新時(shí)期個(gè)人所得稅改革的影響分析

劉文龍

摘 要：目前，我國(guó)個(gè)人所得稅是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度，也從最初簡(jiǎn)單、粗糙的形式變得更加完善、合理并得到質(zhì)的飛躍。個(gè)稅改革涉及有關(guān)納稅人的規(guī)定、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。雖然個(gè)人所得稅占我國(guó)稅收總收入的比重不到10%，但2018年個(gè)稅改革對(duì)籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)稅收分配，深化稅制改革、稅務(wù)征管現(xiàn)代化及提升國(guó)家治理水平都具有重大意義。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅率結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)收入

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.29.073

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民平均收入水平逐年上升，但個(gè)體之間也存在收入差距逐漸拉大的趨勢(shì)。因此，有必要通過相應(yīng)的稅制改革來進(jìn)一步調(diào)節(jié)個(gè)人收入的分配問題，以發(fā)揮稅收在促進(jìn)社會(huì)公平方面的職能。個(gè)稅改革既是經(jīng)濟(jì)問題也是社會(huì)問題，還涉及到國(guó)家的治理問題。良好有效的稅制改革可以促進(jìn)社會(huì)和諧有序發(fā)展，能夠在一定程度上提升國(guó)家的綜合治理能力。雖然新一期的個(gè)人所得稅改革法案還并未正式實(shí)施，但其修正草案的提出為廣大學(xué)者提供提前分析該草案可能產(chǎn)生的社會(huì)影響的機(jī)會(huì)。本文通過分析個(gè)人所得稅修正草案的內(nèi)容，探究稅改之后的個(gè)人所得稅可能對(duì)納稅人及社會(huì)產(chǎn)生的影響，以期為個(gè)人所得稅的改革提供思考借鑒。

1 個(gè)稅改革的要點(diǎn)

1.1 對(duì)部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅

此次稅改將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。簡(jiǎn)并應(yīng)稅分類，將個(gè)體工商戶的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”。

1.2 優(yōu)化調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)

（1）綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%。

（2）經(jīng)營(yíng)所得稅率。以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬元提高至50萬元。

1.3 提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，新草案將上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。

1.4 設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

在明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。與此同時(shí)還增加了相關(guān)的反避稅規(guī)定。

2 個(gè)稅改革對(duì)納稅人影響的實(shí)例分析

案例一：假定某高校青年教師月工資薪金應(yīng)納稅所得7000元；每月有兩次利用周末時(shí)間給外學(xué)校組織的培訓(xùn)班授課，每次取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，共計(jì)4000元/月；該教師為了評(píng)職稱和完成學(xué)校考核任務(wù)，每個(gè)月有稿酬所得1200元；無特許權(quán)使用費(fèi)收入。

稅改前，假設(shè)月工資薪金應(yīng)納稅所得7000元是扣除了三險(xiǎn)一金之后的金額，由于各地方、各單位三險(xiǎn)一金的扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，該個(gè)人三險(xiǎn)一金的扣除標(biāo)準(zhǔn)大概在2000元/月，實(shí)際稅前工資收入可能在9000元/月左右；稅改后，假設(shè)按最新的綜合稅率來征稅。專項(xiàng)扣除因人而異，存在較大不確定性，簡(jiǎn)單比較三種情形，如表1。

通過上述計(jì)算表明，當(dāng)工資薪金比重越高、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬比重所得越低，稅負(fù)越有可能降低；反之，當(dāng)工資薪金比重越低、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬比重所得越高，稅負(fù)越有可能上升。因此，通過案例一、二可以總結(jié)，對(duì)于中等收入偏下的人群，稅改之后相較于稅改之前，總體稅負(fù)是有所下降的；而對(duì)于中等收入偏上的群體，稅改之后與稅改之前相比，總體稅負(fù)是上升的。

