淺議煤炭企業(yè)稅收籌劃控制點(diǎn)

【摘 要】 煤炭行業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，近年來(lái)由于市場(chǎng)形式疲軟，煤炭行業(yè)整體盈利性較差，稅收負(fù)擔(dān)重的問(wèn)題也越發(fā)突出，不利于煤炭企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，如何通過(guò)稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，促使企業(yè)價(jià)值最大化，彰顯得愈發(fā)重要。

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 企業(yè)價(jià)值最大化

一、煤炭企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性。

稅收籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

1、稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，促使企業(yè)價(jià)值最大化。

煤炭企業(yè)普遍存內(nèi)控制度不健全或制度落實(shí)不到位，管理體制和水平不高，給企業(yè)生產(chǎn)帶來(lái)較多運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)管理不斷提升的前提下，逐步實(shí)施稅收籌劃，不但可以減少納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人因違反稅法而繳更多的稅款和罰款，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的——企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。

2、稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置

近年來(lái)，多數(shù)煤炭企業(yè)以煤炭為主業(yè)，不斷涉足其他行業(yè)，尋找新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，以期達(dá)到利潤(rùn)、規(guī)模“雙豐收”的目標(biāo)。煤炭企業(yè)在進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時(shí)，可根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別、稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減輕的稅收負(fù)擔(dān)的目的，在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。

二、煤炭企業(yè)主要稅種稅收籌劃點(diǎn)

煤炭企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中主要涉及增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種，以下將分稅種進(jìn)行籌劃分析。

（一）增值稅納稅籌劃

增值稅是煤炭企業(yè)繳納占比的最大的稅種，也是最重要稅種之一，增值稅的稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面考慮。

1、減少暫估材料。由于煤炭企業(yè)屬于高危行業(yè)，各種安全、生產(chǎn)材料“要的急”，由此產(chǎn)生較高的暫估材料金額。由于暫估材料不形成進(jìn)項(xiàng)稅額，造成公司當(dāng)期支付較多的稅額，會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此煤炭企業(yè)在日常材料采購(gòu)中，要做到“貨到票到”，減少由于暫估材料暫時(shí)多支付的稅款，實(shí)現(xiàn)資金利用效率的最大化。

2、改變企業(yè)結(jié)算方式。目前大多數(shù)煤炭企業(yè)實(shí)行“一票制”，即煤炭運(yùn)銷(xiāo)中心將煤價(jià)、運(yùn)費(fèi)一并核算，這樣造成了運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，增大了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如果推行“兩票制”即運(yùn)銷(xiāo)中心與客戶簽訂不含運(yùn)費(fèi)原煤銷(xiāo)售合同（稅率16%），另由其他機(jī)構(gòu)與購(gòu)煤?jiǎn)挝缓炗喢禾窟\(yùn)輸合同（10%），這樣將直接降低企業(yè)稅負(fù)水平。

3、合理利用新建項(xiàng)目和留底稅額。在2016年?duì)I改增之后煤炭企業(yè)新建洗煤廠項(xiàng)目的增值稅額分兩期抵扣，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。如果將新建洗煤廠作為原礦山基建項(xiàng)目核算，直接增加礦山企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低原礦山企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。增加企業(yè)集團(tuán)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以降低整個(gè)煤炭集團(tuán)的整體稅負(fù)。

4、合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。根據(jù)業(yè)務(wù)簽訂合同時(shí)，要簽訂對(duì)企業(yè)有利的條款，如存在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)或分期收款時(shí)，可以約定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，盡量往后，可以合理延遲納稅時(shí)間；如明確全部貨款結(jié)清后由供貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；存在支付進(jìn)度款的，根據(jù)實(shí)際支付金額由提供勞務(wù)方出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等。

5、其他方面。全面營(yíng)改增后，增值稅基本涵蓋所有業(yè)務(wù)，為最大限度取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要求企業(yè)管理前移，要向相關(guān)各部門(mén)普及營(yíng)改增稅收政策變化點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)、接受勞務(wù)、接受技術(shù)服務(wù)、外出培訓(xùn)、因公住宿費(fèi)等都要力爭(zhēng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使小規(guī)模納稅人，也盡量索要由稅務(wù)局代開(kāi)的3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。最大限度合法利用好抵扣政策，可以節(jié)約貨幣資金，合理合法的少繳增值稅及其附加稅款，減少稅費(fèi)，增加利潤(rùn)。

（二）資源稅、環(huán)保稅稅收籌劃

1、分類(lèi)實(shí)施，充分享受資源稅稅收優(yōu)惠政策。隨著煤炭企業(yè)去產(chǎn)能工作的開(kāi)展，部分資源枯竭型礦井逐步被淘汰，資源稅法規(guī)定：凡剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下，或者剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的煤礦，資源稅減征30%?？煽紤]適當(dāng)改變煤炭生產(chǎn)工藝，已達(dá)資源稅法中對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)品，資源誰(shuí)減征50%的優(yōu)惠政策。

