關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的幾點思考

王晶

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，如何使其充分發(fā)揮作用被當(dāng)前相關(guān)行業(yè)所關(guān)注。要想降低內(nèi)部控制的成本，提高內(nèi)部控制的效率，應(yīng)該思考怎樣建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制評價體系。本文首先對當(dāng)前的幾種內(nèi)部控制評價的方法和內(nèi)部控制評價體系的原則進行闡述，并提出建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的幾種方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性評價；定性；定量

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0156-01

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法

對企業(yè)進行的內(nèi)部控制活動有沒有達到目標(biāo)的評價就是評價企業(yè)內(nèi)控的有效性，倘若開展內(nèi)部控制活動后，評估的相關(guān)目標(biāo)風(fēng)險降低了，那么內(nèi)部控制就是有效的，反之，則無效。定性分析和定量分析是評價內(nèi)部控制有效性的兩種方法，首先通過定性分析來把握內(nèi)部控制的方向，并構(gòu)建框架，然后在此基礎(chǔ)上運用定量分析來深入探究。定性分析和定量分析兩種分析方法的結(jié)合，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性結(jié)果更加準(zhǔn)確。

（一）定性分析方法

定性分析方法主要有詳細評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)法，下面一一進行介紹：

第一，詳細法。以國際通用的內(nèi)部控制框架為標(biāo)準(zhǔn)，首先將需要評價的對象按其標(biāo)準(zhǔn)進行一一對照，這樣能夠知道內(nèi)部控制的要素夠不夠，設(shè)計是否合理，接著對內(nèi)部控制程序進行檢測，查出漏洞，根據(jù)測試出的結(jié)果撰寫報告，評估發(fā)現(xiàn)的要素來實現(xiàn)對目標(biāo)風(fēng)險的控制，以此來對內(nèi)部控制的有效性進行評價。

從理論與實踐的視角來看，一定程度上來說，詳細評價法是有合理性的，并且可以幫助評價內(nèi)部控制。詳細評價法不需要考慮框架問題，并且全面地說明了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該具有的各項要素，然而詳細評價法有一個很大的缺陷，那就是如何根據(jù)企業(yè)運營的特點來策劃內(nèi)部控制?？梢哉f，詳細評價法是一種機械式的單一的方法，但是每個企業(yè)都有不一樣的特點，用此方法得出來的結(jié)果很可能有很大的偏差，并且成本高，效率低。

第二，風(fēng)險基礎(chǔ)法。由于詳細法存在一定的不足，因此企業(yè)在實際評價內(nèi)部控制有效性時，通常更偏向于選擇風(fēng)險基礎(chǔ)法。風(fēng)險基礎(chǔ)評價法與詳細法恰好相反，先評估風(fēng)險再到企業(yè)的控制。風(fēng)險基礎(chǔ)法首先全面評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，然后檢查企業(yè)有沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，評價內(nèi)部控制制度的合理性以及行為措施的普及性等等。接著整理出內(nèi)部控制有效運行的證據(jù)，對內(nèi)部控制的不足進行評估，最后得出結(jié)論。需要說明的是，每一個企業(yè)有著不一樣的目標(biāo)，面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險和關(guān)注點也不一樣，因此運用風(fēng)險基礎(chǔ)法需要根據(jù)企業(yè)的不同狀況來詳細評價，要求具有較高的專業(yè)技能。

（二）定量分析方法

評價指標(biāo)是定量方法的基礎(chǔ)，有了評價指標(biāo)才能構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，因此評價內(nèi)部控制有效性時，評價指標(biāo)的確定是非常關(guān)鍵的。合理的評價指標(biāo)除了能夠滿足現(xiàn)實基礎(chǔ)，還能讓工作人員保持工作的熱情。對企業(yè)運營能力等各項工作的掌握是建立科學(xué)合理的評價指標(biāo)的基礎(chǔ)，評價指標(biāo)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的結(jié)構(gòu)和運營方式等來確定，然后量化企業(yè)的各項工作。

常用的數(shù)學(xué)模型有很多，下面主要對層析分析法和模糊綜合評價法進行闡述：第一，層次分析法。層次分析法是一種層次化的系統(tǒng)的分析方法，結(jié)合了定性和定量兩種方法的特點。其把被多個復(fù)雜因素影響的對象分成多個彼此聯(lián)系的層次，但是沒有分離問題，而是使問題更加有條理性，方便將抽象問題具體化，復(fù)雜問題簡單化。第二，模糊綜合評價法。模糊綜合評價法將定性轉(zhuǎn)化為定量，量化某些邊界不夠清晰明了的因素，對多個復(fù)雜的抽象的目標(biāo)進行量化評估。在評價內(nèi)部控制有效性時，人的主觀意識對評估有著非常大的影響，模糊綜合評價法考慮了所有的影響因素，將不能具體確定的因素量化，能夠大大提高評價的有效性和準(zhǔn)確性。

二、如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系需要把握評價指標(biāo)的設(shè)計原則，同時要對指標(biāo)體系進行評價。

（一）設(shè)計評價指標(biāo)的原則

第一，全面。對內(nèi)部控制進行評價應(yīng)該包含企業(yè)內(nèi)控全部的要素，全面考慮，才能充分掌握企業(yè)的內(nèi)部控制，迅速發(fā)現(xiàn)其中的缺陷，保證評價的準(zhǔn)確性。

第二，有效。評價指標(biāo)的確立必須有效，確立的指標(biāo)要真實反映出企業(yè)的真實情況，同時要具體、可觀、能操作。

第三，成本效益。評價內(nèi)部控制要消耗人力財力，所以設(shè)計評價指標(biāo)一定要從成本效益出發(fā)，保證評價獲利大于評價成本，并且可以對某些風(fēng)險加以把控。

第四，動態(tài)性原則。企業(yè)的運營環(huán)境不是一成不變的，所以企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)一定要根據(jù)企業(yè)的變化來進行及時的、合理的動態(tài)調(diào)整。

（二）對指標(biāo)體系進行評價

我國的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，企業(yè)要遵守企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)以及法律法規(guī)四大目標(biāo)，這四個目標(biāo)又分有幾個子目標(biāo)，這些子目標(biāo)相互依賴，一起構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的評價體系。從另一個角度來看，四大目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃。戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)依賴于確定的初始目標(biāo)的合理性以及未來實施目標(biāo)能不能如實進行。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)體系由結(jié)果層次指標(biāo)、目標(biāo)層指標(biāo)、準(zhǔn)則層指標(biāo)和具體評價指標(biāo)構(gòu)成。結(jié)果層次指標(biāo)就是企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量；目標(biāo)層次指標(biāo)是在結(jié)果層次指標(biāo)之下，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督；準(zhǔn)則層指標(biāo)則是目標(biāo)層指標(biāo)之下的子指標(biāo)，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、企業(yè)文化、日常監(jiān)控等等。

三、結(jié)語

綜合而言，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)管理有效的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制活動能提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力和管理能力。毫無疑問，內(nèi)部控制有著非常重要的意義，內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制的有效性評價。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越復(fù)雜，這使企業(yè)對內(nèi)部控制有了更高的要求。當(dāng)前而言，我國對于企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的研究尚淺，通常是定性評價，關(guān)于定量評價的文獻等資料非常少，更重要的一點是沒有構(gòu)建具有權(quán)威性的評價指標(biāo)體系，因此未來的相關(guān)研究應(yīng)該將定量研究和構(gòu)建權(quán)威的評價指標(biāo)體系做為重點。