淺析模具制造業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題和改善建議

姜幻

【摘要】目前各工業(yè)發(fā)達(dá)國家均非常重視模具制造業(yè)的發(fā)展，模具工業(yè)的高速發(fā)展可給予制造業(yè)強(qiáng)有力的支撐。模具工業(yè)為新技術(shù)和新產(chǎn)品的開發(fā)和應(yīng)用提供重要的加工工具和技術(shù)支撐。模具制造業(yè)具有資本密集、技術(shù)密集、產(chǎn)品價(jià)值大等特點(diǎn)，特別是生產(chǎn)周期長(zhǎng)導(dǎo)致與會(huì)計(jì)分期不一致，每套模具都是不同工序加工成的單品，可比性差。一系列特殊性導(dǎo)致模具的會(huì)計(jì)核算存在各種問題，本文主要論述模具產(chǎn)品報(bào)價(jià)和成本核算中存在的問題，并提供相應(yīng)的建議供參考。

【關(guān)鍵詞】模具制造業(yè) 會(huì)計(jì)核算問題 改善建議

一、模具制造業(yè)概述

模具工業(yè)在歐美等工業(yè)發(fā)達(dá)國家被稱之為“點(diǎn)鐵成金”的“磁力工業(yè)”。模具被廣泛的運(yùn)用于機(jī)械、電子、汽車、信息、航空、航天、輕工、軍工、交通、建材、醫(yī)療、生物、能源等行業(yè)，上述行業(yè)中約60%～80%的零部件需要依靠模具加工成型。因此，模具制造水平不僅是衡量一個(gè)國家制造水平高低的重要指標(biāo)，而且在很大程度上決定著該國產(chǎn)品的質(zhì)量、效益和新產(chǎn)品開發(fā)能力。

“中國制造2025”對(duì)國內(nèi)模具制造行業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這也進(jìn)一步對(duì)模具會(huì)計(jì)核算的要求提升一個(gè)臺(tái)階。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)模具制造業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要性

由于絕大多數(shù)模具都是針對(duì)特定用戶單件制作的，普遍采用“訂單生產(chǎn)式生產(chǎn)”的經(jīng)營模式，每套模具就相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目。如何評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否運(yùn)的作好，必須隨時(shí)有一把尺子對(duì)其進(jìn)行衡量。這種衡量不僅僅是對(duì)項(xiàng)目結(jié)果的評(píng)價(jià)，更重要的是要在生產(chǎn)過程中根據(jù)每工序?qū)嶋H成本與項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)采取措施修正偏差，使成本控制步入良性的軌道。準(zhǔn)確的成本核算是成本分析、反饋、控制、考核的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，我們通過不斷修正和完善，建立起符合企業(yè)實(shí)際情況的成本控制體系。便于企業(yè)的管理者和決策者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小，企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，在企業(yè)運(yùn)行等很多方面做出正確的決策。因此，會(huì)計(jì)核算在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中起著舉足輕重的作用。

三、模具制造業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題

（一）模具制造業(yè)報(bào)價(jià)金額與實(shí)際生產(chǎn)成本差異過大

從模具的估價(jià)到模具的報(bào)價(jià)，只是第一步，最終目的是讓企業(yè)能否承接到該項(xiàng)目，簽訂銷售合同，并在該項(xiàng)目中能夠獲得盈利及正的現(xiàn)金流。因模具大小不同、模具難易程度不同、模具不同特殊要求導(dǎo)致每個(gè)訂單都是一個(gè)新的項(xiàng)目，沒有規(guī)模性的數(shù)據(jù)做參考，報(bào)價(jià)人員在報(bào)價(jià)過程中只能對(duì)材料成本、人工成本及制造費(fèi)用進(jìn)行預(yù)估。但因模具工序的復(fù)雜性，實(shí)際生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)各種問題，導(dǎo)致實(shí)際生產(chǎn)成本與模具結(jié)算價(jià)格差異過大。