2、依據(jù)地方法規(guī)，享受環(huán)保稅稅收優(yōu)惠。各地方環(huán)保稅由政府依據(jù)《環(huán)保稅法》，結(jié)合本省市自身情況，自行制定征收。以筆者所在的河南省為例，《河南省環(huán)境保護(hù)稅核定征收暫行辦法》中規(guī)定：煤炭裝卸、堆存煤粉塵，有下列排放設(shè)施并已實(shí)施者，可核減煤炭裝卸、堆存單位的煤粉塵排放量：

（1）上側(cè)風(fēng)20米內(nèi)已形成具有防風(fēng)能力的防風(fēng)帶或有高于煤堆的防風(fēng)墻者，核減20%；

（2）裝卸煤裝置有固定式或游動(dòng)式除塵設(shè)施的，核減30%；

（3）建有噴水防塵裝置且正常運(yùn)行的，核減30%；

（4）建有封閉儲(chǔ)煤倉(cāng)的，按100%核減。

河南省內(nèi)煤炭企業(yè)可依據(jù)可開(kāi)采儲(chǔ)量、經(jīng)濟(jì)效益等條件進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算，進(jìn)而對(duì)本單位煤場(chǎng)進(jìn)行適當(dāng)改造，已到達(dá)節(jié)稅，增加效益的目的。

（三）土地使用稅和房產(chǎn)稅稅收籌劃

煤炭企業(yè)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策：

1.煤炭企業(yè)的矸石山、排土場(chǎng)用地，防排水溝用地，礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專(zhuān)用線及輕便道和輸變電線路用地，火炸藥庫(kù)庫(kù)房外安全區(qū)用地暫免征收土地使用稅

2.對(duì)企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以?xún)?nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收土地使用稅

3.對(duì)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以?xún)?nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的暫免征收土地使用稅房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠政策：工礦企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、職工食堂自用房產(chǎn)可減免。

煤炭企業(yè)要按照相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，重新梳理可減免事項(xiàng)，合理劃分和確定上述免稅土地的范圍，準(zhǔn)確測(cè)量免稅土地面積，充分享受稅收優(yōu)惠政策并積極向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，申請(qǐng)減免。同時(shí)對(duì)“去產(chǎn)能”關(guān)閉的礦井，要積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，按照國(guó)家政策享受困難性減免，切實(shí)減輕企業(yè)稅費(fèi)。

（四）個(gè)人所得稅稅收籌劃。

煤炭企業(yè)屬采掘行業(yè)，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例之規(guī)定為特定行業(yè)，其行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，我們充分利用其優(yōu)惠稅收政策，分析計(jì)算每位職工應(yīng)納個(gè)人所得稅，再考慮采取分月計(jì)算或全年通算等合理籌劃，依法減輕職工稅負(fù)，充分調(diào)動(dòng)了一線職工的積極性，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

（五）企業(yè)所得稅稅收籌劃。

1、控制限額費(fèi)用超支。對(duì)福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等有扣除限額的的支出，要避免超稅法規(guī)定范圍列支，從而導(dǎo)致納稅調(diào)增，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。常見(jiàn)納稅調(diào)增事項(xiàng)如下：

1.權(quán)益性籌資形成的股息，不得稅前扣除；

2.費(fèi)用支出中取得不合格發(fā)票，不得稅前扣除；

3.跨期費(fèi)用，不得稅前扣除；

4.計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用，本年度未實(shí)際支付的不得稅前扣除；

5.計(jì)提的職工工資本年度未實(shí)際發(fā)放的部分，不得稅前扣除；

6.發(fā)生的福利費(fèi)支出，超出職工薪金總額14%的部分，不得稅前扣除；

7.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，超出職工薪金總額2%的部分，不得稅前扣除；

8.發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，超出職工薪金總額2.5%的部分，不得在當(dāng)期稅前扣除；

9.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%部分超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰的部分，不得稅前扣除；

10.直接向受贈(zèng)單位的捐贈(zèng)，不得稅前扣除；

11.行政罰款、滯納金，不得稅前扣除。

2、合理利用研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除。依據(jù)所得稅法規(guī)定：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)前損益的，按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；未形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)。煤炭企業(yè)用于安全、生產(chǎn)等方面的科技研發(fā)費(fèi)用不斷發(fā)生，因此要對(duì)對(duì)立項(xiàng)的科技研發(fā)項(xiàng)目，由專(zhuān)人建立臺(tái)賬。同時(shí)要注意控制研發(fā)支出中其他費(fèi)用（技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）總額不得超過(guò)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的限額規(guī)定，確保企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。

3、注重使用專(zhuān)用設(shè)備稅額抵免政策。煤炭企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，根據(jù)生產(chǎn)所需設(shè)備條件，盡量在《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017版）》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍中選擇，可以將部分專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備投資額用于抵稅。依據(jù)企業(yè)所得稅法：企業(yè)采購(gòu)以上范圍內(nèi)的設(shè)備的，可按投資額（不含增值稅額）的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。同時(shí)要注意，享受抵免的設(shè)備5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。

