新規(guī)定下內(nèi)部審計價值增值路徑探析

諶小紅

摘要：隨著審計署令第11號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的頒布和實施，我國內(nèi)部審計進(jìn)入價值增值的新階段，內(nèi)部審計通過何種途徑有效發(fā)揮增值職能已成為內(nèi)審工作發(fā)展和研究的重點。本文通過調(diào)研等方式所形成的共識，對內(nèi)部審計價值增值的途徑提出了一些建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；價值增值；路徑

2018年1月12日，審計署發(fā)布了中華人民共和國審計署令第11號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱11號令），11號令于2018年3月1日起施行。相較于2003年審計署令第4號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，11號令將內(nèi)部審計目標(biāo)定位于“促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”，將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理正式納入內(nèi)部審計內(nèi)容；將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍拓展到組織內(nèi)的所有業(yè)務(wù)活動。無論是內(nèi)部審計內(nèi)容、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍，還是內(nèi)部審計目標(biāo)，11號令都凸顯了內(nèi)部審計的價值增值功能，表明我國內(nèi)部審計進(jìn)入價值增值的新階段。然而，我國內(nèi)部審計增值職能的開展還不普遍，在開展中也存在著很多問題，尤其是內(nèi)部審計通過何種途徑有效發(fā)揮增值職能的問題。本文通過調(diào)研等方式所形成的共識，對內(nèi)部審計價值增值的途徑提出了以下建議。

一、內(nèi)部審計通過幫助組織完善內(nèi)部控制來實現(xiàn)價值增值

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整，確保經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)信息準(zhǔn)確可靠的一種協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，同時對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，形成一系列具有控制職能的制度、方法、程序和措施，并使其規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密完整的體系。內(nèi)部審計主要通過對內(nèi)部控制的制度和程序這兩方面進(jìn)行審計。

作為現(xiàn)代企業(yè)，必須具備合理健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即必須要擁有高效而又獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)過硬的同時還有高度責(zé)任感的內(nèi)部審計人員以及非常健全的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計不但是內(nèi)部控制中不可或缺的一個分支系統(tǒng)，而且也是達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)的強(qiáng)有力手段。對內(nèi)部控制制度的健全完善作為完善內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容的同時，內(nèi)部審計也為健全完善內(nèi)控制度提供具有建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計在工作過程中通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不足，進(jìn)而完善其內(nèi)部控制制度，促使內(nèi)部制度更加健全。對內(nèi)部控制制度的評估包括對企業(yè)制度的設(shè)計和對工作流程的評估。對其制度設(shè)計的評估主要是評估其制度是否完善，是否符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。對工作流程的評估主要是內(nèi)部審計可以對整個內(nèi)部控制的工作實施流程進(jìn)行評價并對相應(yīng)的內(nèi)控結(jié)果進(jìn)行評估。

二、內(nèi)部審計通過幫助組織進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)價值增值

能否對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面公正客觀的評價，不僅關(guān)系著領(lǐng)導(dǎo)干部個人的政治前途與命運，同時也關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的方向。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價，而不是企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運行情況。通過對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計評價工作的開展，一方面可以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理制度得到完善，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的透明性得到提高；另一方面，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價可以找出企業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)意見，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的能力得到提高，從一定程度上助推企業(yè)構(gòu)建和諧穩(wěn)定的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，自覺遵守行業(yè)的公平競爭；除此之外，通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價更利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的責(zé)任所屬，避免責(zé)任不清、混淆判斷的問題，為前任領(lǐng)導(dǎo)干部獎懲和提拔提供客觀的參考依據(jù)。

內(nèi)部審計對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，借鑒其他領(lǐng)域?qū)徲嬙u價方法例如：平衡記分卡法、現(xiàn)代評價模式、經(jīng)濟(jì)增加值評價法等。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)績、企業(yè)持續(xù)性發(fā)展?fàn)顩r等方面進(jìn)行審計，審計企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面是否做到了權(quán)責(zé)分明，達(dá)到人人有事做人人對自己做的事負(fù)責(zé)任的要求。如果企業(yè)沒有出現(xiàn)不負(fù)責(zé)任的情況，通過內(nèi)審部門的審計會強(qiáng)化各個管理部門領(lǐng)導(dǎo)者的相關(guān)者責(zé)任。一旦出現(xiàn)不負(fù)責(zé)任的情況，就會促使相應(yīng)的管理部門領(lǐng)導(dǎo)者去整改這種情況。做到促使公司員工人人有事做，人人有責(zé)任感，要對其工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，不會出現(xiàn)互相推卸責(zé)任，互相扯皮的現(xiàn)象。人人都負(fù)責(zé)的話企業(yè)員工的工作效率就會提升。而企業(yè)由一個個部門組合起來，每個部門都認(rèn)真負(fù)責(zé)，秉承高效率的原則。其產(chǎn)品質(zhì)量得到提升、企業(yè)文化得到弘揚(yáng)、公司形象日漸良好等等，這些都會促進(jìn)企業(yè)的價值也顯性或隱性的形式來增加。

