關(guān)于企業(yè)合同涉稅管理與風(fēng)險(xiǎn)防范的探討

王春燕

[摘 要] 簽訂經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)保障自身合法權(quán)益的有效手段，如何規(guī)避合同中的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)發(fā)揮合同作用是每一個(gè)企業(yè)都希望解決的難題。文章針對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，首先分析了企業(yè)進(jìn)行合同涉稅管理與風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性，然后分別進(jìn)行了企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的涉稅分析和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略分析。

[關(guān)鍵詞] 合同；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；涉稅管理

1 企業(yè)合同涉稅管理與風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要角色。它是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中合法權(quán)益的有力武器，但是同時(shí)，經(jīng)濟(jì)合同簽訂不合理將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)上的大部分企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注合同中的法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)合同中涉稅條款的風(fēng)險(xiǎn)防范卻是眾多企業(yè)的短板。經(jīng)濟(jì)合同中有關(guān)稅務(wù)繳納的條款是除了國(guó)家納稅法規(guī)以外，影響企業(yè)稅負(fù)的另一個(gè)重要因素。在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，一旦企業(yè)合同中涉稅條款被判定位不合理，企業(yè)的相關(guān)權(quán)益將無(wú)法繼續(xù)通過(guò)合同獲得保障，企業(yè)將面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在合同簽訂時(shí)，預(yù)先做好充分的風(fēng)險(xiǎn)防范準(zhǔn)備，有利于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)，有利于企業(yè)減少損失、提高利潤(rùn)空間。

2 企業(yè)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 企業(yè)投資時(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行各種投資活動(dòng)時(shí)，簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中必然包含相關(guān)的稅款繳納內(nèi)容。投資合同中的涉稅條款只有與國(guó)家政策法規(guī)相吻合，才能保證投資活動(dòng)順利進(jìn)行。以企業(yè)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)簽署的投資合同為例，投資活動(dòng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要分為三類(lèi)。首先是增值稅風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增使企業(yè)在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資時(shí)是否繳納增值稅的規(guī)定有所變化。其次，作為無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)主體的土地、房屋等，用以投資入股時(shí)，土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)必須引起企業(yè)重視，尤其是在2015年相關(guān)政策發(fā)生大幅調(diào)整之后。最后，在無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資時(shí)企業(yè)常忽視企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，由于投資活動(dòng)涉及的資產(chǎn)所有權(quán)變更，企業(yè)必須依法繳納企業(yè)所得稅。

2.2 企業(yè)發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)普遍需要重點(diǎn)應(yīng)對(duì)的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)一直以來(lái)都是采用“以票控稅”方式進(jìn)行稅務(wù)管制，發(fā)票歷來(lái)是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間稅務(wù)活動(dòng)的重要憑證。企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同中如果不能明確有關(guān)發(fā)票憑證的規(guī)定，合同雙方一旦發(fā)生發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范、不及時(shí)等問(wèn)題，極容易引起雙方經(jīng)濟(jì)糾紛，不僅使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)損失，還嚴(yán)重傷害了雙方的合作情誼，不利于企業(yè)在行業(yè)中良好口碑的樹(shù)立，進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展之路。

2.3 企業(yè)勞動(dòng)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近些年來(lái)，企業(yè)與工人之間的勞務(wù)糾紛事件時(shí)有發(fā)生，造成這一現(xiàn)象的主要原因之一就是勞動(dòng)報(bào)酬合同中的相關(guān)條款不夠詳盡，對(duì)可能發(fā)生的情況考慮不周到。企業(yè)勞動(dòng)報(bào)酬合同中關(guān)于對(duì)工人報(bào)酬的支付方式直接影響企業(yè)的稅收支付額度，詳盡、恰當(dāng)?shù)纳娑悧l款不僅能幫助企業(yè)節(jié)省大量稅款，減輕企業(yè)稅負(fù)，還有利于企業(yè)與工人達(dá)成良好合作關(guān)系，構(gòu)建良好的雇主品牌形象。

2.4 企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般集中在兩個(gè)方面。首先，企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)未取得發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)“以票控稅”的稅收征管模式?jīng)Q定了發(fā)票取得成為企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中不可或缺的一環(huán)。發(fā)票雖然不是企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)唯一的有效憑證，但如果缺失這一憑證，企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)成本將大大增加。其次，購(gòu)銷(xiāo)合同中采購(gòu)價(jià)格是否為稅后價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)人員簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，常常會(huì)因?yàn)槿狈?zhuān)業(yè)的稅法知識(shí)忽視合同中采購(gòu)價(jià)格中是否含稅的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)成本大幅提高，增加不必要支出。

2.5 企業(yè)租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在簽訂固定資產(chǎn)的租賃協(xié)議時(shí)同樣容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)大多是由于租賃合同中對(duì)于租賃方式的界定不清晰造成的。企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的租賃，一般分為兩種形式，一種是經(jīng)營(yíng)租賃，一種是融資租賃。而我國(guó)稅法中，關(guān)于這兩種不同的租賃方式產(chǎn)生的租賃費(fèi)用，其稅收扣除方式以及稅率都有不同規(guī)定。企業(yè)如果在不清楚這種差異的情況下簽訂租賃合同，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳納稅收額度的增加，甚至造成更嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失，因此，企業(yè)有必要在簽訂租賃合同時(shí)做好相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

