對共享經(jīng)濟征稅面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施的探討

趙翠玲 周霞

【摘 要】在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下孕育而生的共享經(jīng)濟顯示出了勢不可擋的趨勢，在倡導(dǎo)推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的時代潮流里，發(fā)展共享經(jīng)濟不僅可提高資源利用效率，減少擁堵、還能擴大就業(yè)、增加居民收入。但共享經(jīng)濟這種新型商業(yè)模式也帶來了許多問題，像怎樣平衡監(jiān)管與創(chuàng)新，如何對其征稅，如何正確處理它與傳統(tǒng)商業(yè)模式不公平競爭關(guān)系等。本文通過對共享經(jīng)濟現(xiàn)狀分析，明確其納稅必要性，找出現(xiàn)階段對它征稅的難點，并針對不同難點，找出其相對應(yīng)的有效解決方案。以期正確處理好共享經(jīng)濟這一新興業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)商業(yè)模式的關(guān)系，保證稅收公平原則，促進共享經(jīng)濟這一產(chǎn)業(yè)在我國良性、健康的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】共享經(jīng)濟；稅收主體；課稅對象

一、對共享經(jīng)濟征稅的必要性分析

從國家的角度來看，征稅是減少稅收流失、保證財政收入的需要。在我們國家的共享經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，稅款的大量流失是對我們國家的一大損失。而且共享經(jīng)濟的納稅主體對稅收的意識很淡薄，這也是造成稅款流失的原因之一。從市場的角度來看，是維護市場公平競爭的需要。共享經(jīng)濟商業(yè)模式下企業(yè)具有顯著的成本優(yōu)勢、較高的資源利用效率、快速的信息獲取能力，這讓傳統(tǒng)的企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，所以為了使市場競爭保持更加公平，我們也應(yīng)該征稅。從共享經(jīng)濟的發(fā)展來看，是規(guī)范自身發(fā)展的需要。當前共享經(jīng)濟的門檻很低，無論什么人都可以加入，這對消費者也存在著隱患，而且在共享經(jīng)濟這個領(lǐng)域內(nèi)，也沒有一些規(guī)范性的準則，這也存在著一些安全的隱患，大家也沒有依照的標準，這會對行業(yè)的發(fā)展很不利。

二、共享經(jīng)濟征稅面臨的挑戰(zhàn)

（一）納稅主體難以確定，稅款大量流失

共享經(jīng)濟有很大的融合性，很多都無法明確的指出符合哪種法規(guī)。而且納稅主體也很難確定，對于納稅主體的定義是進行稅款繳納的一方當事人，那么結(jié)合共享經(jīng)濟來說，它的納稅主體要么在租方，要么就是在借方?？稍趯嶋H生活問題中。對于納稅主體的界定卻經(jīng)常出現(xiàn)問題。比如滴滴快車，滴滴快車有專車、出租車、順風(fēng)車等類型，那么是應(yīng)該由我們來承擔(dān)這個稅款，還是由司機，還是由司機所在的公司來承擔(dān)呢？而且現(xiàn)在我們大多數(shù)人都是用第三方支付平臺來支付的，那么這個第三方支付平臺還需要承擔(dān)嗎？由于共享經(jīng)濟和其他的交互性很大，這更加大了我們區(qū)分納稅主體的難度。

（二）課稅對象難以劃分

就共享經(jīng)濟來說，共享經(jīng)濟是作為中介方提供資源還是商品的具體供給者，這很難判斷。這讓我們難以區(qū)分我們需要征稅的對象，若是征稅對象無法明確地劃分，這還會增加我們對納稅科目和稅率的區(qū)分難度。

