廣西JG集團績效考核現(xiàn)狀及評析

鐘錦云 蔣四榮 周宜俊 黃程

【摘 要】科學、系統(tǒng)有效的績效考核日益成為管理公司企業(yè)的重要方法之一，是企業(yè)資源管理的重要保障。企業(yè)要想充分發(fā)揮每個員工的積極性，提高企業(yè)的整體業(yè)績，績效考核是不可或缺的環(huán)節(jié)，并且績效考評的重要性已被企業(yè)普遍認可。在企業(yè)績效考核中，對各成本管理中心、利潤中心采取關(guān)鍵指標考核的辦法通常能起到一定的效果，而且也被許多企業(yè)所重視。但是目前許多企業(yè)考核指標只能反映當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不能預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢。與此同時，企業(yè)管理者為了獲取更高的利益從而忽視了企業(yè)長久的發(fā)展，使得企業(yè)的資金管理嚴重脫節(jié)，將來企業(yè)管理工作的效率與質(zhì)量、企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行力都將受到影響。本文通過對廣西JG集團有限責任公司績效考核現(xiàn)狀的分析，突出了資金管理與績效考核的脫節(jié)的問題，同時提出了增加資金回收率、利息收入這兩個指標。最后給出了績效考核體系的保障措施，對加強廣西JG集團資金管控和提高績效考核效率具有重大意義。

【關(guān)鍵詞】績效考核工具；資金管理；資金回收率；利息收入

一、績效考核工具評析

績效考核工具是指在考核公司某個項目過程中采用的方法，能夠有效反映該項目的執(zhí)行情況。公司管理層可依據(jù)執(zhí)行情況分析評價公司的績效情況，既可以及時應對風險，又可以當機立斷抓住發(fā)展機遇、改善企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，以下四種績效考核工具就是如今大多企業(yè)使用的考核方法。

（一）經(jīng)濟增加值法

經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-全部資本成本

經(jīng)濟增加值（EVA）是指稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經(jīng)濟增加值及其改善值是全面評價經(jīng)營者有效使用資本和為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要指標。

該考核工具能夠簡單明了地反映管理層對股東創(chuàng)造財富的水平，經(jīng)濟增加值為正則表明企業(yè)獲得了價值；經(jīng)濟增加值為負數(shù)的時候說明企業(yè)的現(xiàn)有價值受到了損害，通過正負結(jié)果，企業(yè)管理層能夠清晰辨別企業(yè)的經(jīng)營狀況。

（二）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

凈利潤是指企業(yè)當期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。所得稅是指企業(yè)將實現(xiàn)的利潤總額按照所得稅法規(guī)定的標準向國家計算繳納的稅金。

通過凈利潤這一指標可以反映企業(yè)經(jīng)營的最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標。

（三）利潤率指標

利潤率=（期末凈利潤÷營業(yè)收入總額）×100%

利潤率是指企業(yè)的營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。它是衡量企業(yè)經(jīng)營效率的指標，反映了在不考慮非營業(yè)成本的情況下，企業(yè)管理者通過經(jīng)營獲取利潤的能力。營業(yè)利潤率越高，說明企業(yè)銷售額提供的營業(yè)利潤越多，企業(yè)的盈利能力越強；反之，此比率越低，說明企業(yè)盈利能力越弱。

（四）平衡計分卡

平衡計分卡是一種員工績效管理工具，主要從四個維度考量員工績效，他們分別是：財務，客戶，公司運營和學習與成長。財務：主要是和公司的財務指標相關(guān)，如銷售額，利潤率等；客戶：和公司的客戶與市場有關(guān)的指標，如客戶滿意度，客戶流失率，市場占有率等指標；公司運營：主要是指在公司的流程設(shè)計，效率提高方面的表現(xiàn)；學習與成長：針對公司的員工是否有進行過或者接受過能夠提高個人業(yè)務水平的培訓與學習。

這四種考核工具給企業(yè)運營提供了保障，一定程度上考慮了企業(yè)的成本、投資與戰(zhàn)略等因素，然而大多數(shù)企業(yè)在考核制度中忽視了有關(guān)資金管理方面的績效考核，這很容易造成企業(yè)的資金風險和資金使用效率不高的后果。

二、廣西JG集團績效考核現(xiàn)狀分析

（一）公司簡介

廣西JG集團的全名為廣西JG集團有限責任公司，是國有大型建筑安裝企業(yè)，以土建工程，路橋、水利工程，市政工程，設(shè)備安裝和建筑機械制造與銷售，以及房地產(chǎn)為主業(yè)，兼營商品混凝土、建筑機械設(shè)備租賃、物流等業(yè)務，擁有對國外經(jīng)濟技術(shù)合作業(yè)務經(jīng)營權(quán)和進出口貿(mào)易權(quán)。集團全資子公司11家；控股企業(yè)5家，參股企業(yè)4家。

