“營改增”背景下信息技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究

尹紅霞

【摘 要】在全面實行“營改增”試運行之后，不可避免將會給企業(yè)帶來更多的稅務(wù)風(fēng)險，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)成為“營改增”重要改革對象。本文基于對“營改增”的理解，對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行分析并提出應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】 “營改增”；信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險

一、引言

2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，意味著營業(yè)稅從此將退出歷史舞臺，同時信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)將面臨新的稅法環(huán)境。信息技術(shù)服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)的重要組成部分，與其他傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)相比，具有技術(shù)含量高、發(fā)展速度快、帶動性強等特點。

二、“營改增”后信息技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險分析

1.財務(wù)核算不規(guī)范

增值稅稅制下，如果企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范將會給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。增值稅納稅企業(yè)在會計核算上比營業(yè)稅納稅企業(yè)更為復(fù)雜，要求也更加嚴格，應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅需要設(shè)置三級明細，下設(shè)進項稅額、已交稅金、減免稅款、“營改增”抵減的銷項稅額等借方專欄和銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等貸方專欄。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，企業(yè)應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如果一般納稅人企業(yè)稅務(wù)核算不合規(guī)，稅務(wù)機關(guān)會按照企業(yè)適用的增值稅稅率直接計算當期應(yīng)納增值稅，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.發(fā)票管理不當

“營改增”對企業(yè)的涉稅影響牽制到每一個部門，上至管理層的決策、下至各部門的方案制定，都需要重新考慮新稅法法規(guī)。此次變革最直觀載體便是增值稅專用發(fā)票，對增值稅專用發(fā)票的管理是最讓“營改增”企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險的部分。

3.稅收優(yōu)惠政策認識不全面

為了將“營改增”改革順利推進，真正達到減輕稅收負擔(dān)的目的，“營改增”試點方案規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目。目前，“營改增”稅收優(yōu)惠很多，“營改增”對信息技術(shù)服務(wù)的很多服務(wù)收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負擔(dān)，以支持、鼓勵某些特殊行業(yè)或?qū)ο蟮陌l(fā)展。但是，部分企業(yè)任就沿用以往繳納營業(yè)稅時期的核算方法，在會計處理上沒有按照“營改增”有關(guān)政策規(guī)定將免稅、減稅項目的各項服務(wù)收入準確劃分并分別核算，結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)取消了免稅、減稅的優(yōu)惠，使企業(yè)多繳稅。

三、“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險成因分析

1.稅收政策調(diào)整頻繁

近年來，我國經(jīng)濟正處在全面深化改革期，稅收政策也力求與國際接軌，因此國家會根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要而對稅收政策做出相應(yīng)的調(diào)整，尤其是2016年5月1日之后，迎來了全面增值稅的時代，原繳納營業(yè)稅的企業(yè)都開始繳納增值稅，迫使公司財務(wù)人員需要及時學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)，并積極適應(yīng)新法規(guī)下的實務(wù)操作，而增值稅核算較營業(yè)稅核算復(fù)雜， 實際上“營改增”帶來的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整個會計核算體系的改變。同時，還要進一完善稅收籌劃方案，因此稅收政策的不斷變動加大了財務(wù)人員的工作難度，也極易增加公司的稅務(wù)風(fēng)險。

2.稅收征管不完善

稅收征管包括管理、征收和檢查3個基本環(huán)節(jié)。隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，企業(yè)的所有事項都會有相關(guān)的記錄。但由于國稅地稅前期征管軟件的獨立性和征管體制的差異性，雙方征管數(shù)據(jù)暫時無法得到有效互通互聯(lián)。尤其我國現(xiàn)階段處于“營改增”試行階段，關(guān)于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)相關(guān)的法規(guī)還不是很完善，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了大量解釋補充件，不僅納稅人無所適從，稅務(wù)干部也難以全面掌握，從而造成稅企內(nèi)外信息不對稱，但如今稅收征管部門在具體問題的解釋、處理上擁有很大的自由裁量權(quán)，若納稅人對稅法適用作出與稅務(wù)機關(guān)不一樣的解讀，就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

3.企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險缺乏足夠重視

相較于營業(yè)稅而言，增值稅在會計核算上比營業(yè)稅更為復(fù)雜，營業(yè)稅依據(jù)各項收入和對應(yīng)的稅率就可以計算出應(yīng)納稅額，而增值稅在計算應(yīng)納稅額時需準確核算各類收入和“應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅”下的各個明細賬。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的管理層大多為技術(shù)類管理群，他們本身對財稅相關(guān)的知識就缺乏系統(tǒng)性研究，因而在如此復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境下，大多信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的管理層并沒有深刻理解稅務(wù)風(fēng)險的危害性，認為其只要不會影響當期利潤就行，沒有意識到管理稅務(wù)風(fēng)險的重要性，在布局戰(zhàn)略、開發(fā)項目時，極少讓稅務(wù)部門共同參與，提供稅務(wù)專業(yè)意見，在事前就規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

