上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾方法及應(yīng)對(duì)策略

摘 要： 近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾事件頻繁發(fā)生。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾不僅僅對(duì)企業(yè)的形象產(chǎn)生危害，還對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及政府公信力造成了損害，而且它還會(huì)干擾到正常的供需信息，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展[1]。本文主要分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾方法及應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞： 上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；應(yīng)對(duì)粉飾策略

粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，指的是企業(yè)管理層采用一些手段，人為調(diào)控企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)，讓企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出一個(gè)好的盈余狀態(tài)，且向外公布的各類(lèi)報(bào)表都達(dá)到有利于自身利益的行為[2]。在龐大利益的驅(qū)使下，一些上市公司選擇粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表去獲得更多的利潤(rùn)。筆者主要分析上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的主要方法以及應(yīng)對(duì)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的主要策略。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要方法

（一）利用資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行報(bào)表粉飾

首先，是利用資產(chǎn)評(píng)估粉飾報(bào)表。上市公司利用資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)機(jī)將一些資產(chǎn)評(píng)估為已減值，利用這個(gè)方法來(lái)抵減部分資本公積，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)快速增長(zhǎng)的目的；其次，利用虛擬資產(chǎn)粉飾報(bào)表。有些上市公司會(huì)將一些已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用、損失直接確認(rèn)為虛擬資產(chǎn)，以達(dá)到延遲資產(chǎn)確認(rèn)，虛增利潤(rùn)的目的；最后，利用利息資本化粉飾報(bào)表。有一些上市公司選擇利用利息資本化，利用那些本來(lái)用作企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利息支出，粉飾損失，增加利潤(rùn)的目的。

（二）利用收入，成本費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行報(bào)表粉飾

一方面，指利用其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入調(diào)整利潤(rùn)。在月末經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直線下滑的時(shí)候，一些上市公司會(huì)選擇緊急出售一些原材料，從中獲得利潤(rùn)來(lái)填補(bǔ)經(jīng)營(yíng)上帶來(lái)的業(yè)績(jī)虧損；另一方面，是調(diào)節(jié)銷(xiāo)售成本粉飾報(bào)表，主要通過(guò)調(diào)節(jié)成本降低銷(xiāo)售成本，虛增利潤(rùn)。

（三）其他報(bào)表粉飾方法

利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表，這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在利用交易中可變的協(xié)議價(jià)格、母公司將費(fèi)用分?jǐn)偟阶庸疽约拔嘘P(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)操作這三個(gè)方面。另外，就是通過(guò)地方政府援助調(diào)節(jié)利潤(rùn)，一些上市公司將地方政府的補(bǔ)助當(dāng)做盈利來(lái)推銷(xiāo)自己，欺騙投資者。

二、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)對(duì)策略

（一）健全公司管理制度，加強(qiáng)治理

首先需要加強(qiáng)公司的制度管理，一般情況下上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的情況都是因?yàn)楣竟芾淼哪骋粋€(gè)環(huán)節(jié)或者某一個(gè)部分的管理出了問(wèn)題，想要將這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行遮蓋才會(huì)出現(xiàn)那么大的財(cái)務(wù)漏洞。如果加強(qiáng)公司的管理制度，就能夠及時(shí)處理問(wèn)題，從源頭上遏制粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。

（二）發(fā)揮政府監(jiān)管作用

政府監(jiān)管力度不夠也是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的一個(gè)重要原因。因?yàn)檎O(jiān)管力度不夠，某些上市公司就覺(jué)得這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠成功隱蔽。當(dāng)前很多上市公司發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的時(shí)候都是在接受政府監(jiān)管部分專(zhuān)門(mén)調(diào)查的時(shí)候，這就從反面印證了政府監(jiān)管力度不夠的事實(shí)。所以要加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊直至消滅上市公司的僥幸心理。

（三）完善法律建設(shè)

打擊上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表還需要加大法律建設(shè)，提高法律管理。當(dāng)前的主要問(wèn)題在于，法律對(duì)于上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的處罰主要是行政處罰，并沒(méi)有追究到責(zé)任人的民事責(zé)任，換句話說(shuō)，這個(gè)處罰在一些上市公司看來(lái)，值得為了高收益去冒一次險(xiǎn)，處罰力度尚在能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)。所以，需要根據(jù)這些情況適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)整，在法律監(jiān)督的過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮法律在市場(chǎng)監(jiān)管中的作用，適當(dāng)增加處罰力度，對(duì)那些屢教不改的上市公司，可以對(duì)負(fù)責(zé)人實(shí)行比較大的處罰，甚至可以要求負(fù)責(zé)人承擔(dān)民事責(zé)任。加大懲處力度，嚴(yán)厲打擊上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。

（四）健全財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金機(jī)制

首先，這個(gè)應(yīng)對(duì)策略主要是針對(duì)那些出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或者有可能破產(chǎn)的上市公司。當(dāng)上市公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題甚至有可能會(huì)破產(chǎn)的時(shí)候，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表最大的受害者是投資者，主要是為了減輕投資者的損害。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，是指證監(jiān)會(huì)按照一定的比例收取上市公司高層管理人員的部分年收入，并將這些資金存入指定的銀行中，由證監(jiān)會(huì)監(jiān)督銀行統(tǒng)一管理。就是為了在上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，將這些錢(qián)彌補(bǔ)造成重大損失的投資者，盡可能減輕他們的損失。

總之，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為造成的后果極其惡劣。它不僅僅對(duì)危害了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，還對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了損害，影響企業(yè)的形象和政府公信力。甚至對(duì)法律、證券以及會(huì)計(jì)等行業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了不好的阻礙[3]。所以，必須要提高應(yīng)對(duì)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，采取一定的措施積極應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，嚴(yán)厲打擊各種財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：賈青：女、1984年2月，漢族，籍貫：河南，學(xué)歷：本科，職稱(chēng)：中級(jí)，主要研究方向：會(huì)計(jì)，單位名稱(chēng)：鄭州電視臺(tái)。