研發(fā)制造企業(yè)稅收籌劃

【摘要】所謂稅收籌劃，是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃的方法包括納稅人籌劃法、稅基式籌劃法、稅率式籌劃法、會(huì)計(jì)政策籌劃法和稅收優(yōu)惠籌劃法等，稅收籌劃由于能夠減少企業(yè)的費(fèi)用，增加企業(yè)的凈收益，與降低經(jīng)營(yíng)成本具有同樣的意義。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 方法 股東價(jià)值最大化

企業(yè)作為市場(chǎng)主體，在優(yōu)勝劣汰的法則下生存，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為追求目標(biāo)。然而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，導(dǎo)致了社會(huì)平均利潤(rùn)率不斷下降。因此，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)率，維持并擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)的整體效益成為了當(dāng)前企業(yè)的追求目標(biāo)。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)一項(xiàng)不折不扣的現(xiàn)金流出，且沒(méi)有與之直接匹配的收入項(xiàng)目，從這一角度看，節(jié)稅等于直接增加企業(yè)的凈收益，與降低經(jīng)營(yíng)成本具有同樣的意義。

一、稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

稅收籌劃與偷稅有本質(zhì)區(qū)別。偷稅是指有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)項(xiàng)隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。稅收籌劃是符合稅法要求的，是市場(chǎng)條件下納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的一種正當(dāng)行為。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù)，有著復(fù)雜的操作規(guī)程和靈活多變的運(yùn)作方式，但同時(shí)稅收籌劃本身也是有章可循的，具有較強(qiáng)的規(guī)律性。下面介紹幾種稅收籌劃的基本方法：

（一）納稅人籌劃法

納稅人籌劃，實(shí)質(zhì)上是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或減低到最小程度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。

（二）稅基式籌劃法

納稅人通過(guò)合理的渠道，對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行控制，并以此來(lái)緩解稅收壓力的方式即稱之為稅基式籌劃。一般情況下，稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算方式是采用適用稅率來(lái)乘以計(jì)稅依據(jù)。所以說(shuō)，如果稅率特定，則意味著計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額之間呈正相關(guān)。這也就意味著應(yīng)納稅額由稅基所控制。稅基式籌劃法可以通過(guò)控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、合理分解稅基和稅基最小化等方式實(shí)現(xiàn)。

（三）稅率式籌劃法

稅率式籌劃技巧是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種籌劃技巧。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。

（四）會(huì)計(jì)政策籌劃法

會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的基本原值以及所采納的具體處理方法和程序。不同的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，也必然會(huì)導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。所謂會(huì)計(jì)政策籌劃法就是當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，擇定有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策。

（五）稅收優(yōu)惠籌劃法

稅收優(yōu)惠是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，出臺(tái)的一些優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠的主要表現(xiàn)形式包括免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、優(yōu)惠稅率及稅收抵免等[1]。

三、以Y公司為例，解析企業(yè)稅收籌劃的方式

Y公司為一家制造業(yè)企業(yè)，有自己的廠房、研發(fā)團(tuán)隊(duì)，Y公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為儀器研發(fā)與銷售，兼營(yíng)技術(shù)服務(wù)、經(jīng)營(yíng)租賃等，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍包括儀器研發(fā)與銷售、儀器維修、嵌入式軟件產(chǎn)品研發(fā)與銷售、技術(shù)服務(wù)、房屋及場(chǎng)地租賃等。

（一）納稅人籌劃方法

從Y公司的經(jīng)營(yíng)范圍可以看出，Y公司的增值稅率有3個(gè)，分別為儀器銷售的17%、技術(shù)服務(wù)的6%和經(jīng)營(yíng)租賃的11%。其中儀器銷售可以取得相對(duì)較多的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而技術(shù)服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不多?；谶@種情況，Y公司可以設(shè)立分公司（分公司設(shè)立為小規(guī)模納稅人且營(yíng)業(yè)額控制在50萬(wàn)元以下），分公司的增值稅稅率為3%。Y公司可以將技術(shù)服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到分公司，通過(guò)設(shè)立分公司將一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，從而達(dá)到降低增值稅的目的。

（二）稅收優(yōu)惠籌劃方法

Y公司既有儀器研發(fā)也有軟件產(chǎn)品研發(fā)，可以將相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出”科目，分項(xiàng)目進(jìn)行核算，滿足研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除條件的，可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。Y公司如果可以經(jīng)省級(jí)科技管理部門認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，自2017年1月1日至2019年12月31日，享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例可以由50%提高至75%。另外，Y公司還可以申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠。

對(duì)于Y公司的嵌入式軟件產(chǎn)品，由于不能作為獨(dú)立的產(chǎn)品存在而銷售，需要嵌入計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷售。所以在研發(fā)和生產(chǎn)過(guò)程中，Y公司需要將軟件開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用，如人工工資和其他費(fèi)用等與其他計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)和制造的材料等成本費(fèi)用進(jìn)行分別核算，可享受按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。沒(méi)有分別核算或者核算不清的，是不能享受優(yōu)惠政策的。

另外，Y公司還可以通過(guò)固定資產(chǎn)加速折舊的辦法減少前期的所得稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）稅基、稅率式籌劃方法

由于Y公司有自己的房產(chǎn)，需要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或者房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值。假如Y公司房產(chǎn)原值為5000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除25%后余值計(jì)稅，適用稅率1.2%，那么Y公司應(yīng)交房產(chǎn)稅為42萬(wàn)元（5000*（1-25%）*1.2%）。如果Y公司將部分閑置房產(chǎn)進(jìn)行出租，出租面積占房屋總面積的1/4，月租金收入5萬(wàn)元。那么Y公司應(yīng)交的房產(chǎn)稅中，從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅為31.5萬(wàn)元（42/4）；從租計(jì)征的房產(chǎn)稅為4.8萬(wàn)元（5*12*8%），合計(jì)繳納房產(chǎn)稅36.3萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，出租與自用相結(jié)合的方式比全部自用要少交5.7萬(wàn)元的房產(chǎn)稅。

（四）稅基臨界點(diǎn)籌劃法

Y公司可以通過(guò)合理安排工資薪金的發(fā)放時(shí)期，避免員工某個(gè)月份的收入激增導(dǎo)致當(dāng)月部分收入適用較高檔稅率，以此減輕員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。對(duì)于員工拿到手的工資薪金總額，可以合理安排月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的分配比例，使得工資薪金總額繳納最少的個(gè)人所得稅。對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放，要盡量避免將稅前年終獎(jiǎng)的金額定在所謂的“不合理區(qū)間”，出現(xiàn)稅前獎(jiǎng)金多，而實(shí)際獲得的稅后獎(jiǎng)金反而少的情況。

四、結(jié)論

總的來(lái)說(shuō)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)具有重要的意義，稅收籌劃能夠使企業(yè)在稅法的框架內(nèi)，選擇稅負(fù)最低或稅后收益最大的納稅方案，最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)進(jìn)行綜合性決策，做到趨利避害，從而實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]蔡昌.稅收籌劃——理論、方法與案例[M].北京：清華大學(xué)出版社、北京交通大學(xué)出版社，2009.

作者簡(jiǎn)介：熊麗（1981-），女，漢族，湖北天門人，畢業(yè)于中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢），碩士研究生，任職于湖北省地震局，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。