（二）公司績效考核現(xiàn)狀分析

廣西JG集團應用了經(jīng)濟增加值、凈利潤、利潤率指標、平衡計分卡等績效考核工具，大大減少了公司發(fā)展中的風險，不僅保障了員工的福利，同時也提高了公司收益。

1、現(xiàn)行工具的優(yōu)點

經(jīng)濟增加值模型的核心是創(chuàng)造價值，考慮了所有資本成本，可以真實反映公司創(chuàng)造價值的能力。

凈利潤指標在年終可以直接反映公司整體的經(jīng)營成果，對比往年的凈利潤數(shù)據(jù)有助于管理者在改善決策。

利潤率是廣西JG集團績效考核的重要指標之一。廣西JG集團擁有5家控股企業(yè)，4家參股企業(yè)，通過對利潤率指標考核不同業(yè)務板塊內(nèi)相同子公司的盈利能力，分析可以綜合反映公司的獲利能力。

平衡計分卡有效地解決了戰(zhàn)略的制定與實施脫節(jié)的問題，保障了戰(zhàn)略實施力度，在平衡計分卡系統(tǒng)中財務目標直觀明了，工作任務與承接關(guān)系量化清晰，層次分明。

2、現(xiàn)行工具的缺點

現(xiàn)行經(jīng)濟增加值模型對企業(yè)當期或未來三年內(nèi)短期價值創(chuàng)造情況作出衡量和預判，但是無法衡量企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況，依據(jù)財務指標計算時無法對企業(yè)的營運情況進行綜合評價，不同的企業(yè)的會計調(diào)整項不同，計算比較復雜。

利潤指標對公司會起到一定的激勵效果，但是廣西JG集團主營業(yè)務主要包括房屋建筑工程施工，建筑材料還有工人的薪水都會隨著市場的波動而波動，難免發(fā)生建筑工程的總成本的大幅上升，為了利潤指標的達標，往往會使得公司管理者過多籌資，造成過多滯留資金，并帶來不必要的費用，導致營業(yè)收入短暫增長，從而忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展。

利潤率指標目標雖然克服了利潤最大化目標沒有考慮投入與產(chǎn)出關(guān)系的缺點，但是仍然存在利潤最大化目標的另外兩個缺點：沒有考慮時間性、沒有考慮風險性。

平衡計分卡雖然工作任務與承接關(guān)系層次分明，量化清晰，但是專業(yè)技能要求比較高，操作難度相對較大，實施比較困難，需要經(jīng)常性開會總結(jié)進行溝通反饋，實施成本較高。平衡計分卡工具中某些非財務指標的量化工作難以落實，而且其中財務業(yè)績指標只是顯示了企業(yè)的戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行是否對改善企業(yè)盈利做出貢獻，并沒有直接對企業(yè)資金進行管理，而且財務目標通常與獲利能力有關(guān)，企業(yè)為了達標往往追求短暫的利潤，這樣會降低資金的使用效率，嚴重的話會導致資金鏈的斷裂，后果不堪設(shè)想。

三、廣西JG集團現(xiàn)行績效考核系統(tǒng)評價

從上述的績效考核工具中可以看出，目前廣西JG集團考核力度主要集中于公司的利潤、經(jīng)濟的創(chuàng)新、工作的分工等方面，但是卻忽視了資金的管理工作。

資金管理從廣義上講包括資金需求量的預計測算和籌集規(guī)劃管理、資金投出管理、運營資金的管理（如貨幣現(xiàn)金管理、采購貨物和銷售產(chǎn)品資金、應收應付賬款等的管理）、資金調(diào)控等；狹義上看，資金管理僅僅指資金的籌集與支出、貨幣資金的調(diào)控，重點是對現(xiàn)金流的管理。

廣西JG集團有限責任公司是我國大型建筑安裝企業(yè)，也從事了各種設(shè)備的銷售業(yè)務，同時也擁有控股和參股企業(yè)，其規(guī)模龐大，資金豐富可想而知。如今隨著業(yè)務的增多，企業(yè)之間的競爭愈加激烈，廣西JG集團不僅僅需要完善的績效考核工具，同時也需要做好資金的管理工作。近幾年廣西JG集團有限責任公司承包的建筑項目越來越多，不僅接手廣西自治區(qū)內(nèi)的工程，外省的工程也有參與。承包了一項建筑工程，首先得有充足的資金來保障采購建筑材料、支付勞務薪酬、圖紙設(shè)計等流程。然而廣西JG集團的子公司數(shù)量很多，項目分布在各地，現(xiàn)行績效考核與資金管理脫節(jié)，導致了子公司的貸款回收慢、誠信缺失資金收不回來、子公司或者債務方破產(chǎn)等風險，因此資金管理風險大大提升，使用效率也隨之下降。