三、內(nèi)部審計通過提供事前審計實現(xiàn)價值增值

事前審計又稱預(yù)防性審計，其主要目的是加強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確性、計劃的合理性和決策的可行性，及早預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)錯弊，防患于未然，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理有效和會計資料的真實正確，并提出建設(shè)性意見，督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，形成最佳決策方案。由于內(nèi)部審計的事前審計是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計，相較事后審計而言，審計的時間節(jié)點前移，因此事前審計的對象主要是企業(yè)財政預(yù)算、信貸計劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和決策，具體如產(chǎn)品生產(chǎn)或個別零部件加工方案的選擇、投資方案可行性分析、固定資產(chǎn)更新改造決策等。通過事前審計，內(nèi)部審計人員就可以提前預(yù)測可能發(fā)生的意外情況，根據(jù)不同的情況提前找出計劃或方案的重要風(fēng)險點，并根據(jù)不同風(fēng)險點逐一制定對策，減少成本費用和不必要的損失，提高經(jīng)營效果，從而為企業(yè)增加價值。

四、內(nèi)部審計通過幫助組織改進(jìn)風(fēng)險管理實現(xiàn)價值增值

有效的風(fēng)險監(jiān)督可以增加企業(yè)價值。不能否認(rèn)內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理之上的又一次監(jiān)督，是監(jiān)督風(fēng)險的又一層保障。由于內(nèi)部審計具有其特有的性質(zhì)加上其工作人員有較高的專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)驗，其效果會比各個部門自我檢查防范會更好更明顯。內(nèi)審部門有能力查找并確認(rèn)風(fēng)險產(chǎn)生的具體緣由，找到相關(guān)因素后針對各因素提出既務(wù)實又符合企業(yè)情況的建議。正因為審計具有其獨特的獨立性和客觀性，其在工作過程中就不會摻雜個人因素，本著客觀公正的態(tài)度對風(fēng)險進(jìn)行評估，對各個部門進(jìn)行檢查審計，內(nèi)部審計的效果和效率也會提高，其提出的改進(jìn)措施也將更加適合企業(yè)的實際情況。

公司風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)工程，由于內(nèi)部審計具有審計范圍的廣泛性、審計地位的獨立性、審計對象的確定性以及審計時間的經(jīng)常性和及時性等特點，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面具有獨特的優(yōu)勢，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)充分利用自身的優(yōu)勢，通過對風(fēng)險管理體系的健全性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估，對風(fēng)險防范措施的充分性進(jìn)行評估，對風(fēng)險管理過程的及時性和科學(xué)性進(jìn)行評估，找出企業(yè)風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，從客觀角度幫助企業(yè)識別風(fēng)險和缺陷，并評價風(fēng)險的可能影響。在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議，提供風(fēng)險管理的控制措施和策略，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而為企業(yè)增加價值。

五、內(nèi)部審計通過為組織提供績效審計評價實現(xiàn)價值增值

內(nèi)部審計中的績效評價是指內(nèi)部審計人員以企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略作為出發(fā)點，運用多學(xué)科規(guī)范的評價方法，將指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，對企業(yè)管理人員一定經(jīng)營期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成結(jié)果及經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性進(jìn)行定性和定量分析，做出客觀、真實和公正的綜合性評價?？冃гu價是一種有效的管理手段，進(jìn)行內(nèi)部審計績效評價，可以增強(qiáng)企業(yè)活力，使企業(yè)的管理水平顯著提高，有利于對內(nèi)部審計資源進(jìn)行優(yōu)化配置，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源效用的最大化。

企業(yè)治理的核心是激勵與約束，激勵機(jī)制的實現(xiàn)要依靠績效評價。從治理角度而言，內(nèi)部審計在績效評價方面起了很大作用，如要促進(jìn)企業(yè)治理的高效運行，必須將內(nèi)部審計融入企業(yè)的績效評價。內(nèi)部審計與績效評價相輔相成，一方面績效評價需要內(nèi)部審計來確認(rèn)內(nèi)部績效數(shù)據(jù)的真實性，并通過評價指標(biāo)和體系的建立為審計評價提供專業(yè)支持；另一方面內(nèi)部審計需要借鑒、引用職能部門專業(yè)的評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并通過獨立的監(jiān)督檢查活動做出審計評價。

績效評價主要對企業(yè)各層員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及一定經(jīng)營期間經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價通過績效審計，考核企業(yè)績效結(jié)果與執(zhí)行是否真實，提高其企業(yè)的組織運行效率，加強(qiáng)責(zé)任感，確?？冃Э己寺鋵嵉綄嵦?，促進(jìn)公平公正。此外內(nèi)部審計人員在進(jìn)行績效評價的過程中，如若發(fā)現(xiàn)績效考評機(jī)制不合理，不能保證企業(yè)高效運轉(zhuǎn)，則可以對人力資源部門反映，并針對情況提出相應(yīng)的改進(jìn)措施?；蛘邇?nèi)審部門與人力資源部門合作，研究績效新機(jī)制，使其機(jī)制更加符合企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)員工工作效率和組織運轉(zhuǎn)效率的提高，促進(jìn)企業(yè)價值的提高。

參考文獻(xiàn)：

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