（三）適用稅率及稅目難以確定

當前由于共享經(jīng)濟商業(yè)模式靈活，涉及范圍太大，還是很難明確界定其課稅對象是提供的商品還是提供的服務(wù)。目前，我國稅法也未對共享經(jīng)濟相關(guān)稅目和稅率問題作出明確回應(yīng)，稅目和稅率存在界限模糊，不易辨別。以滴滴專車為例，營改增后，明確劃分了交通運輸服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。提供交通運輸服務(wù)其增值稅稅率為11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)增值稅稅率為6%。那么，以北京小桔科有限公司為名注冊的滴滴平臺究竟提供的是交通運輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)呢？包括美食共享平臺“媽媽的菜”，其價格里即包括購買原材料的錢也包括提供勞務(wù)的錢，使得很難劃分商品與勞務(wù)，也難以界定稅目和稅率。其次85%的網(wǎng)約車司機為專車平臺的兼職司機，按我國現(xiàn)有的個人所得稅制度，很難劃分清楚兼職司機所得是屬于個人所得稅的哪一個具體項目。最后，網(wǎng)約車所提供的服務(wù)其實與傳統(tǒng)交通運輸服務(wù)內(nèi)容是一致的，目的都是將乘客送到其指定點后收取報酬。而不是單純提供汽車租賃或是司機代價服務(wù)。所以，貨物勞動稅的征稅對象應(yīng)該是交通運輸服務(wù)還是界定為提供汽車租賃的有形動產(chǎn)租賃或是只包含代駕服務(wù)的司機駕駛勞務(wù)。目前在這一塊稅法還沒有給出界定標準，處于模糊地帶。

（四）稅收征管權(quán)難以界

稅收征管是指國家稅務(wù)征收機關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。廣義的稅收征管包括各稅種的征收管理，主要是管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制和稅務(wù)執(zhí)行五個方面，稅收征管是整個稅收管理活動的中心環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)稅收管理目標，將潛在的稅源變?yōu)楝F(xiàn)實的稅收收入的實現(xiàn)手段，也是貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，指導(dǎo)、監(jiān)督納稅人正確履行納稅義務(wù)，發(fā)揮稅收作用的重要措施的基礎(chǔ)性工作。關(guān)于共享經(jīng)濟，一個企業(yè)一部分需要進行稅收征管，但另一部分不需要，比如涉及到高新企業(yè)的可能不需要進行收稅，這樣導(dǎo)致稅收征管權(quán)難以界定。

（五）監(jiān)督力度不足

從上述總結(jié)出來的問題，我們可以看出共享經(jīng)濟商業(yè)模式存在愛鉆法律漏洞，逃稅漏稅的惡性行為的根本原因是我國目前缺乏對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的行業(yè)法規(guī)來約束。同時也是征稅主體對納稅主體的監(jiān)督力度不夠，對納稅主體沒有了約束性，就會導(dǎo)致納稅主體缺少主動交稅的意識這就會導(dǎo)致稅款的大量流失。以滴滴專車為例，它的主要參與者是滴滴平臺和專車司機，但征稅主體沒有從這兩方面分別制定法規(guī)來要求它們。沒有明確平臺的責(zé)任與義務(wù)，對于出現(xiàn)過酒駕、逃逸的沒有禁止其在平臺上注冊。對專車司機的質(zhì)量沒有具體的要求。最少要求專車司機一定要提供真實有效的個人信息給平臺，平臺考量后給其許可證才能從事相關(guān)業(yè)務(wù)工作。以上這些沒有一個具體明確的法規(guī)來要求他們，這也是監(jiān)督力度和法律法規(guī)制定不明確所出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致了稅款的大量流失，相關(guān)的工作人員應(yīng)該注意到這些方面的問題。

三、對共享經(jīng)濟征稅的應(yīng)對措施

（一）明確納稅主體

共享經(jīng)濟商業(yè)模式中涉及的交易主體主要有資源的提供方、共享經(jīng)濟平臺、第三方支付平臺。首先，從增值稅角度來看，共享經(jīng)濟平臺并非僅僅提供了中介服務(wù)。一些共享經(jīng)濟平臺本身就是資源的所有者，此類共享經(jīng)濟平臺屬于增值稅的納稅人。還有一些經(jīng)濟主體雖然對資源沒有控制權(quán)，但參與了價格的制定，承擔(dān)了相應(yīng)的安全問題，因此從事實上看，此類共享經(jīng)濟平臺提供了交通運輸服務(wù)。從所得稅角度來看，由于各個交易主體在交易過程中都獲得了合法收益，因此，都是所得稅的納稅主體。

