金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革中的問題及對(duì)策研究

朱砂紅

摘要：伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，為了進(jìn)一步提高我國(guó)金融企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開始嘗試與國(guó)際接軌，目前正在進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)改革的逐步推進(jìn)。在此基礎(chǔ)之上，本文將進(jìn)一步的立足金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐，申請(qǐng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革當(dāng)中所存在的問題，并且有針對(duì)性地提出相應(yīng)的對(duì)策，一切為金融企業(yè)的發(fā)展提供有益的參考借鑒。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；會(huì)計(jì)改革；對(duì)策研究

一、引言

近些年來，我國(guó)金融企業(yè)開始逐步的推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接軌，通過一系列制度章程的出臺(tái)，進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)了改善優(yōu)化資金投資與促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。但是在金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的過程當(dāng)中，仍然存在著一系列的問題，對(duì)于這些問題的研究，能夠進(jìn)一步的幫助金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的改革，進(jìn)一步的促進(jìn)金融企業(yè)的發(fā)展。

二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀

（一）制度層面

金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度制度層面的改革，我國(guó)專門出臺(tái)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在該制度當(dāng)中，對(duì)于金融企業(yè)的資金借貸、證券業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等各類金融活動(dòng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)科目的劃分，這一頓豐富了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，問題提供了更加完善的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，這在很大程度上增強(qiáng)了整個(gè)會(huì)計(jì)制度的可行性以及可操作性。在新制度實(shí)施之后，我國(guó)金融行業(yè)在會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)會(huì)計(jì)制度，計(jì)量與報(bào)告層面的慣例，將進(jìn)一步的與國(guó)際接軌，帶來的結(jié)果必然是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

（二）準(zhǔn)則層面

我國(guó)在實(shí)施金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的過程當(dāng)中，進(jìn)一步的結(jié)合我國(guó)金融行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，針對(duì)金融行業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，提出了針對(duì)性強(qiáng)，可行性高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的角度來看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等等其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都能夠全方位的兼顧金融企業(yè)的各類財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露揭示、基本業(yè)務(wù)，甚至包括金融企業(yè)在金融工具的承保確認(rèn)等諸多方面。這對(duì)于化解金融企業(yè)的表外風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)層面，起到了相當(dāng)重要的作用。

（三）金融衍生品層面

針對(duì)金融企業(yè)在金融衍生品方面的管理風(fēng)險(xiǎn)。在金融衍生品的確認(rèn)過程當(dāng)中，可以采取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中經(jīng)常使用的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法來對(duì)金融衍生產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)。在信息披露層面，可以將財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，對(duì)于金融衍生品的成本價(jià)值，產(chǎn)品屬性，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等等進(jìn)行全方位的明確。金融衍生品的計(jì)量過程中，養(yǎng)成是將公允價(jià)值作為金融衍生品計(jì)量的核心，通過一系列措施的實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)金融衍生品的風(fēng)險(xiǎn)管控以及風(fēng)險(xiǎn)防范。

三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)里面常見問題分析

（一）表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于金融企業(yè)來說，尤其是我國(guó)的商業(yè)銀行，表外業(yè)務(wù)主要是指商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)，銀行的債權(quán)，而這些債務(wù)會(huì)轉(zhuǎn)化成為企業(yè)的表內(nèi)負(fù)債，甚至是金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債。對(duì)此可以進(jìn)行更加細(xì)致的描述，將表外業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行等金融企業(yè)，按照我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，在資產(chǎn)負(fù)債層面，鏡頭記錄的表內(nèi)負(fù)債當(dāng)中，但是可以發(fā)生損益上的變化的金融業(yè)務(wù)，如當(dāng)前商業(yè)銀行所開展的金融擔(dān)保，金融承諾，以及金融衍生品的交易等等。