除此之外，廣西JG集團還參與了投資與內(nèi)部資金融通等其他業(yè)務，例如廣西JG集團控股企業(yè)就有5家，參股企業(yè)4家，內(nèi)部子公司資金融通等，但是每年的投資收益與利息卻不能如期收回。

這些事項都反映了廣西JG集團績效考核制度在資金管理方面的嚴重脫節(jié)和利息收入方面的不足，如果不加以防范，會導致現(xiàn)行績效考核的導向偏離或者失敗。因此，廣西JG集團應完善現(xiàn)行績效考核工具，加強資金管理，降低資金的運營風險，提高使用效率。

四、完善廣西JG集團現(xiàn)行績效考核指標的建議

（一）資金回收率

科學合理的績效考核指標特征應具備客觀性、全面性，同時還要充分考慮實施效果對企業(yè)長遠的經(jīng)濟效益。例如上述的經(jīng)濟增加值模型、平衡計分卡工具等無法衡量企業(yè)的長遠發(fā)展情況并且忽視了企業(yè)資金管理。為了有效避免資金管理的風險，企業(yè)可以考慮增加資金回收率考核指標。資金回收率是指公司在相應時間內(nèi)收回的金額占投放出去的資金總額的比率。資金回收率可以反映企業(yè)收回以往投放資金情況，也可以依據(jù)資金回收情況決定未來投放資金金額，同時還能起到監(jiān)督效果，從而降低了資金管理的風險。

1、增加當年投放當年回收的資金凈回收率指標

①當年投放當年回收的資金凈回收率=當年投放當年回收總額/當年資金投放總額

這一指標能夠精準體現(xiàn)出當年資金回收情況，因為從時間價值角度思考，當年投放的資金和當年收回的資金幾乎不存在價值差異。由表1計算出廣西JG集團的每年的當年投放當年回收的資金凈回收率，可以得出2014.2015.2016這三年當年的資金回收率逐漸下降，到了2017年當年資金回收率大幅提高，說明2017年投放的資金較前兩年投放金額比較合理，2018年可依據(jù)公司情況上下浮動調(diào)整投放金額A。確定了投放金額A時，公司還可以預測當年投放當年收回資金額：當年投放當年收回資金額B=A*當年投放當年回收資金回收率平均值（依據(jù)近五年的當年資金回收資率計算平均值）

2、增加兩年內(nèi)投放收回的資金凈回收率指標

②兩年內(nèi)投放收回的資金凈回收率=當年收回上年投放資金總額/（去年資金投放總額-去年投放當年收回總額+當年資金投放總額-當年投放當年回收總額）

這一指標反映了每年投放資金時收到上一年投放的資金情況，由表2計算得出兩年內(nèi)投放收回的資金凈回收率和表1中資金回收趨勢相同（回收率先下降至2017年回收率上升），由此可以確信2017年投放的金額在2018年回收率將會有所提高。

根據(jù)當年投放當年回收的資金凈回收率指標，在確定了2018年投放資金A時，由公式②可以預算出當年收回上年投放資金總額：收回上年投放資金總額C=（去年資金投放總額-去年投放當年回收總額+A- B）*當年投放回收上年資金回收率平均值

3、增加收回的三年以上投放資金凈回收率指標

③收回的三年以上投放資金凈回收率=當年收回三年以上投放資金總額/前年未收回余額

這一指標反映了收回前年及前年投放資金的總額情況，由表3計算得出收回的三年以上投放資金凈回收率有上升的趨勢，這表明以往的陳年舊賬并沒有完全收不回來，資金回收漸入佳境。該指標和當年投放當年回收的資金凈回收率、兩年內(nèi)投放收回的資金凈回收率相比較低，需要公司注重以往投放的資金，加大資金回收力度，避免發(fā)生巨額壞賬準備。

公司還可以根據(jù)2016年未收回余額預測2018年收回的三年以上投放資金凈回收率的模糊值，計算方法為：當年收回三年以上投放資金總額=前年未收回余額*收回的三年以上投放資金凈回收率平均值（依據(jù)近幾年的回收率計算平均值）

4、增加資金回收率指標的分析

通過增加這三種資金回收率指標，廣西JG集團可以在每年年末將以往收回的資金清晰分類，既可以明確已收回資金數(shù)量與未收回余額，還可以通過資金回收率指標預測出未來資金當年投放當年回收資金總額、當年收回上年投放資金總額、當年收回三年以上投放資金總額。這將有助于廣西JG集團管理層確定當年將會入賬資金、剩余資金的金額，從而做出合理的決策進行有效投資和投放資金。增加資金回收率也是對公司經(jīng)濟行為的一種監(jiān)督，回收率越高說明損失越小，回收期越短；回收率越低則損失越大，回收期越長。

