中日企業(yè)環(huán)境會計信息披露比較研究

劉彥宏

摘 要：近年來，我國粗放的經(jīng)濟發(fā)展模式取得了極大成功，但同時也帶來了嚴峻的環(huán)境問題。在此背景下，政府適時推出可持續(xù)發(fā)展觀念，企業(yè)利益相關者也開始關注企業(yè)環(huán)境信息的問題。分別選取日本富士通與中國神華集團兩大企業(yè)，運用比較分析法將其環(huán)境會計信息的披露狀況進行對比，通過分析其差異和形成原因，剖析出我國可以通過健全法律法規(guī)、完善理論系統(tǒng)、加強人員教育、進行試點工作幾個方面推進企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度的實施。

關鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；中日比較

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）10-0128-02

1 環(huán)境會計信息披露的理論基礎

環(huán)境會計是立足于社會利益的一項管理活動，計量和反映企事業(yè)單位的日常經(jīng)營活動對環(huán)境的控制及影響。它的目的在于引導經(jīng)濟資源做最有效的運用和最佳的搭配以提高社會的整體效益。

環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別表現(xiàn)在各個方面，其中最主要的是信息披露部分。它是環(huán)境會計體系的重要組成部分，反映了環(huán)境會計核算的最終成果。表1列出了部分環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的差異：

2 日本環(huán)境會計信息的披露模式

日本于上世紀90年代開始展開對環(huán)境會計應用的研究，國家通過引進包括環(huán)境管理體系、環(huán)境報告制度、社會責任型投資等國外先進的環(huán)境會計理念，輔以強制性與鼓勵性相結合的政治手段，環(huán)境會計體系得到很好的發(fā)展與完善。自1993年出現(xiàn)第一批企業(yè)環(huán)境報告書開始，日本發(fā)布環(huán)境報告書的企業(yè)數(shù)量迅猛增長，達到企業(yè)總數(shù)的72%，發(fā)布比重為世界首位。日本企業(yè)的環(huán)境報告書大量使用文圖結合的表述方式，主要通過環(huán)保項目投資額、費用額和經(jīng)濟效益額這幾項對環(huán)境成本與經(jīng)濟效果進行了充分的披露。

其中，上市公司富士通較為典型。富士通是屬于世界500強的日本大型信息通信技術企業(yè)。它于1996年公示環(huán)境報告書，1998年開始實行環(huán)境會計制度，是上世紀90年代第一批順應國家政策，實行環(huán)境報告由第三者認證制度的企業(yè)。本文對富士通2011年度環(huán)境會計統(tǒng)計結果進行了分析（表2）：

由表2可以看出，富士通以防止地球溫暖化、防止土壤和地下水污染措施為主進行投資，費用主要出現(xiàn)在以防止大氣以及水質污染成本為中心，針對節(jié)能減排問題的改善方法上。實施環(huán)境會計雖然增加了部分成本，但既滿足了管理決策對環(huán)境信息的要求，又為企業(yè)樹立了保護環(huán)境的良好形象，贏得投資者、消費者和社會大眾的信任，創(chuàng)造了經(jīng)濟、環(huán)境與社會多重的長久收益。

3 中國環(huán)境會計信息披露中存在的主要問題

相比于日本環(huán)境會計制度的迅速建立，我國環(huán)境會計的推進過程則顯得緩慢微效，困難重重。我國介紹關于環(huán)境會計方面的論文一直到上世紀末才開始陸續(xù)出現(xiàn)，但并沒有引起社會大眾的關注。直到近幾年環(huán)境問題愈發(fā)惡劣，經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾愈發(fā)不可調解，人們才開始重視環(huán)境會計在企業(yè)里的運用，使得這一課題慢慢成為人們的研究熱點，但對環(huán)境信息披露部分的探索仍處于初始階段。

本研究選取了披露情況較好的重污染行業(yè)上市公司神華集團進行了分析。神華集團有限責任公司以煤炭產(chǎn)業(yè)為立業(yè)之本，連續(xù)7年國際煤炭銷量最高，是我國現(xiàn)階段規(guī)模最大的煤炭企業(yè)。然而這樣一個大型上市公司并沒有獨立的環(huán)境會計信息披露制度，只在公布的年度社會責任報告上以一個專題的形式披露了部分環(huán)境信息。神華集團2013年度出具的社會責任報告中，環(huán)境信息包括文字形式的環(huán)保投資信息披露：投入節(jié)能環(huán)保專項資金70.7億元、環(huán)保資金59.6億元和節(jié)能資金11.1億元和圖表形式的神華集團水資源綜合利用情況披露（表3）。

由這些僅有的信息中，我們可以看出中國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面存在著巨大問題：

3.1 披露的環(huán)境信息內容簡單

信息零散，資料缺乏。神華集團只列示了前一年度對環(huán)保項目的投資基金以及在提高廢水利用率方面取得的成績。重點披露企業(yè)已經(jīng)取得的環(huán)保成果和在環(huán)保事業(yè)方面做出的努力而不涉及企業(yè)在生產(chǎn)運營中對環(huán)境資產(chǎn)的消耗、帶來的污染，對可能給企業(yè)造成不利的信息避而不談；重點披露過去已經(jīng)發(fā)生的事項，包括環(huán)保投資、費用以及污染環(huán)境的罰金，而對于未來可能對企業(yè)造成影響的環(huán)境問題不加說明。