商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)量相當(dāng)大，由此也就導(dǎo)致了表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。我國(guó)的國(guó)有四大行在涉及到銀行信用證明，承兌匯票，貸款承諾等等表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目的總額度均超過2萬(wàn)億元。但是與此同時(shí)，在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中，并沒有一項(xiàng)專門的反映商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的信息透明度相對(duì)比較低。表外業(yè)務(wù)的隱蔽性使表外業(yè)務(wù)的公廁相對(duì)比較困難性，而促使金融企業(yè)的表外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。除此之外，我國(guó)商業(yè)銀行還存在著會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息披露不完整等問題，而這一系列問題的出現(xiàn)，很容易導(dǎo)致商業(yè)銀行的資產(chǎn)平白受到損失。

（二）呆賬準(zhǔn)備金難以計(jì)提核銷

智能企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的過程中，其重點(diǎn)是由于金融企業(yè)在放貸的過程當(dāng)中產(chǎn)生的改造具體已經(jīng)核銷的問題。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過程中，其擔(dān)任的準(zhǔn)備已經(jīng)無(wú)法做到有效的集體，這已經(jīng)成為了我國(guó)諸多商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)和金融薄弱點(diǎn)之一。目前商業(yè)銀行在進(jìn)行呆賬管理的過程當(dāng)中，確定了呆賬準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定，在具體比例上，按照設(shè)定最低比例為期末余額的1%，如果超出1%，則需要通過納稅來進(jìn)行調(diào)節(jié)。在實(shí)際實(shí)施的過程當(dāng)中，商業(yè)銀行所設(shè)定的呆賬準(zhǔn)備金，計(jì)提比例與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的合理比例之間，存在著相對(duì)比較大的活動(dòng)空間，在很大程度上，也就導(dǎo)致商業(yè)銀行的利息貸款逐步，由良性轉(zhuǎn)化成為惡性，由此促成貸款核銷，存在著更大的障礙。

（三）金融衍生品方面

商業(yè)銀行的金融衍生品業(yè)務(wù)的開展災(zāi)害很大程度上會(huì)為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)帶來一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生品，包括債券，股票等等傳統(tǒng)的金融工具，也包括一些期權(quán)、遠(yuǎn)期協(xié)議權(quán)證或者期貨等等。金融企業(yè)的金融衍生品投資，能夠?yàn)橥顿Y者帶來相對(duì)比較高的收益，并且給予投資者更多的選擇和更加強(qiáng)大靈活性。在資金的博弈層面，金融衍生品能夠很好的起到自身的杠桿作用，但是與此同時(shí)，如果消費(fèi)者對(duì)于這些金融工具的了解并不是十分的全面，你好，在進(jìn)行操作的過程當(dāng)中，存在著操作上的偏差，極容易導(dǎo)致臨時(shí)性的金融風(fēng)險(xiǎn)，一旦涉及金額過大，嚴(yán)重，可能影響到整個(gè)金融企業(yè)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。由于金融企業(yè)的金融衍生品具有相對(duì)比較高的風(fēng)險(xiǎn)性，有一定的多樣性和復(fù)雜性等特點(diǎn)。金融衍生品在會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量以及相關(guān)信息披露層面，存在著明顯的規(guī)范性不強(qiáng)，銜接不暢的問題，給金融企業(yè)的日常工作運(yùn)營(yíng)帶來了相對(duì)比較大的隱患，很大程度上影響了金融衍生品的操作。

四、金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革策略

（一）完善表外業(yè)務(wù)