雖然通過資金回收率指標預測結(jié)果不是很精確，但是能有效勾勒出資金回收的趨勢，加強了資金管理，有效降低了營運資金的風險 ，提高了資金的使用效率。

（二）利息收入

利息收入是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。

廣西JG集團不僅從事建筑工程，也涉及到存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息，這些利息收入也是利潤增長的主要來源。因為利率變幻莫測，所以這些收入也不可忽視。在企業(yè)營運資金較少的期間，固定資產(chǎn)投資依賴短期借款等流動性融資額的程度會很高，然而在短期內(nèi)可以將利息收入作為適量的營運資金，一定程度上減緩經(jīng)營困難。在這種情況下增加利息收入考核指標可以激勵管理者充分利用資金，從而減少一定的資金籌措壓力，從而提高企業(yè)的工作效率。

1、增加利息收入指標

按公司利息成本計算當年應該收回的利息總額，同時計算出公司當年實際收回的利息總額，將這些數(shù)據(jù)統(tǒng)計在一起。經(jīng)過對比，可以清晰發(fā)現(xiàn)廣西JG集團每年應收利息與實際收到的利息的差異。利用利息收入這一指標不僅在工作上重視了這一類資金，同時也起到了監(jiān)督效果，一定程度上改善了公司資金的使用效率，也為公司在存款、貸款、債券業(yè)務上的決策起到了引導作用，從而加強了廣西JG集團的資金管理。

五、考核注意事項

（一）建立專門的考核組織

績效考核涉及到企業(yè)的全方面，應用得當會起到激勵管理者和員工的作用，稍有不適就會打擊到優(yōu)秀員工的積極性。因此成立一個專門的考核組織來指導監(jiān)督職能部門績效考核工作的實施，按時開展會議，及時做好溝通并解決考核中存在的問題。

（二）建立調(diào)整機制

計劃趕不上變化，為了提高企業(yè)績效考核的合理性與可操作性，在實施考核的過程中要根據(jù)企業(yè)的實際執(zhí)行情況和出現(xiàn)的問題建立調(diào)整機制，使得績效考核工作更為實用、準確。

（三）加強監(jiān)督

績效考核的目的就是為了對公司真實情況的評測，在執(zhí)行考核時必須加強監(jiān)督，杜絕虛假績效，保證績效考核的實施力度。

六、結(jié)語

企業(yè)想要繁榮昌盛，負責人需要不斷改變經(jīng)營方式，降低資金使用風險，提高資金使用效率，及時籌措、回籠資金，加強資金管理，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營才會得到良好的循環(huán)和運轉(zhuǎn)。公司行政主管部在考核企業(yè)時，不僅要著眼于企業(yè)的現(xiàn)實利益，也應考慮企業(yè)的發(fā)展前景，現(xiàn)實與未來結(jié)合，才能達到對企業(yè)考核的預期目的。假若公司管理層忽視資金管理，謀求短暫的收益，即使應用完美的績考核制度，最終會擴大企業(yè)資金管理的風險（安全風險、短缺風險、使用效率風險），從而阻礙了公司前進的步伐。企業(yè)將資金回收率指標和利息收入指標應用到績效考核當中，可以有效減少資金使用風險，同時還能提高資金使用效益，對企業(yè)長遠發(fā)展有著重大意義。

（1.廣西建工集團有限責任公司；2.廣西建工金控投資有限公司；3.廣西財經(jīng)學院，廣西 南寧 530001）

注：本文是廣西會計學會課題“數(shù)字經(jīng)濟時代建筑集團企業(yè)資金管控研究”的階段成果。

作者簡介：

鐘錦云，廣西會計學會課題“數(shù)字經(jīng)濟時代建筑集團企業(yè)資金管控研究”主持人，管理學學士，廣西建工集團有限責任公司第一監(jiān)事會，高級會計師。

蔣四榮，廣西會計學會課題“數(shù)字經(jīng)濟時代建筑集團企業(yè)資金管控研究”主要參與人，高級會計師，廣西建工金控投資有限責任公司財務處處長。

周宜俊，廣西會計學會課題“數(shù)字經(jīng)濟時代建筑集團企業(yè)資金管控研究”主要參與人，管理學碩士，廣西建工集團有限責任公司第一監(jiān)事會，中級經(jīng)濟師。

黃程，廣西會計學會課題“數(shù)字經(jīng)濟時代建筑集團企業(yè)資金管控研究”主要參與人，廣西財經(jīng)學院在讀碩士。