3 個(gè)稅改革的制約因素

3.1 納稅群體較少

個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用主要取決于兩個(gè)方面。一是稅收的累進(jìn)性，即累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)；二是平均稅率，即所有人交的稅占所有人收入的比重。即使稅收累進(jìn)性較高，但納稅人群體較少，因而對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的作用相對(duì)有限。目前，我國(guó)個(gè)稅納稅人數(shù)量比例較低。

3.2 個(gè)稅難以對(duì)資本實(shí)行綜合征收并實(shí)行累進(jìn)稅率

對(duì)資本所得進(jìn)行綜合征稅，并實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，資本流動(dòng)性很強(qiáng)，資本配置方式多種多樣，稅收不宜過度干預(yù)資本要素配置，不宜使用超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用先天就被制約。

4 個(gè)稅改革亟待解決的問題

（1）綜合治理。個(gè)稅改革給我國(guó)稅收征管機(jī)制帶來了巨大挑戰(zhàn)，僅僅依靠稅務(wù)部門的力量難以勝任個(gè)稅的征管工作，它需要各部門聯(lián)手合作實(shí)行綜合治理。一是建立全面的納稅代碼制度，每個(gè)納稅人都有自己的稅務(wù)代碼，逃稅的信息都將在賬號(hào)里體現(xiàn)出來。二是落實(shí)個(gè)人資產(chǎn)實(shí)名登記制，這樣有助于監(jiān)控納稅人資本性所得。三是推行現(xiàn)金管理制度，為防止逃稅，超過一定數(shù)額的報(bào)酬禁止使用現(xiàn)金，只能通過銀行轉(zhuǎn)賬。四是構(gòu)建全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人涉稅信息平臺(tái)，對(duì)個(gè)人在全國(guó)各地取得的勞務(wù)報(bào)酬在全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人信息涉稅平臺(tái)上均有所反應(yīng)。綜合治理需要稅務(wù)局、銀行、公安、社會(huì)保障等聯(lián)合起來，以稅務(wù)為中心形成合力，這樣才能有效打擊逃稅。

（2）發(fā)揮地方政府積極性。綜合治理不能光靠中央政府，我國(guó)疆域遼闊，涉及納稅人較多，因此一定要發(fā)揮地方政府積極性。可將個(gè)稅作為省級(jí)政府的主體稅，因?yàn)槲覈?guó)省級(jí)政府管轄區(qū)域較大，大多數(shù)省份面積相當(dāng)于一個(gè)中等規(guī)模的國(guó)家，在這種情況下，將個(gè)人所得稅作為省級(jí)地方稅從征管便利和征稅激勵(lì)等角度看均有較大優(yōu)勢(shì)。

5 個(gè)稅改革的意義

（1）個(gè)稅改革有助于納稅人意識(shí)蘇醒。納稅人意識(shí)不僅僅包括繳納稅款的義務(wù)，還包括納稅人權(quán)利意識(shí)。我國(guó)目前的稅制主要針對(duì)的是企業(yè)，納稅人意識(shí)很難激發(fā)出來。此次個(gè)稅改革因其直接關(guān)系到居民個(gè)人的錢包，因此有助于喚起人們的納稅意識(shí)。

（2）個(gè)稅改革倒逼稅收征管機(jī)制進(jìn)行巨大的改革，進(jìn)而推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化。推動(dòng)征管現(xiàn)代化是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的“牛鼻子”和“主引擎”，必須把握深化改革的總體趨勢(shì)，認(rèn)真總結(jié)征管改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)治稅理念現(xiàn)代化、征管技術(shù)手段的現(xiàn)代化、征管體制機(jī)制的現(xiàn)代化、治理環(huán)境的現(xiàn)代化和稅務(wù)人的現(xiàn)代化。

（3）推動(dòng)國(guó)家治理能力提高。個(gè)稅綜合征收將使得國(guó)家對(duì)社會(huì)的滲透力增強(qiáng)，同時(shí)納稅人的義務(wù)和權(quán)力意識(shí)也會(huì)得到激發(fā)，兩者互動(dòng)的結(jié)果，是讓國(guó)家更好地回應(yīng)納稅人的需要，納稅人對(duì)政府的改革措施更理解，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家治理能力的提高。

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