4.企業(yè)財稅人員專業(yè)技能不足

包括一些上市公司在內(nèi)的大多信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)在部門設(shè)置時只設(shè)立了財務(wù)部門而未專門設(shè)立稅務(wù)部門，財務(wù)人員不但要處理日常經(jīng)營活動的記錄還要負責(zé)納稅申報、稅款繳納等涉稅事項。同時，筆者通過實地考察，發(fā)現(xiàn)雖然定期給財務(wù)人員進行專業(yè)知識技能培訓(xùn)和最新稅務(wù)政策學(xué)習(xí)，但培訓(xùn)次數(shù)極少。在“營改增”政策試點之后，部分業(yè)務(wù)人員僅僅只是了解該政策的試行，并不了解政策的詳細內(nèi)容，所以當業(yè)務(wù)進行審核時就會出現(xiàn)意見分歧，稍有大意就會給企業(yè)增加稅務(wù)風(fēng)險。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)對策略

1.優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)環(huán)境

首先，建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)流程，制定與企業(yè)風(fēng)險偏好一致的稅務(wù)風(fēng)險管理目標；其次，對于日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)協(xié)同各個部門對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險加以管理，參與制定、審核企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉稅事項的制度規(guī)范，明確各項涉稅會計事務(wù)的處理流程標準，對企業(yè)的納稅申報表的編制、復(fù)核和審批、及稅款的繳納的程序進行完善落實，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保涉稅行為符合相關(guān)法律法規(guī)。

2.完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別與評估系統(tǒng)

部分信息技術(shù)企業(yè)提供業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，比如財務(wù)經(jīng)濟管理、稅務(wù)管理等服務(wù)，該類信息技術(shù)企業(yè)應(yīng)該率先結(jié)合本企業(yè)稅務(wù)管理特點和業(yè)務(wù)要求，以國家稅務(wù)總局頒布的執(zhí)行條例為基礎(chǔ)，借鑒部分企業(yè)集團的稅務(wù)管理系統(tǒng)經(jīng)驗，為本企業(yè)構(gòu)建專業(yè)稅務(wù)管理和監(jiān)控平臺。企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險識別與評估時可以建立動態(tài)識別經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫，時刻關(guān)注企業(yè)不同發(fā)展階段的稅務(wù)風(fēng)險的變動情況，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模與生產(chǎn)特點建立稅務(wù)風(fēng)險識別體系，在重大涉稅事件發(fā)生時，及時察覺新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，進而定期更新和完善稅務(wù)風(fēng)險識別體系，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對和控制策略。

3.強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與控制應(yīng)對機制

在“營改增”的政策下，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)在稅收繳納方面發(fā)生巨大變化，企業(yè)在原有稅務(wù)風(fēng)險防控體系的基礎(chǔ)上，需要格外關(guān)注增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險防范。對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)來說，對增值稅發(fā)票的管理不但影響到企業(yè)的銷項稅額，也影響到企業(yè)采購商品、設(shè)備、購買服務(wù)等所項目的進項稅額，增值稅專用發(fā)票在進行進項稅額抵扣時扮演著舉足輕重的角色，是抵扣進項稅款的具體憑證，最終對企業(yè)需繳納的稅額產(chǎn)生直接的影響。因而，在“營改增”之后，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)必須特別關(guān)注增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險防控，避免因管理不當引起納稅風(fēng)險。

4完善企業(yè)稅務(wù)籌劃管理

“營改增”的直接好處是降低企業(yè)稅收負擔(dān)，同時，也通過政策調(diào)整來加快企業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，深化結(jié)構(gòu)性改革力度。由于科技服務(wù)的更新?lián)Q代及其頻繁作為信息技術(shù)企業(yè)需要不斷購買新設(shè)備因而需要合理選擇供應(yīng)商，不同于營業(yè)稅時代，增值稅可以抵扣進項稅額。首先，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)在選擇供應(yīng)商購進材料、設(shè)備或服務(wù)時，若選取不同的納稅人抵扣的金額也會有所區(qū)別，作為企業(yè)應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票，財務(wù)核算制度健全，財務(wù)管理完善的納稅人作為供應(yīng)商，最大限度獲取進項稅額抵扣，同時降低本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。其次，企業(yè)在提供服務(wù)時盡量選擇外包，服務(wù)外包企業(yè)享有減征所得稅等稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收負擔(dān)。為了平穩(wěn)推進“營改增”改革試點，減輕試點企業(yè)稅收負擔(dān)，“營改增”試點方案出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體實際情況開展無風(fēng)險稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)論

總之，隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革的逐步深化，“營改增”的改革將越來越廣泛，“營改增”后生產(chǎn)經(jīng)營活動中各個環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)事項也越來越繁雜，信息技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題將會日漸突出。但是，只要采取積極有效的措施，納稅風(fēng)險是可以得到有效控制，從而為整個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在和諧的經(jīng)營環(huán)境中持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

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