基于稅收籌劃視角分析“秦池現(xiàn)象”

張興龍

[摘 要] 秦池酒廠的曇花一現(xiàn)，帶給大家深深的思考。秦池酒廠如何從一個名不見經(jīng)傳的小酒廠變?yōu)榧矣鲬魰缘闹髽I(yè)，又為何在這么短的期間就風(fēng)光不再而陷入困境。通過收集相關(guān)資料從多個方面將秦池作為典型案例作了多角度的分析，基于獨特的稅收視角對“秦池現(xiàn)象”進(jìn)行解剖，發(fā)現(xiàn)秦池酒廠稅收負(fù)擔(dān)的加重，侵蝕了其盈利空間，進(jìn)而導(dǎo)致其虧損。提出變廣告費支出為公益性捐贈支出、對上游白酒供應(yīng)商實施兼并、實現(xiàn)產(chǎn)品的高端化轉(zhuǎn)變的應(yīng)對策略，并以此為鑒結(jié)合青島農(nóng)商銀行稅收管理實踐，及時學(xué)習(xí)最新政策實時進(jìn)行籌劃；合理預(yù)測進(jìn)行事前籌劃；敢于打破固有模式進(jìn)行事后籌劃，通過合理進(jìn)行稅收籌劃，提升自身的稅務(wù)管理水平，做到合法節(jié)稅，合理避稅。

[關(guān)鍵詞] 秦池現(xiàn)象；稅收籌劃；應(yīng)對策略

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）08-0021-02

一個成功的企業(yè)往往都有其成功的經(jīng)驗，而一個失敗的企業(yè)也必然有其多方面的原因。對于企業(yè)來說，有時失敗的教訓(xùn)比成功的經(jīng)驗更為寶貴，它可以時時提醒人們引以為戒。秦池酒廠曾創(chuàng)造了一時的輝煌，卻最終走向衰敗。原因當(dāng)然是多方面的，脆弱的經(jīng)營方式、戰(zhàn)略管理失誤、公關(guān)危機(jī)等等，然而壓垮秦池酒廠的最后一根稻草卻是--稅收。

一、“秦池現(xiàn)象”的稅收因素分析

秦池酒廠，通過勇奪央視兩屆廣告標(biāo)王，使得原先山東省濰坊市臨朐縣一個名不見經(jīng)傳的小酒廠，一夜之間變成了在全國家喻戶曉的知名品牌，產(chǎn)品和企業(yè)的知名度大大提高。但是輝煌一時的秦池酒廠卻只是曇花一現(xiàn)，成為歷史長河中轉(zhuǎn)瞬即逝的泡沫?；诙愂战嵌确治觯爻鼐茝S稅收負(fù)擔(dān)的加重，侵蝕了其盈利空間，進(jìn)而導(dǎo)致其虧損。對秦池酒廠影響較大的稅收因素主要有為以下幾個方面：

（一）廣告費支出不能稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。1995年秦池以6666萬元的最高價擊敗眾多對手，勇奪央視廣告標(biāo)王；1996年又以3.2億元的天價衛(wèi)冕標(biāo)王。廣告效益雖然直接給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)效益的大幅提升，但近4個億的巨額廣告費支出卻不能企業(yè)所得稅稅前扣除，也就意味著需進(jìn)行納稅調(diào)增企業(yè)所得稅9666萬元，給秦池酒廠的經(jīng)營危機(jī)埋下了重大隱患。

（二）上一環(huán)節(jié)消費稅不予抵扣

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》規(guī)定，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。

秦池酒廠的生產(chǎn)模式主要是收購川酒進(jìn)行勾兌，隨著巨額廣告投入帶來的產(chǎn)量大幅提升，使得秦池酒廠囤積了大量用來勾兌生產(chǎn)的川酒。由于酒類產(chǎn)品消費稅政策的調(diào)整，這些收購來的已稅白酒的消費稅不能進(jìn)行抵扣，無形中使得秦池酒廠的稅收負(fù)擔(dān)加重。

（三）消費稅實行復(fù)合計稅辦法

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》規(guī)定，糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由實行從價定率計算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。在按銷售額的25%從價定率征收消費稅的基礎(chǔ)上，加征每斤0.5元的從量定額消費稅。

