淺析財務報表附注披露及改進對策

錢秀青

摘要：隨著整個資本市場經濟的推動，越來越多的企業(yè)擠破門檻，力爭掛牌新三板、主板等各類上市板塊。因此，財務報表及其附注的披露成為各大投行及相關利益者關注的焦點，其審核標準也越來越嚴謹和苛刻。文章著重闡述財務報表附注披露的現狀及其存在的問題，并提出一些整改的策略，以利于為報表使用者提供更加透明化、高質量的數據解析。

關鍵詞：財務報告；會計信息；決策依據

隨著會計體制的改革，會計行業(yè)的大數據庫時代已闊步走來。如何在新的環(huán)境下更好的完善企業(yè)內部的財務核算和內、外審工作，是擺在企業(yè)面前的一大課題。而檢驗核算體系是否完善，企業(yè)的財務報表附注可堪稱為企業(yè)的權威性發(fā)言。本文打算從財務報表附注的特性、現狀及存在問題等方面展開淺析，通過對影響財務報表附注的因素分析，提出相應的整改措施，以利于企業(yè)今后在實際工作中發(fā)揮更好的利導作用，更好的完善內部財務體系。

一、財務報表附注披露的特點

財務報表附注是財務報表數據具體化和文字化的體現，作為財務報表的延伸和拓展，它與財務報表相輔相成，渾然一體。其披露具有以下特點。

（一）財務報表附注披露具有階段性

財務報表附注一般在年中和年末分別進行披露，著重披露企業(yè)的半年和全年經營狀況、經營成果、現金流量等重要核算項目，以方便報告使用者及時掌握企業(yè)時點指標、時期指標的動態(tài)和動向，為企業(yè)的經營決策、投資者的投資決策提供數據分析和理論依據。

（二）財務報表附注披露是財務報表的具體化

財務報表是以數據之間存在勾稽關系的形式列報的，而報表附注是對其編制的會計政策、會計基礎進行明確解析，對報表中各個項目的數據進行文字性分析，更重要的是通過與前期數據的對比，分析各個核算科目之間的數據走勢與變化，繼而將企業(yè)的資產負債情況、營利情況、現金流情況和成長性情況都有一個明朗清晰的呈現，有助于報告使用者高效使用財務報表。

（三）財務報表附注披露具有重要性

會計要素的八大特點之一就是重要性。如實及時反映每筆經濟業(yè)務，是每個企業(yè)必須遵循的會計核算準則。財務報表附注是所有經濟業(yè)務核算最后的歸籠，所以，不管從企業(yè)本身核算的要求來看，還是從外部需求來看，財務報表附注的披露對企業(yè)來說，都是至關重要和必要的。它客觀真實的披露企業(yè)的經濟往來業(yè)務、重大資產的流轉、或有負債或重大事項、關聯方交易等等，是一個濃縮版本的便攜式賬套。隨著財務核算體系的進一步強化與完善，國家對財務報表附注披露的要求也日趨提高。除了掛牌企業(yè)，其他各中小企業(yè)也將逐步走上規(guī)范化的軌道。

二、財務報表附注披露的現狀及其存在的問題

（一）財務報表附注披露的現狀

1. 財務報表附注披露的應用范圍比較狹窄

由于財務報表附注的編制時間比較長，對財務人員的業(yè)務水平也比較高，且其主要是對財務報表各重要項目的數據進行分析、對比，所以，在實際工作中，如果沒有特殊需求，一般的小型企業(yè)基本不需要編制和使用。由此可見，其應用范圍相對比較狹窄，主要適用于大中型企業(yè)及需要對外披露財務報告的各類掛牌企業(yè)。

2. 財務報表附注披露的應用效果不顯著

由于目前財務報表附注應用的范圍相對比較狹窄，僅僅適用于大中型企業(yè)，且從使用者的效果來分析，其應用效果不顯著可以從以下幾個方面來歸納。

（1）停留在表面淺顯的應用上。掛牌公司一般只是在半年報、年報信息披露時，遵循證監(jiān)會的要求，并在主辦券商審查后，在網上公示，以備各報表使用需求者之用，其他時候很少用到報表附注。在實際工作中，其使用頻率少之又少。

（2）借鑒參考效果甚微。除了較大投資者關注財務報表附注的子項分析，其他企業(yè)內部控制人、經營決策者、政府等使用者在平時的工作中，借鑒引用附注內容作為決策依據和評價依據的概率較少，一般他們都是憑借工作經驗和對企業(yè)的認知度來評斷企業(yè)，報表附注。

3. 財務報表附注披露的時間相對比較滯后

核算體系完善的公司，一個會計年度的賬務往往會在次年的1月中下旬才能結轉關賬，而一般的企業(yè)總要在次年2月初完成賬務的內審并關賬，再加上掛牌公司的報告必須要由具備審計資格的會計師事務所出具，所以在審計事務所介入企業(yè)進行審計并完善審計報告，最快的也要一個月左右，這樣披露的時間大概都在次年的4月份左右或更晚，年度數據的傳遞和反饋往往比較滯后。