3 企業(yè)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略分析

3.1 投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)訂立投資合同時(shí)，尤其是進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資時(shí)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的難點(diǎn)主要在于國(guó)家稅收政策的復(fù)雜多變性。我國(guó)的稅收法規(guī)一直以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化為依據(jù)實(shí)時(shí)修改，這種做法雖然使得稅法更加符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，卻也給企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂帶來(lái)了額外的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)規(guī)避投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效措施是密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化，知道哪些規(guī)定被廢除、哪些規(guī)定新增，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否發(fā)生了與自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的優(yōu)惠政策變化，保證投資合同中涉稅條款的合法合理性。

3.2 規(guī)范合同發(fā)票條款，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)之間簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，為預(yù)防后期可能出現(xiàn)的發(fā)票爭(zhēng)端問(wèn)題，有必要在合同中就發(fā)票問(wèn)題作出詳細(xì)、明確的規(guī)定。容易引發(fā)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題主要有四類(lèi)，合同中可以有針對(duì)性的規(guī)范相關(guān)條款。第一，合同中必須直接向合作單位提出開(kāi)具發(fā)票的要求，或者企業(yè)在選定合作單位之前就優(yōu)先考慮能夠提供發(fā)票的公司。第二，合同中必須規(guī)定合作單位提供發(fā)票的具體程序以及時(shí)間，對(duì)不同種類(lèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也應(yīng)該作出不同規(guī)定，防范由于發(fā)票時(shí)間有誤導(dǎo)致的企業(yè)損失。第三，合同中有必要規(guī)定不同業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)具的具體發(fā)票種類(lèi)。第四，合作雙方應(yīng)該就某一方未能?chē)?yán)格遵守發(fā)票條款后的賠償行為達(dá)成共識(shí)，明確責(zé)任主體。

3.3 勞動(dòng)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)在與工人簽訂勞動(dòng)報(bào)酬合同時(shí)，應(yīng)該從兩方面開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作。一方面，企業(yè)可以通過(guò)具體條款的規(guī)定降低企業(yè)的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。比如，企業(yè)勞務(wù)合同中應(yīng)該就工人工作中產(chǎn)生的食宿費(fèi)用、交通費(fèi)用等作出規(guī)定由企業(yè)承擔(dān)，并且將這些費(fèi)用單獨(dú)陳列出來(lái)；或者企業(yè)可以與工人達(dá)成分次支付勞動(dòng)報(bào)酬的協(xié)議，在勞動(dòng)報(bào)酬合同中明示，這一做法同樣有利于企業(yè)減少應(yīng)繳稅額、節(jié)省企業(yè)開(kāi)支。另一方面，企業(yè)通過(guò)對(duì)工人報(bào)酬的支付形式的界定防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，是以工資薪金的方式向工人支付報(bào)酬，抑或以勞務(wù)報(bào)酬的方式，我國(guó)稅法中關(guān)于兩者的稅率存在差異。

3.4 購(gòu)銷(xiāo)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)關(guān)于購(gòu)銷(xiāo)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范，可以從三個(gè)方面著手。首先，合同中應(yīng)作出明確規(guī)定，供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際支付的貨款開(kāi)具，避免出現(xiàn)全部費(fèi)用支付完畢后再開(kāi)具發(fā)票的情況發(fā)生。其次，采購(gòu)合同簽訂時(shí)必須明確采購(gòu)價(jià)格的合理性，合同中就采購(gòu)價(jià)格是否含稅、支付方式、支付時(shí)間等都應(yīng)該明確表述。最后，合同中還應(yīng)該就雙方違約行為作出規(guī)定，企業(yè)在向供應(yīng)商支付違約金時(shí)，違約金與采購(gòu)商品的銷(xiāo)售情況不掛鉤，從而達(dá)到降低企業(yè)應(yīng)繳增值稅額的目的。

3.5 租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

在租賃合同中明確所租賃資產(chǎn)的性質(zhì)以及租賃方式，是企業(yè)防范租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。關(guān)于企業(yè)所租賃資產(chǎn)的性質(zhì)，租賃合同中應(yīng)該重點(diǎn)標(biāo)示該資產(chǎn)是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。而企業(yè)的租賃方式，合同中應(yīng)該明示是融資性租賃還是經(jīng)營(yíng)性租賃。所租賃資產(chǎn)的性質(zhì)以及企業(yè)租賃方式的不同，將直接影響企業(yè)需要交納增值稅的稅率。因此，通過(guò)明確所租賃資產(chǎn)的性質(zhì)和租賃方式，有助于企業(yè)合理搭配組合，找到最大化減少稅收開(kāi)支的租賃方式，同時(shí)最小化由于租賃合同規(guī)定不清導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)損失。

4 結(jié) 論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同伴隨的三大風(fēng)險(xiǎn)之一，同法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一樣，也嚴(yán)重威脅著企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。企業(yè)只有充分了解經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效規(guī)避。這一過(guò)程要求企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)甚至法務(wù)部門(mén)密切配合，保持信息通暢，合眾人之力最大限度避免經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款的漏洞，有效降低企業(yè)稅負(fù)，節(jié)省企業(yè)開(kāi)支，為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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