑證，以此實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審資格證審批通過率的提升。第三，給高新技術(shù)企業(yè)實施研發(fā)成本匯總提供條件，以此保證企業(yè)研發(fā)工作的順利實現(xiàn)。企業(yè)可以結(jié)合研發(fā)成本加計扣除有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)項目管理流程加以規(guī)范，確定匯總財務(wù)成本數(shù)量，以此給企業(yè)申報專利工作提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，提升企業(yè)申報成功率。

二、企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策實施常見問題

（一）研發(fā)成本收集較為繁瑣

一方面，部分企業(yè)在進行研發(fā)成本收集過程中，對相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有著嚴格的要求，不但要對研發(fā)活動所有流程有所認識，同時還能明確相關(guān)政策給研發(fā)成本收集提出的要求。通常情況下，研發(fā)成本收集工作一般交由財務(wù)人員來執(zhí)行，但是因為財務(wù)管理人員受到自身專業(yè)素養(yǎng)的制約，對大部分研發(fā)活動不了解，無法對研發(fā)活動加以合理定位，導(dǎo)致成本收集出現(xiàn)失誤，把包含在研發(fā)成本稅前加計扣除項目納入到生產(chǎn)成本范疇中，或者將不包含在加計扣除范疇內(nèi)的研發(fā)項目納入其中，進而影響加計扣除質(zhì)量。另一方面，加計扣除政策沒有對研發(fā)成本含義加以明確，導(dǎo)致真實執(zhí)行過程中，稅務(wù)部門缺少相關(guān)憑證，無法對優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)加以精準(zhǔn)掌握，含有大量自由載量空間，進而引發(fā)企業(yè)糾紛。

（二）企業(yè)項目管理缺少規(guī)范性

現(xiàn)階段，我國企業(yè)采用的研發(fā)活動方式主要有兩種，一種是向政府部門申報立項，另一種是企業(yè)內(nèi)部自行組織。和前一種管理方式進行比較，企業(yè)內(nèi)部自行組織管理將不具備規(guī)范性，立項管理意識淡薄，或者缺少完善的文書材料。由于管理不規(guī)范，造成企業(yè)開展研發(fā)工作時，無法對研發(fā)成本加以科學(xué)管控，導(dǎo)致研發(fā)成本不能及時實現(xiàn)歸集和核算。部分企業(yè)內(nèi)部資源一般應(yīng)用在多個項目中，因為管理不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)無法對研發(fā)成本加以科學(xué)規(guī)劃和分配，進而不能享有優(yōu)惠政策，給企業(yè)加計扣除帶來一定影響[2]。

（三）對優(yōu)惠政策了解不深入

通過調(diào)查我們得知，部分占比較大的企業(yè)負責(zé)人，即便對研發(fā)成本加計扣除政策有一定認識，但是缺少對政策內(nèi)容和操作方式的了解，同時沒有意識到加計扣除政策對企業(yè)起到的作用。部分企業(yè)為了納入到高新技術(shù)企業(yè)范疇內(nèi)，沒有給予自身含有優(yōu)惠政策充分注重，使得缺少對研發(fā)活動的關(guān)注。針對企業(yè)來說，特別是規(guī)模不高的企業(yè)，企業(yè)負責(zé)人對部分政策給予充足注重，一般決定了該政策的實施效果。因為企業(yè)負責(zé)人缺少對加計扣除政策的了解，并且無法對新型動態(tài)加以掌握，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部發(fā)生各自為政現(xiàn)象，部門之間無法緊密配合，再加上對加計扣除政策認識不全面，造成企業(yè)不能全面享有稅收優(yōu)惠。

三、企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策實施常見問題的處理對策

（一）加大對企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠力度

針對研發(fā)創(chuàng)新來說，因為自身效益存在一定的不明確性，進而使得企業(yè)將其當(dāng)作一項風(fēng)險系數(shù)較高的活動，如果操作不合理，必將會導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)具嚴重的經(jīng)濟壓力。鑒于這種現(xiàn)象，給企業(yè)研發(fā)投放積極性帶來了影響。對此，應(yīng)該給予技術(shù)研發(fā)充足的政策優(yōu)惠，加強對技術(shù)研發(fā)的注重，全面實施加計扣除政策，在稅務(wù)政策的支持下，全面開展研發(fā)工作，促進和協(xié)調(diào)企業(yè)一同面臨創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險，鼓舞小規(guī)模企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)參與到投資投放以及技術(shù)創(chuàng)新等工作中[3]。從可享受政策優(yōu)惠政策角度來說，主要劃分為三種形式，第一種是稅務(wù)優(yōu)惠，也就是企業(yè)所得稅優(yōu)惠的一種形式，其可以和其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時享有；第二種是普惠性，也就是不限定企業(yè)資歷，須開展研發(fā)活動、合理歸集研發(fā)費用；第三種是沒有額度或者比例要求，也就是不設(shè)定下限，沒有設(shè)定研發(fā)費用比例要求。并且，也不設(shè)定上限，費用越大減免稅也就越高。

（二）完善相關(guān)政策體系

首先，明確研發(fā)成本加計扣除范疇，確保和高新技術(shù)研發(fā)成本范疇高度一致，要求把歸集項目和范疇進行明確。其次，把高新技術(shù)企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)等研發(fā)成本歸集方式和范疇加以統(tǒng)一。并且將制約性成本項目標(biāo)準(zhǔn)進行優(yōu)化，盡量和會計核算標(biāo)準(zhǔn)、要求相迎合。最后，明確“常規(guī)性升級”與“實質(zhì)性改進”標(biāo)準(zhǔn)，給稅務(wù)部門以及相關(guān)工作人員執(zhí)行操作提供條件。

（三）協(xié)調(diào)政府補助研發(fā)與不征稅收入政策

企業(yè)在獲取政府部門補助時，主要是滿足不征稅收入要求，同時根據(jù)不征稅收入進行稅務(wù)處理的，均無法實現(xiàn)稅前扣除，也無法享用加計扣除政策。沒有實施不征稅收入稅務(wù)處理的企業(yè)，應(yīng)該給予政府補助以及研發(fā)項目有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)充足重視，假設(shè)由政府部門對研發(fā)項目加以專項撥款，應(yīng)該對其支出部分無法享有加計扣除政策。假設(shè)針對非科研項目專項撥款，例如小規(guī)模企業(yè)補助資金、專利資金補助、科學(xué)創(chuàng)新補助資金等，應(yīng)用到研發(fā)支出中，沒有將其當(dāng)作不征稅收入加以處理，可以享有加計扣除政策[4]。

四、結(jié)束語

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)在落實研發(fā)費加計扣除政策過程中，難免會存在一定問題，這些問題出現(xiàn)，給高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工作實施帶來制約。因此，為了將問題全面處理，應(yīng)該加大研發(fā)費加計扣除問題探究力度，給予研發(fā)費加計扣除政策充分注重，將研發(fā)費加計扣除政策自身作用全面發(fā)揮，以此實現(xiàn)企業(yè)科研創(chuàng)新。

參考文獻：

[1]王珍，王金新，王健偉.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政實施成效與對策——以宜昌市為例[J].財會通訊，2016 （25）：17-20.

[2]彭伶俐.淺析冶金企業(yè)如何利用研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016 （07）：315.

[3]艾蕊.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2016 （02）：54-55.

[4]魏志梅.企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除稅收政策研究[J].國際稅收，2014 （11）：8-14.