（二）模具制造企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

在模具成本實(shí)際核算過程中，因模具制造周期長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致成本歸集不匹配，大多數(shù)企業(yè)成本核算過程中還是受成本效益原則約束。同時(shí)企業(yè)成本的核算只重視生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，對(duì)于生產(chǎn)前的研發(fā)及生產(chǎn)后的銷售費(fèi)用及售后維修等費(fèi)用都未歸集到項(xiàng)目，使得項(xiàng)目成本核算的數(shù)據(jù)失真，不能從整體上判斷盈利性和價(jià)值創(chuàng)造性，影響企業(yè)經(jīng)營者對(duì)是否繼續(xù)承接該客戶訂單做出錯(cuò)誤決策。

四、模具制造業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問題的原因分析

（一）模具估價(jià)的基礎(chǔ)條件不一樣

1.模具報(bào)價(jià)有價(jià)格差。不同國家不同地區(qū)的客戶對(duì)模具制作的材料和工藝要求不同，因此在進(jìn)行報(bào)價(jià)時(shí)會(huì)有不同的參考標(biāo)準(zhǔn)，因而產(chǎn)生價(jià)格差。一般較發(fā)達(dá)的國家和高科技行業(yè)的客戶對(duì)模具制作的各項(xiàng)指標(biāo)要求都很高，相反則會(huì)對(duì)模具制作要求沒那么嚴(yán)格。

2.模具報(bào)價(jià)有時(shí)間差。不同的時(shí)間要求，產(chǎn)生不同的模具價(jià)格。模具規(guī)模大制作周期長(zhǎng)的會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)成本高，另外如果客戶對(duì)模具工期要求比較短，企業(yè)則需要投入更多的人工成本進(jìn)行集中處理，也會(huì)導(dǎo)致成本增加。

（二）模具制造業(yè)生產(chǎn)周期特殊性

模具制造業(yè)生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)、工序復(fù)雜程度高，一定程度上加大核算的復(fù)雜度，實(shí)際生產(chǎn)過程中需要對(duì)每道工序的成本進(jìn)行確認(rèn)，由于工作量大，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)遺漏或重復(fù)的問題，導(dǎo)致不能客觀反映每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際成本。

（三）會(huì)計(jì)核算軟件信息化投入程度低

部分模具制造企業(yè)受規(guī)模和資金條件的限制，信息化核算軟件投入力度不夠，基本依賴于人工進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，加大核算的難度，降低核算準(zhǔn)確性和時(shí)效性。不能及時(shí)為管理者提供有效的數(shù)據(jù)信息，影響企業(yè)管理者作出經(jīng)營決策。

五、模具制造業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的改善對(duì)策

（一）針對(duì)報(bào)價(jià)金額與實(shí)際生產(chǎn)成本差異過大相應(yīng)調(diào)整方法

1.區(qū)分不同類型的模具做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集。客戶對(duì)模具制作的要求決定著材料的選擇以及加工工藝復(fù)雜性。在日常成本核算時(shí)，做好每一套模具各工序的實(shí)際工作量及實(shí)際成本的分析。通過對(duì)大量實(shí)際核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，統(tǒng)計(jì)各工序的理論工作量及理論單位成本，形成較為準(zhǔn)確的報(bào)價(jià)參考模型，后續(xù)過程中隨著企業(yè)生產(chǎn)能力等基本條件發(fā)生變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。作為報(bào)價(jià)部門進(jìn)行報(bào)價(jià)預(yù)估、技術(shù)部門核定新項(xiàng)目工作量、財(cái)務(wù)部門編制新項(xiàng)目成本預(yù)算的依據(jù)，保證所接訂單價(jià)格的相對(duì)合理性。

2.考慮客戶不同結(jié)算方式對(duì)企業(yè)影響。不同結(jié)算方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的盈利程度和現(xiàn)金流量不同。企業(yè)應(yīng)考慮付款條款占用到企業(yè)的資金成本和可能產(chǎn)生回款風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要考慮回款幣種的影響，外幣結(jié)算的幣種實(shí)際付款結(jié)算匯率與簽訂合同時(shí)匯率會(huì)有一定程度跌漲，如果進(jìn)行外幣結(jié)匯會(huì)可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)匯兌損失的增加，另一程度上也加大了企業(yè)的成本投入。企業(yè)在進(jìn)行報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)綜合考慮結(jié)算方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響后在模具費(fèi)用里面加上風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。