在表外業(yè)務(wù)層面，我國(guó)的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的嘗試?yán)冒腿麪栁瘑T會(huì)規(guī)定的商業(yè)銀行監(jiān)管核心原則。在日常的經(jīng)營(yíng)工作過程當(dāng)中，對(duì)于表外業(yè)務(wù)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善表外業(yè)務(wù)的信息披露，以及會(huì)計(jì)核算等等問題和工作，從而促使金融企業(yè)能夠進(jìn)一步拓寬自身的表外業(yè)務(wù)范圍，在此基礎(chǔ)之上不斷的縮減表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步的提高表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化水平，嘗試與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，與此同時(shí)要進(jìn)一步的嘗試這種表外業(yè)務(wù)產(chǎn)品的新品種，對(duì)于一些新型的表外業(yè)務(wù)，要進(jìn)行一系列大膽的嘗試，比如進(jìn)行貸款，承諾，貸款出售和備用信用證等等，在此基礎(chǔ)之上，不斷的擴(kuò)大表外業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，通過對(duì)表外業(yè)務(wù)的合理風(fēng)險(xiǎn)管控，來將表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)下降到最低。在實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌之后，表外業(yè)務(wù)將能夠反映在金融企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中，如此便能夠?qū)⒈硗鈽I(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的管控，使得表外業(yè)務(wù)能夠科學(xué)的計(jì)量，科學(xué)的核算，進(jìn)而幫助金融企業(yè)防控表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)呆賬準(zhǔn)備金管理

金融企業(yè)在貸款資產(chǎn)以及相應(yīng)的呆賬準(zhǔn)備金管理的問題上，需要進(jìn)一步的借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，關(guān)于貸款分類評(píng)級(jí)制度的規(guī)定，根據(jù)貸款的不同風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行信貸的五級(jí)分類。將巴塞爾原則作為基礎(chǔ)，結(jié)合金融企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中的實(shí)際情況，對(duì)每一筆貸款的實(shí)際去向，第一負(fù)責(zé)人進(jìn)行明確，了解到貸款人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，以及貸款的使用情況，部分呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)嘗試進(jìn)一步的完善，在此基礎(chǔ)之上，構(gòu)建信貸風(fēng)險(xiǎn)管理體系，信貸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，盡可能的將企業(yè)的不良貸款率下降到最低，從而幫助金融企業(yè)盡可能的減少呆賬所帶來的金融損失，以維持金融企業(yè)的持續(xù)良好運(yùn)作。

（三）加強(qiáng)對(duì)金融衍生品的風(fēng)險(xiǎn)防范

針對(duì)于金融衍生品等風(fēng)險(xiǎn)管理，金融企業(yè)在金融衍生品的確認(rèn)方面需要而是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的方法“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”來進(jìn)行進(jìn)一步的確認(rèn)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員需要在金融衍生品的信息披露方面盡到應(yīng)有的職責(zé)，盡可能的在明細(xì)表以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表當(dāng)中，對(duì)于金融衍生品的實(shí)際成本價(jià)值，產(chǎn)品屬性，乃至金融衍生品的公平價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等等，進(jìn)行全方位的明確，金融衍生品的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算。將公允價(jià)值作為金融衍生品的核心，使基礎(chǔ)之上，不斷的通過一系列的措施，加強(qiáng)對(duì)于金融衍生品的風(fēng)險(xiǎn)防控與防范。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)的金融企業(yè)已經(jīng)不是單純的只涉及國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，而是開始更多的參與到全球金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中。在這樣的條件之下，金融企業(yè)的會(huì)計(jì)改革新思路不應(yīng)當(dāng)局限于國(guó)內(nèi)，應(yīng)當(dāng)嘗試從制度到政治層面與國(guó)際接軌，根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)來針對(duì)我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員所出現(xiàn)的一系列問題，進(jìn)行不斷的改進(jìn)，不斷的完善。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)于一些新出現(xiàn)的問題，要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)及時(shí)的整改，當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善。在制度實(shí)施的過程當(dāng)中，堅(jiān)持審慎的會(huì)計(jì)原則，嘗試進(jìn)一步的提高會(huì)計(jì)信息的實(shí)際質(zhì)量，更多的鼓勵(lì)金融企業(yè)提高計(jì)提準(zhǔn)備金率，在此基礎(chǔ)之上，不斷的防范各類金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中擁有更加真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)作為經(jīng)營(yíng)依據(jù)，并且能夠奠定更加扎實(shí)的發(fā)展基礎(chǔ)，更好的參與國(guó)際金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。