加征每斤0.5元的從量定額消費稅，對于茅臺、五糧液這類單價較高的高檔酒而言并無什么影響。比如1000元一瓶的高檔白酒，每斤加征0.5元消費稅，對其成本影響僅僅為0.05%。然而，對于物美價廉售價在每斤10元左右的秦池酒來說，定額消費稅的征收對其成本影響達(dá)5%，進(jìn)一步加重了秦池酒廠的稅收負(fù)擔(dān)。

二、基于稅收籌劃視角的應(yīng)對策略

通過以上稅收因素分析可以發(fā)現(xiàn)，秦池酒廠缺少了一位專業(yè)的稅務(wù)顧問，如果進(jìn)行合理的稅收籌劃，是否能避免秦池酒廠被稅收這根致命稻草給壓垮呢？答案不得而知，但起碼會幫助其從以下三個方面有效實施應(yīng)對策略，走出稅務(wù)困境。

（一）變廣告費支出為公益性捐贈支出

1995年秦池以6666萬元首奪央視廣告標(biāo)王后，為秦池帶來了巨大的影響和聲譽。經(jīng)新聞界的一再炒作，秦池在全國知名度大大提高。然而此時應(yīng)適可而止，不應(yīng)繼續(xù)第二年3.2億元的巨額廣告費支出。若擔(dān)心知名度會迅速下降，可考慮變廣告費支出為社會公益性捐贈支出，拿出3.2億中的1億元在全國范圍內(nèi)廣泛建立希望小學(xué)，經(jīng)當(dāng)?shù)孛襟w報道后也可廣泛提升企業(yè)公益形象和知名度，得到社會各界的良好口碑和廣泛認(rèn)可。且公益性捐贈支出在企業(yè)所得稅稅前可全額進(jìn)行扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對上游白酒供應(yīng)商實施兼并

由于秦池酒廠的生產(chǎn)模式主要是收購川酒進(jìn)行勾兌，而收購來的已稅白酒的消費稅不能進(jìn)行抵扣，可考慮對上游的白酒供應(yīng)商實施兼并。實施兼并后形成一個完整的白酒生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)業(yè)鏈，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，解決不能抵扣上一環(huán)節(jié)消費稅的問題。

（三）實現(xiàn)產(chǎn)品的高端化轉(zhuǎn)變

由于白酒的計稅辦法由實行從價定率計算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法，對于售價較低的秦池酒來說，稅負(fù)增加較為明顯，可考慮實現(xiàn)產(chǎn)品的高端化轉(zhuǎn)變。基于前期的廣告效應(yīng)和社會效應(yīng)使秦池具備了一定的知名度，加上實施兼并后形成了自己的生產(chǎn)力，而不再只是進(jìn)行簡單的勾兌，可加大技術(shù)投入，提升白酒的品質(zhì)和包裝，再著力打造秦池自身的品牌文化，實現(xiàn)秦池的華麗轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變?yōu)楦叨司坪螅捎阡N售價格的提升，對于加征每斤0.5元的從量定額消費稅完全可以彌補。

三、青島農(nóng)商銀行稅收管理實踐思考

從秦池酒廠的案例不難發(fā)現(xiàn)，稅收在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的重要地位。稅收籌劃得當(dāng)，不僅可為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益，更可為企業(yè)的長期發(fā)展提供有力保障。若不重視稅收籌劃，那么稅收就很可能成為壓垮企業(yè)的最后一根稻草。為充分發(fā)揮稅收的能效，青島農(nóng)商銀行從以下方面提升自身的稅務(wù)管理水平，做到合法節(jié)稅，合理避稅。

（一）及時學(xué)習(xí)最新政策，實時進(jìn)行籌劃

伴隨著日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收政策也在不斷進(jìn)行著修訂和完善。需不斷加強稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握最新的稅收法規(guī)，才能實現(xiàn)企業(yè)稅收效益的最大化。

