工資薪金個(gè)人所得稅籌劃分析

袁峰

[摘 要]工資薪金個(gè)人所得稅的籌劃工作，應(yīng)該在合理合法的前提下進(jìn)行開展，要始終堅(jiān)持和貫徹“應(yīng)扣盡扣，應(yīng)免不漏”的籌劃原則，這是國家對(duì)于工資薪金個(gè)人所得稅籌劃工作的基本要求，必須嚴(yán)格遵守。對(duì)此，文章基于對(duì)工資薪金所得計(jì)稅一般規(guī)定的闡述基礎(chǔ)上，對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅的籌劃原則及理念進(jìn)行分析，進(jìn)而引出文章探究的重點(diǎn)，即工資薪金個(gè)人所得稅的籌劃技巧，從而進(jìn)行重點(diǎn)論述，以供參考。

[關(guān)鍵詞]工資薪金；個(gè)人所得稅；籌劃技巧；分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.147

1 工資薪金所得計(jì)稅一般規(guī)定的相關(guān)概述

工資薪金主要來源于任職或者受雇所得報(bào)酬，基本上包括以下幾種來源：工資、獎(jiǎng)金、薪金以及年終獎(jiǎng)等一切與任職或者受雇有關(guān)的薪資報(bào)酬。從時(shí)間的區(qū)間上來看，工資薪金所得的計(jì)稅區(qū)間多為一個(gè)月，企業(yè)或者相關(guān)的事業(yè)單位都會(huì)以月工資薪金收入的方式，去扣除計(jì)費(fèi)用后的余額，作為正式的應(yīng)稅所得薪金。[1]財(cái)務(wù)人員通常都會(huì)采用七級(jí)超額累進(jìn)的稅率計(jì)算法，并規(guī)定實(shí)行3500元/月的免征額去計(jì)算企業(yè)員工最終繳納的所得稅資金，且從一定程度上來說，所得額越高，最終產(chǎn)生的稅率也會(huì)相應(yīng)提高。

從工資薪金所得計(jì)稅的基本規(guī)定中可看出，影響工資薪金個(gè)人所得稅的因素基本都與應(yīng)納稅所得額呈正相關(guān)的關(guān)系?？梢愿爬椋簜€(gè)人所得稅的大小決定著最終的適用稅率，會(huì)對(duì)個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)造成直接的影響。影響個(gè)人應(yīng)納稅所得額的因素較多，很難一一概括，需要結(jié)合任職單位的具體發(fā)展情況進(jìn)行概述。一般來說，企業(yè)都會(huì)在法律允許的范圍之內(nèi)，且以保障保證納稅人的實(shí)際收入作為個(gè)人所得稅籌劃的前提條件，對(duì)稅基進(jìn)行適當(dāng)?shù)乜s小，達(dá)到降低稅率的效果。與此同時(shí)，還運(yùn)用多種方式向職工支付款項(xiàng)，有效地規(guī)避集中支付貨幣帶來的稅率升高的影響。

2 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃涉及的理念及原則

2.1 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的相關(guān)理念

工資薪金個(gè)人所得稅納籌劃必須以“應(yīng)扣盡扣，應(yīng)免不漏”為開展的前提，并以“綜合考慮，免稅效應(yīng)”為開展工作的基礎(chǔ)，始終堅(jiān)持相應(yīng)的法律法規(guī)，這是工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃最基本的理念。[2]該理念主張通過減少名義上的工資薪金收入，達(dá)到降低應(yīng)稅工資薪金的收入效果，便于最大限度地扣除費(fèi)用額度，實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅所得額的最終籌劃。另外，該理念還主張納稅人應(yīng)該充分地利用工資薪金所能享受的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，通過利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，盡量地減少稅收費(fèi)用。

針對(duì)于此，實(shí)行的工薪個(gè)稅的籌劃工作，不但要適度地扣除“五險(xiǎn)一金”或者“免征額”等費(fèi)用，還需要適度地將職員的個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)單位對(duì)職員的勞保支出，最好將企業(yè)或者事業(yè)單位經(jīng)營成本中的稅前費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先性扣除，從根本上降低職員工資薪金所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的籌劃目的。需要注意的是，筆者所強(qiáng)調(diào)的籌劃理念指的是事先對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅納稅的規(guī)劃與安排，必須要在發(fā)生應(yīng)稅行為發(fā)生之前，否則無效。

