如何防范合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

于成湖

摘要：企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，為了保障自己的權(quán)益，約束和監(jiān)督合作方的行為，應(yīng)和合作方依法簽訂經(jīng)濟(jì)合同。企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，因此經(jīng)濟(jì)合同中應(yīng)包含相應(yīng)的稅務(wù)條款，如合同中的稅務(wù)條款不夠完善或者不夠合理，就會(huì)使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將通過(guò)概述經(jīng)濟(jì)合同的涵義、分析導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)合同中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，探討防范經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：合同；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0232-01

經(jīng)濟(jì)合同在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以說(shuō)是不可或缺的，能夠約束和監(jiān)督交易雙方的行為，保障雙方的權(quán)益，同時(shí)也是國(guó)家和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)是否履行納稅義務(wù)的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)首先應(yīng)充分了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否應(yīng)納稅，應(yīng)按什么標(biāo)準(zhǔn)納稅，才能在經(jīng)濟(jì)合同中簽訂合理的稅務(wù)條款，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)合同的涵義

經(jīng)濟(jì)合同是指為了一定的經(jīng)濟(jì)目的而簽訂的合同，平等的民事主體的法人、個(gè)體工商戶和其他經(jīng)濟(jì)組織等都可以作為合同的主體。合同應(yīng)是雙方協(xié)商而定，合同中必須明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并且必須遵循國(guó)家的法律法規(guī)，依法簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，將會(huì)受到國(guó)家法律的保護(hù)，合同雙方有義務(wù)去遵守。

二、經(jīng)濟(jì)合同中導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.合同主體選擇不當(dāng)

企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，必須充分了解合作方，通過(guò)多種渠道對(duì)合作方的背景進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。合作方是否經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟(jì)合同糾紛，是否有過(guò)異常的經(jīng)濟(jì)行為，是否已被稅務(wù)機(jī)關(guān)拉入稅務(wù)黑名單等等，與這樣的合作方合作都有可能使企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是已被稅務(wù)機(jī)關(guān)拉入稅務(wù)黑名單的企業(yè)。企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)拉入稅務(wù)黑名單后，企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣，對(duì)于已經(jīng)申報(bào)抵扣的，必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)將因此面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)損失。

2.缺乏必要的涉稅條款

為避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和將企業(yè)的利益最大化，企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，最好與對(duì)方約定專門的涉稅條款。第一，價(jià)格涉稅條款。首先，經(jīng)濟(jì)合同中必然會(huì)涉及到交易物，即商品或勞務(wù)的價(jià)格，這決定著企業(yè)最終將獲得多少利益，所以在制定價(jià)格時(shí)，企業(yè)必須明確，該價(jià)格是否含稅。其次，發(fā)票的開(kāi)具是普通發(fā)票還是增值稅發(fā)票，企業(yè)應(yīng)該在合同中明確說(shuō)明。最后，企業(yè)是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)該在合同中注明，并提供能夠在稅務(wù)部門代開(kāi)且能夠進(jìn)行抵扣的專用發(fā)票，從而使企業(yè)可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。第二，發(fā)票類型和稅率條款。企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須先充分了解所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于混合銷售行為還是屬于兼營(yíng)行為。不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所適用的稅率不同，企業(yè)應(yīng)該依照稅法相關(guān)規(guī)定確定所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用的發(fā)票類型和稅率，并在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)明確規(guī)定。

3.實(shí)體合同導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)簽訂的投資合同、借款合同、租賃合同都容易給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。投資合同涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為當(dāng)企業(yè)由于投資者的投資款未到位而對(duì)外借款時(shí)，產(chǎn)生的利息支出不屬于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的合理支出，應(yīng)由企業(yè)的投資者承擔(dān)，企業(yè)在簽訂投資合同時(shí)應(yīng)明確該條款；企業(yè)在簽訂借款合同時(shí)，必須事先了解稅法關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的有關(guān)規(guī)定，尤其是對(duì)借款額度和利率的規(guī)定。例如，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款時(shí)，利率不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款的利率。因此，借款合同中關(guān)于借款額度和利率的約定不得超過(guò)稅法所規(guī)定的比例，否則將給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)簽訂的租賃合同若涉及免租期，對(duì)于房產(chǎn)稅的繳納，合同中應(yīng)按稅法規(guī)定約定，免租期內(nèi)由產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。此外，企業(yè)應(yīng)知曉轉(zhuǎn)租行為是不需要繳納房產(chǎn)稅的，房產(chǎn)稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。

三、防范經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.增強(qiáng)企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)管理者應(yīng)具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，分析導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，并及時(shí)采用合理的措施應(yīng)對(duì)，避免或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。企業(yè)日常要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，做好稅務(wù)籌劃，盡可能的去避免或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)合同的內(nèi)控管理

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)合同的內(nèi)控管理，建立相關(guān)的合同內(nèi)控管理制度，并且嚴(yán)格去執(zhí)行。例如，企業(yè)應(yīng)該合理規(guī)范交易對(duì)象資格審查、合同內(nèi)容及文本的確定等流程。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，應(yīng)首先對(duì)交易對(duì)象的資質(zhì)背景等進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，從而選擇有利于減少企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)進(jìn)行合作。

3.明確細(xì)致合同條款

因合同的簽訂對(duì)交易雙方都具有法律約束，雙方必須嚴(yán)格按照合同的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以對(duì)于合同條款的擬定，應(yīng)盡可能的詳細(xì)、明確，避免導(dǎo)致企業(yè)因此發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失或產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引起合同糾紛。例如，合同中關(guān)于商品或勞務(wù)的價(jià)格是否含稅，所屬的稅率是多少，應(yīng)開(kāi)具的發(fā)票類型等都應(yīng)該進(jìn)行明確的規(guī)定。

4.嚴(yán)格監(jiān)督稅務(wù)發(fā)票

企業(yè)應(yīng)該依據(jù)稅法的規(guī)定，要求合作的銷售企業(yè)為其開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，并在合同中做出明確規(guī)定，包括規(guī)定發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間、金額以及發(fā)票種類等。另外，當(dāng)因企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票不符合稅法規(guī)定造成損失時(shí)，要在合同中明確規(guī)定雙方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

5.積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極溝通可以有效的避免或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)日常在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，尤其是在簽訂重大合同時(shí)，企業(yè)對(duì)于稅法相關(guān)規(guī)定的理解應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)相同，保證在合法的前提下簽訂經(jīng)濟(jì)合同。

6.積極培養(yǎng)稅務(wù)人才

企業(yè)應(yīng)加大力度積極培養(yǎng)稅務(wù)人才。企業(yè)在合同簽訂時(shí)若有稅務(wù)人才的參與，便可以快速收集到對(duì)方企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)信息，針對(duì)性的建立稅務(wù)模型，并且能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施，與對(duì)方企業(yè)進(jìn)行談判。因此，稅務(wù)人才的培養(yǎng)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)十分重要。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，合同的簽訂直接約束和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，合同的條款一旦不夠明確或缺乏某些重要的條款，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。因此企業(yè)應(yīng)提高自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，積極培養(yǎng)稅務(wù)型人才，并且在日常業(yè)務(wù)的開(kāi)展中能夠積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以此來(lái)降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。