3.考慮模具報(bào)價(jià)是否與后續(xù)產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)。模具是在工業(yè)生產(chǎn)中用以注塑、吹塑、擠出、壓鑄或鍛壓成型、冶煉、沖壓等方法得到所需產(chǎn)品的各種模子和工具，所以模具生產(chǎn)跟產(chǎn)品是分不開的。如果模具制造企業(yè)也有產(chǎn)品生產(chǎn)的能力就應(yīng)該考慮能否與產(chǎn)品生產(chǎn)訂單一起承接。此時(shí)，報(bào)價(jià)人員在報(bào)價(jià)的時(shí)候就要把模具和產(chǎn)品合并成一個(gè)項(xiàng)目來考慮，模具報(bào)價(jià)的時(shí)候就應(yīng)該只考慮模具生產(chǎn)成本。財(cái)務(wù)部門在后續(xù)核算過程中核算整個(gè)項(xiàng)目的利潤(rùn)。

模具的報(bào)價(jià)策略正確與否，直接影響到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的問題，是模具企業(yè)管理水平高低的最重要的體現(xiàn)。

（二）針對(duì)模具成本核算不準(zhǔn)確問題展開相應(yīng)的調(diào)整方法

1.采用作業(yè)成本法。隨著環(huán)境變化，傳統(tǒng)的核算方法已經(jīng)不能滿足復(fù)雜程度高的模具行業(yè)核算需求，采用傳統(tǒng)的核算方法會(huì)導(dǎo)致核算成本嚴(yán)重偏離實(shí)際成本，因此，模具制造業(yè)應(yīng)采用作業(yè)成本法，在間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)上，它更多元化，除了財(cái)務(wù)變量還有非財(cái)務(wù)變量，主要使用追溯和動(dòng)因分配，減少了成本分配對(duì)成本的扭曲，有利于核算出更加精確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。采用作業(yè)成本法，有助于員工更大限度地追求效率和質(zhì)量，提高有效產(chǎn)出，同時(shí)為戰(zhàn)略管理提供支撐。

2.對(duì)成本核算對(duì)象加以明確。成本核算的目的就是科學(xué)、全面及系統(tǒng)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和效果。所以在生產(chǎn)核算過程中要明確所核算的對(duì)象及內(nèi)容，在核算項(xiàng)目毛利時(shí)需要對(duì)生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，但在核算整個(gè)項(xiàng)目盈利情況時(shí)則需要考慮該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)發(fā)生的期間費(fèi)用，綜合考慮管理層對(duì)于數(shù)據(jù)的需求。將核算深入到企業(yè)管理層面，使得財(cái)務(wù)人員在成本核算過程中的作用得到充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)成本核算的科學(xué)性和合理性。

3.加大企業(yè)信息化投入。模具行業(yè)的特殊性要求企業(yè)必須加大信息化的投入，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)將公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，集成財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，業(yè)務(wù)部門處理數(shù)據(jù)后可系統(tǒng)同步更新財(cái)務(wù)信息，減少人工處理，加大核算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。實(shí)際生產(chǎn)過程中，企業(yè)可隨時(shí)監(jiān)控各階段工序的成本實(shí)際發(fā)生狀況，對(duì)于超項(xiàng)目預(yù)算的成本投入及時(shí)與生產(chǎn)單位進(jìn)行溝通，提請(qǐng)注意并采取措施糾正偏差，以保證項(xiàng)目成本的可控。一定程度上滿足了企業(yè)經(jīng)營決策需要，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

4.落實(shí)成本責(zé)任制度。每個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行前，都需要對(duì)成本責(zé)任進(jìn)行分解，各部門要制定嚴(yán)格的成本控制措施，確保項(xiàng)目的盈利性。財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目完結(jié)后要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行盈虧分析，建立獎(jiǎng)罰制度，虧損部門要提出改善報(bào)告，建立健全成本控制制度。

六、總結(jié)

世界模具制造行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，未來拼的是產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在成本核算中更加要求精細(xì)化，由于利潤(rùn)空間在壓縮，降價(jià)的空間日趨減少，模具企業(yè)單靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)難以建立核心競(jìng)爭(zhēng)力，模具行業(yè)要注意結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展高附加值的產(chǎn)品，走精、專、強(qiáng)路線，應(yīng)該探索新的發(fā)展道路，創(chuàng)造新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

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