2015年4月底，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》，放寬對于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的條件。青島農(nóng)商銀行根據(jù)這一最新政策及時進(jìn)行測算，可將2014年度自主核銷的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失2277萬元在2015年5月底企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前進(jìn)行調(diào)整。青島農(nóng)商銀行即刻制定并印發(fā)了《青島農(nóng)商銀行資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法補充通知》，組織各分支機(jī)構(gòu)提報相關(guān)材料，將符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失2277萬元由自主核銷轉(zhuǎn)為了稅前核銷，共計節(jié)約稅款570萬元。

（二）合理預(yù)測，進(jìn)行事前籌劃

“合同決定業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)決定稅收”，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，從源頭管控稅務(wù)風(fēng)險，權(quán)衡稅收籌劃的收益與風(fēng)險，提出優(yōu)化方案。因此必須在合同簽訂前就充分考慮稅收的影響，嚴(yán)格審查合同條款內(nèi)容，達(dá)到稅收籌劃和減少涉稅風(fēng)險的效果。

總理在2018年政府工作報告中提出的關(guān)于2018年政府工作的建議中涉及到稅收相關(guān)方面的調(diào)整，青島農(nóng)商銀行及時對關(guān)鍵信息進(jìn)行分析，并結(jié)合業(yè)務(wù)實際情況提出相關(guān)建議。

根據(jù)工作報告中提出的“要改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率”預(yù)測，制造業(yè)及交通運輸業(yè)稅率都將下降。對于銷售方而言，稅率降低從而減少稅負(fù)；而對于購買方而言，價稅合計金額不變的情況下，實際取得增值稅專用發(fā)票所抵扣的進(jìn)項稅額相應(yīng)減少。因此，為避免增值稅稅率變更后可抵扣進(jìn)項稅額降低，青島農(nóng)商銀行積極進(jìn)行事前籌劃，建議當(dāng)前計劃簽訂的采購合同中應(yīng)明確約定增值稅發(fā)票稅率，并在合同條款中約定供應(yīng)商如在合同執(zhí)行過程中遇到政策變更導(dǎo)致無法按合同約定稅率開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無法充分抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)給予相應(yīng)價格補償。通過事前籌劃，有效避免因稅收政策變化而導(dǎo)致稅收成本增加的不利情形。

（三）敢于打破固有模式，進(jìn)行事后籌劃

稅收籌劃，不僅僅是未雨綢繆，不光要對未來進(jìn)行籌劃，還要敢于打破固有格局，充分利用各項稅收政策找到現(xiàn)行模式下籌劃節(jié)稅的漏點，及時改進(jìn)從而最大程度地實現(xiàn)節(jié)稅效果。

對于金融機(jī)構(gòu)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策，稅務(wù)局有兩種政策規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)可選擇其一執(zhí)行。一是按所有貸款的1%進(jìn)行稅前扣除；另一種是根據(jù)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款的分類分別按關(guān)注2%、次級25%、可疑50%、損失100%的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。青島農(nóng)商銀行自2012年改制成立以來，一直執(zhí)行按所有貸款的1%進(jìn)行稅前扣除。但基于2014年不良貸款大幅增長的情況考慮，通過進(jìn)行測算發(fā)現(xiàn)按涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款的分類的扣除方法更為有利，故積極進(jìn)行籌劃，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請將原有按貸款余額1%標(biāo)準(zhǔn)計提損失準(zhǔn)備稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)換為對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按照分類標(biāo)準(zhǔn)計提貸款損失準(zhǔn)備。通過實施該項稅收籌劃，青島農(nóng)商銀行節(jié)約企業(yè)所得稅上千萬元，有效提升了企業(yè)的稅收效益。

以銅為鏡，可以正衣冠，以史為鏡，可以知興替，以人為鏡，可以明得失。那么，以秦池為鏡，可以將壓垮秦池的最后一根稻草變?yōu)橐桓让牡静荩煤枚愂者@把雙刃劍，可以為企業(yè)的楊帆遠(yuǎn)行保駕護(hù)航。

[參考文獻(xiàn)]

[1]羅敏，秦池.一杯仍值得品味的興衰酒[J].科技創(chuàng)業(yè)，2009（7）.

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[責(zé)任編輯：趙磊]