（二）明確課稅對象

對于共享經(jīng)濟萍來來說，這個課稅對象還是比較難以區(qū)分。第一，共享經(jīng)濟平臺為需要信息的雙方提供了資源。共享經(jīng)濟平臺作為一個虛擬的中介，為雙方提供信息服務(wù)，應(yīng)該按照提供信息服務(wù)繳納增值稅，如果還有增值信息則按增值信息繳納。第二，一些共享經(jīng)濟平臺也提供一些真實的勞務(wù)，應(yīng)按非信息服務(wù)繳納增值稅，具體提供什么服務(wù)應(yīng)視業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。關(guān)于小規(guī)模納稅人應(yīng)該按小規(guī)模納稅人的納稅方法進行納稅。第三，共享經(jīng)濟平臺也提供了我們精神上的滿足，這個可以按餐飲方面的相關(guān)稅目進行繳納。

（三）明確稅率

對于司機為其所在公司所做的工作，按“工資，薪金所得”的七級超額累進稅率計算；如果司機是在下班之后進行勞務(wù)，則按“勞務(wù)報酬所得”進行計算，不同的科目按不同的稅率進行納稅，既保持了納稅的公平性，又使納稅人有法可尋，不至于稅款交錯。而且稅法也應(yīng)該明確規(guī)定各種服務(wù)是屬于工資薪酬所得還是勞務(wù)報酬等。

（四）界定稅收征管權(quán)

共享經(jīng)濟在需要征收稅款的部分要進行征收，在不需要進行征收的部分不進行征收，比如涉及到管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制和稅務(wù)執(zhí)行這五個方面的部分，要進行稅收，在其他方面可不進行征收。界定好了稅收征管權(quán)，大家就可以更好地進行納稅了。

（五）完善現(xiàn)有法規(guī)，培養(yǎng)納稅意識

首先要制定相關(guān)的法規(guī)，從上述總結(jié)出來的問題，我們可以看出共享經(jīng)濟商業(yè)模式存在愛鉆法律漏洞，逃稅漏稅惡性行為的根本原因是我國目前缺乏對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的行業(yè)法規(guī)來約束。就像是網(wǎng)約車對于納稅主體、稅目等的確定界限不清楚，沒有相關(guān)政策規(guī)定。建議網(wǎng)約車行業(yè)統(tǒng)一明確自身行業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，到底是交通運輸服務(wù)，還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。這關(guān)系著它是按11%的稅率，還是6%的稅率進行核算。也能避免網(wǎng)約車開發(fā)票時，開的五花八門，開票內(nèi)容的不一致。方便了稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一管理。其次，明確從業(yè)人員的納稅義務(wù)，提高納稅意識。我們還應(yīng)從納稅源頭入手，那就是共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的從業(yè)人員。只有將他們的納稅意識培養(yǎng)起來，才能讓納稅由被動變?yōu)橹鲃印Ｓ捎诠蚕斫?jīng)濟商業(yè)從業(yè)人員遍布極廣，且受教育水平高低不一，平臺應(yīng)該提供較于培訓(xùn)，使從業(yè)人員深切認識到自己收入所得是必須要納稅的，逃稅漏稅是違法的。最后，要實施信用評級制度，加強征管。要想真正解決這個征稅問題，還是需要政府的幫忙，找到征稅主體比較重視的地方，比如說信用，信用對每個人來說都很重要，曾經(jīng)老師給我們講過一個故事，一個女孩去面試，經(jīng)過了重重考驗，但最后一關(guān)沒通過，原因是有兩次逃票的經(jīng)歷。將共享經(jīng)濟的主體的信用分為幾個等級，從而對不同等級的進行相應(yīng)的獎勵和措施，讓大家主動交稅，提高大家的自覺性。

（北方工業(yè)大學(xué)，北京 100144）

參考文獻：

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