4、部分設(shè)備可加速折舊。企業(yè)所得稅法規(guī)定：高震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)和由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可采用加速折舊的方法。煤礦井下條件惡劣，高溫高濕，嚴(yán)重縮減了采掘設(shè)備的使用壽命，部分設(shè)備折舊年限較長(zhǎng)，但往往不到折舊年限均已報(bào)廢或不符合井下設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)符合條件的設(shè)備可采取加速折舊，可使設(shè)備前期多提折舊，加大企業(yè)前期成本減少利潤(rùn)，將企業(yè)所得稅納稅時(shí)間延遲，提前取得現(xiàn)金流入進(jìn)行設(shè)備升級(jí)改造。

5、在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，盡量使用債務(wù)融資。煤炭企業(yè)使用債務(wù)融資，在不超過(guò)同期銀行貸款利率的情況下，可以充分使用利息抵稅帶來(lái)的間接優(yōu)惠；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行往來(lái)借款時(shí)，借款人不要超過(guò)貸款人投資額的兩倍，貸款人的貸款利率上限不得超過(guò)銀行同期貸款利息，以便充分使用利息稅前扣除政策。

5、其他方面。一是煤炭企業(yè)投資西部大開(kāi)發(fā)時(shí)，如果在鼓勵(lì)投資范圍內(nèi)，即可享受15%的低稅率優(yōu)惠政策；二是殘疾人稅收優(yōu)惠。按照企業(yè)所得稅法及其他文件規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，財(cái)務(wù)要與人力資源部門(mén)結(jié)合，對(duì)安置的殘疾職工建立臺(tái)賬，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)每名殘疾職工的情況和每月工資，并將殘疾證件拍照電子存檔，以方便公司匯算企業(yè)所得稅之需要。三是積極爭(zhēng)取地方優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)投資，地方政府會(huì)出臺(tái)一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策，包括財(cái)政補(bǔ)貼、土地優(yōu)惠、稅費(fèi)返還等，為前來(lái)投資辦廠的企業(yè)創(chuàng)造有利的環(huán)境。四是對(duì)虧損彌補(bǔ)。近幾年煤炭企業(yè)效益不佳，新建煤炭企業(yè)以虧損居多，在考慮企業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)變模式成本的基層上，如虧損企業(yè)為煤炭集團(tuán)子公司，建議將子公司變?yōu)榉止荆员慵瘓F(tuán)充分使用虧損來(lái)抵頂企業(yè)利潤(rùn)，減少稅負(fù)增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

三、煤炭企業(yè)稅收籌劃注意事項(xiàng)

1、要準(zhǔn)確理解稅收優(yōu)惠政策，避免偷稅。稅收籌劃是納稅人利用稅收優(yōu)惠政策，以降低稅負(fù)增加企業(yè)價(jià)值的過(guò)程，要求納稅人具有較高的主觀判斷能力和對(duì)稅收政策的準(zhǔn)確理解，如果失誤，將會(huì)使稅收籌劃演變?yōu)橥刀?、避稅行為，輕則補(bǔ)稅罰款，重則受到刑事處罰。

2、要注重對(duì)減免稅優(yōu)惠政策的備案和審批。目前我國(guó)現(xiàn)行的各項(xiàng)稅種的減免稅優(yōu)惠政策，有很大一部分是需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案或?qū)徟模T如房產(chǎn)稅土地稅的減免等。只有經(jīng)過(guò)備案和審批的優(yōu)惠政策才是合法合規(guī)的，否則將不予承認(rèn)。

3、要加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。在日常征繳稅過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存在爭(zhēng)議的納稅行為擁有絕對(duì)的解釋權(quán)。由于稅收籌劃并沒(méi)有受到法律的絕對(duì)保護(hù)，部分情況下處于灰色地帶，如果稅收籌劃方案將沒(méi)有得到主管機(jī)關(guān)的認(rèn)同，將會(huì)給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

煤炭企業(yè)稅收籌劃要有全局性，要重視各稅種之間的關(guān)聯(lián)及籌劃成本，統(tǒng)籌考慮，形成最優(yōu)稅收方案，達(dá)到節(jié)稅增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。同時(shí)，對(duì)于稅收籌劃建議集團(tuán)企業(yè)出臺(tái)稅收管控措施，督導(dǎo)基層單位積極落實(shí)，對(duì)在減免稅費(fèi)、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠方面做出突出貢獻(xiàn)的單位，按照相關(guān)規(guī)定綜合考慮爭(zhēng)取的資金額度、難易程度等因素給予特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)，以提高基層單位稅收籌劃的積極性，助力企業(yè)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

作者簡(jiǎn)介：趙宏峰（1982.10-），單位：義馬煤業(yè)集團(tuán)孟津煤礦有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)科，中級(jí)會(huì)計(jì)師。