3.2 披露的信息形式并不統(tǒng)一

形式多樣，信息雜亂。神華集團采用了非獨立披露方式，在年度社會責任報告中以較小的篇幅將環(huán)境事項略述一二。現(xiàn)在我國環(huán)境信息的披露并沒有獨立形式，主要以零散的形式包含在財務報表附注、內部工作會議記錄、年度社會責任報告書、上市公司的招股說明書等文件中，并不存在主流披露形式。并且，環(huán)境信息披露大多是簡單的文字描述，偶爾配以圖表，缺乏專業(yè)環(huán)境指數(shù)和貨幣指標構成的規(guī)范模式。

3.3 主動披露的企業(yè)數(shù)量較少

神華集團是重度污染型的大型企業(yè)，理當在環(huán)境會計信息的披露上起到行業(yè)中的表率作用。但普通大眾能夠獲取的公示環(huán)境信息片面且單薄，能夠獲取環(huán)境會計信息的其他普通企業(yè)更是寥寥可數(shù)。據(jù)有關資料顯示，現(xiàn)我國能夠進行部分環(huán)境信息披露的上市公司比例不到整體的三分之一?？梢钥闯?，我國公司對于環(huán)境信息披露的重視程度和實踐水平并不高。

4 導致中日環(huán)境會計信息披露差異的原因

4.1 兩國的環(huán)保法規(guī)有所差異

日本為了應對1960-1970年代嚴峻的公害問題以及1980年代擴散的城市生活型公害制定了大量強有力的公害措施并在取得切實有效的成果之后繼續(xù)推行環(huán)境對策：1993年制定《環(huán)境基本法》，大致每隔五年修訂一次；2000年制定《循環(huán)社會形成推進基本法》；2005年出臺《節(jié)約能源法》；2009年出臺《關于解決水俁病受害者的救濟問題與水俁病問題的特別措施法》等等十分細致瑣碎但切實有效的法律政策。如此高強度的強制性法律政策使得日本公民能夠對環(huán)保事業(yè)引起足夠重視，擁有高度的環(huán)保責任感。而中國雖有環(huán)境保護方面的七大法律三大法規(guī)，但細節(jié)方面落實得不夠到位，監(jiān)督、懲罰力度不夠，法律推行稍顯艱難，公民的環(huán)保意識更是直到如今都有待提升。

4.2 兩國在環(huán)境會計制度上有所差異

為了環(huán)境會計的順利推行，日本監(jiān)督部門環(huán)境省在制定環(huán)境會計制度準則方面付出了巨大努力。由《環(huán)境會計準則年版》、《問題與解答》、《事例編》組成的《環(huán)境會計準則——為環(huán)境會計準則的理解》是日本現(xiàn)行的主要環(huán)境會計制度。與之相反，中國在此方面的工作一片空白，目前只有中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》中有幾點涉及環(huán)保問題。會計人員無法可依，有心無力。

4.3 社會大眾對環(huán)境信息的關注程度有所差異

日本曾經(jīng)歷過環(huán)境污染而導致浩劫，上至首相下至平民都對環(huán)境問題十分重視，并對在綠色企業(yè)運營中至關重要的環(huán)境會計信息披露問題持以高度的關注。而我國各行各業(yè)普遍表現(xiàn)出對短期利益的執(zhí)著，對長期社會環(huán)境經(jīng)濟多重利益的忽視，對環(huán)境會計信息披露重要性只有相當淺薄的認識。

5 中日環(huán)境會計信息披露的差異性對我國的啟示

5.1 加緊建立有關環(huán)境會計包括環(huán)境信息披露方面在內的法律法規(guī)

加強相關立法，制定有關準則，建立起一套完整詳細的系統(tǒng)制度，將強制性法律與鼓勵性政策相結合，以法律形式明確環(huán)境會計的重要地位和巨大作用。最嚴肅的方式才能最快地引起社會的高度關注，使得企業(yè)管理層明白實施環(huán)境會計的必要性和重要性，這樣才能更高效地在企業(yè)中落實環(huán)境會計。

5.2 加強環(huán)境會計信息披露的理論研究

我國可以借鑒日本推進環(huán)境會計的經(jīng)驗，大量引進國外環(huán)境會計相關的優(yōu)秀理論成果，與我國的實際情況相結合。鼓動更多專業(yè)資深的會計學者加入對環(huán)境會計問題的研究探討，這樣我國環(huán)境會計理論系統(tǒng)的發(fā)展才能快速推進。

5.3 加強培養(yǎng)、教育會計人員

向會計人員灌輸環(huán)境會計基本理論及相關學科的系統(tǒng)知識，充分發(fā)揮會計人員的主觀能動性，使其在實踐運用過程中完善環(huán)境會計以及環(huán)境信息披露理論系統(tǒng)，為我國這方面的研究和運用打下堅實的基礎。

5.4 遵循循序漸進的原則，做好環(huán)境會計的試點工作

我國自身的實際情況決定了環(huán)境會計的實施必然要經(jīng)歷一段長期過程，需要大量的準備。進行試點工作，先在部分地區(qū)試行，通過市場經(jīng)濟的自我調節(jié)和人為法律法規(guī)政策的緊密聯(lián)系，將企業(yè)利益和實施環(huán)境會計工作結合起來，讓企業(yè)在實施環(huán)境會計時獲得切身利益，促使企業(yè)自覺對環(huán)境成本與效益進行核算與披露。在獲得豐富的經(jīng)驗以后，展開全國大范圍的普遍推廣。

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