2.2 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的相關(guān)原則

（1）合法性原則。依法籌劃是納稅籌劃工作必須要遵守的一個(gè)基本原則，其技巧主要在于掌握和界定節(jié)稅與偷稅、避稅等一系列違法規(guī)避稅收行為的界限，尤其是對(duì)于節(jié)稅與偷稅而言。我國的相關(guān)法律對(duì)上述的避稅行為做出了明確的界定，以《征管法》為例，企業(yè)一旦發(fā)放實(shí)物性工資且不在計(jì)稅的范疇之內(nèi)，這種行為就可以歸為避稅行為，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而企業(yè)利用福利金或者救濟(jì)金等稅收優(yōu)惠政策補(bǔ)貼企業(yè)下的員工，可以將其界定為合法的稅收籌劃當(dāng)中。

（2）綜合收益最大化原則。工資薪金所得的稅務(wù)籌劃不可以獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)該依據(jù)其他各類的應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收水平和個(gè)人支出費(fèi)用的使用情況，進(jìn)行詳細(xì)的綜合考量。一旦工資薪金所得稅納稅籌劃取得了顯著的節(jié)稅效果，而個(gè)人總體稅收后的收益并未達(dá)到節(jié)稅所取得顯著效果，則證明個(gè)人所得稅納稅籌劃沒有達(dá)到預(yù)先的籌劃要求。這側(cè)面說明了工薪階層或者企業(yè)，在進(jìn)行工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，必須要綜合性地考量各方面可能會(huì)影響稅收效果的因素，全方位地遵循綜合收益最大化的原則要求。

3 工資薪金個(gè)人所得稅的籌劃技巧探究

3.1 適當(dāng)性、合理性地縮小稅基

適當(dāng)性、合理性地縮小稅基，可以從工資、薪金福利化和“五險(xiǎn)一金”足額繳納的兩個(gè)方面進(jìn)行著手。在工資、薪金福利化的方面上，任職單位應(yīng)該結(jié)合個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，將稅法前需要扣除的費(fèi)用全部扣除掉。與此同時(shí)，以適當(dāng)?shù)姆绞较蚵毠ぬ峁┫鄳?yīng)的免稅福利，以便有效地保障職員的日常生活水平和正常的薪資水平。在“五險(xiǎn)一金”足額繳納的方面，任職單位最好將“五險(xiǎn)一金”繳存比例達(dá)到最大化的要求，為員工做好未來的收益規(guī)劃，降低個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)。也可在合理的范圍內(nèi)利用稅率臨界點(diǎn)效應(yīng)，能夠使員工全年應(yīng)納稅額降到最低。根據(jù)現(xiàn)行個(gè)稅政策，扣除“五險(xiǎn)一金”后個(gè)人收入總額，各個(gè)臨界點(diǎn)發(fā)放辦法如表2所示：全年應(yīng)納稅額=（月工資-3500元）×3%×12+年終獎(jiǎng)×3%；年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金不超過18000元、54000元、108000元。

3.2 合理地籌劃工資薪金與年終獎(jiǎng)的區(qū)間

工資薪金與年終獎(jiǎng)計(jì)稅的方式存在著較大的差異，合理地籌劃工資薪金與年終獎(jiǎng)的區(qū)間結(jié)構(gòu)儼然成為個(gè)人所得稅納稅的籌劃技巧之一。任職單位應(yīng)該將月工資薪金與年終獎(jiǎng)之間的稅率達(dá)到最優(yōu)的配比，如員工月工資應(yīng)該盡量按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)扣除“五險(xiǎn)一金”的相關(guān)費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上再發(fā)放年終獎(jiǎng)，極大程度上可以有效降低個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，屬于比較實(shí)用的技巧。

4 結(jié) 論

應(yīng)該始終遵循“綜合考慮，免稅效應(yīng)”的籌劃理念，并積極地遵守和踐行合法性的收益均衡原則，實(shí)現(xiàn)縮小稅基，達(dá)到均衡各類收入的籌劃目的。另外，工薪階層職員還應(yīng)該盡量地規(guī)避年終獎(jiǎng)金的無效區(qū)間，合理地匹配工資薪金與年終獎(jiǎng)區(qū)間結(jié)構(gòu)方面的差異性，達(dá)到有效節(jié)稅的最終籌劃目的。希望通過筆者的上述內(nèi)容，能夠?yàn)橛嘘P(guān)人員提供一定的借鑒價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓明橋.工資薪金個(gè)人所得稅籌劃技巧分析[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，28（2）：47-50.

[2]趙梅雅.工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃與分析[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2016（2）：22-24.