（二）財務報表附注披露存在的問題

1. 財務報表附注披露的信息不詳盡不充分

企業(yè)常把一些隱晦的會計信息深藏不露，未能做到真正的透明化。對一些敏感的、模棱兩可的會計信息進行自動過濾，遮其瑕疵。比如，不少企業(yè)的存貨可謂暗機重重，對一些已失去市場需求毫無價值可言的產品，未遵循謹慎性的原則，考慮其存貨跌價準備，而是以次充好，虛增了企業(yè)的資產和利潤，導致財務報告有失真實。其實，這并不有利于企業(yè)的自身發(fā)展，將問題隱藏，得不到有效解決，對企業(yè)來說有百害而無一利。企業(yè)自身也要學會復盤經營戰(zhàn)略和經營決策，不斷挖掘自身的缺點并加以調整改正，才能更進一步的發(fā)展和壯大。

2. 財務報表附注披露的信息可比性程度不高

附注中，企業(yè)一般能結合自身的發(fā)展歷史，將往期信息與當期信息進行比對，即縱向比對的實際操作程度比較好。但在橫向比對上，往往有所欠缺。這是由于不同行業(yè)或同一行業(yè)之間，各企業(yè)適用的會計政策的不同而導致其對比失去統(tǒng)一的評斷標準，在實際工作中，沒有較為接近的參照對象，橫向對比分析就存在一定的難度。這樣，就會導致無法準確判斷每個企業(yè)提供的會計信息的可信度。

3. 財務報表附注缺乏對未來經濟事項的預測

大部分報表附注披露的都是過去發(fā)生的經濟業(yè)務事項，是對企業(yè)在過去的一年內發(fā)展的一個概括和總結，而對企業(yè)未來一年或更長的時期內將要達到的企業(yè)愿景和利潤目標缺乏預測和擬定，缺乏承上啟下的鏈接作用。

4. 財務報告由中介機構負責審計并出具

目前，由于企業(yè)自身發(fā)展的局限和財務人員業(yè)務水平的受限，一般除了大型的掛牌公司具備比較完善的財務核算體系，能自己編制財務報表及附注，其他的掛牌公司都是外聘會計師事務所編制。由于一個會計核算期間的經濟業(yè)務比較多，核算的過程也比較繁瑣，外聘的會計師事務所在短期內并不能將企業(yè)一個會計核算期間的核算內容和核算過程全部看透理清，往往容易出現審計漏洞，導致財務報表的不詳實或偏差。

三、影響財務報表附注披露的因素分析

（一）受整個資本運作市場大氣候的影響，披露流于形式

隨著近幾年各大板塊上市速度迅猛，如雨后春筍般拔節(jié)發(fā)展，這就使得財務報表的披露成為一個必要的流程。但由于企業(yè)需求量的迅猛增加，加上現有審批機制存在一些不規(guī)范和完善的地方，各掛牌企業(yè)的報表附注也就僅僅局限于在規(guī)定的時間內、按照一成不變的格式、在規(guī)定的系統(tǒng)里公示，附注披露的內容及事項流于形式，未能有質的發(fā)展變化。

（二）企業(yè)內部管制不規(guī)范

由于新三板企業(yè)入市門檻比較低，不少發(fā)展中企業(yè)借助這陣強有力的東風，極力爭取，努力壯大自己，最終達到審核要求，跨門入市。但因企業(yè)自身發(fā)展條件的限制，激勵和約束機制尚不成熟，實際控制人等問題一直困擾著企業(yè)，導致公司其他股東難以有效監(jiān)控產權。如實際內部人控制的現象，反映在企業(yè)的日常經營活動中，就是對企業(yè)現金流的控制，而其他股東基本沒有這個權限，由此導致企業(yè)是為實際控制人謀求利益最大化，而不是對企業(yè)利潤最大化這一基本目標的追求。所以，往往會導致會計信息虛假、會計信息披露不全面等等情況的發(fā)生。

（三）財務人員業(yè)務素質束縛的影響

由于財務人員自身素質和業(yè)務水平不高，也一定程度上影響了報表附注披露的質量。不談自己編制報表附注，就連會計師事務所出具的審計報告擱那兒，也不知道其云所以然；那些比對分析的數據從哪里來，在附注里呈現其意何在，一律不知。另外，對一些更新較快的財經法規(guī)、會計準則掌握不透，直接影響了企業(yè)的會計核算和財務報表及附注的質量及應用。所以，財務人員業(yè)務水平的提高勢在必行。

四、改善財務報表附注披露的對策

（一）制定嚴格的內部管控制度，從源頭狠抓數據支撐體系的完善

首先，企業(yè)的掌舵人要思想端正，要從真正為企業(yè)謀發(fā)展的角度去運籌帷幄，實行一支筆審批制度，杜絕一切不合法、不合規(guī)的現象，從嚴管理，規(guī)范管理。其次，各執(zhí)行部門要加強執(zhí)行力的培訓與考核，言必行，行必果，確保執(zhí)行率的過關，才能有助于整個企業(yè)的經營運作良性發(fā)展，確保核算數據的優(yōu)質化。有了較為夯實的前端保障，最終的財務數據支撐也將是嚴密和準確的，一切皆有章可循，從而確保財務報表的真實有效，確保最終財務報表的使用效果。

（二）加強內外監(jiān)督

有部分投資人雖然不參加企業(yè)的生產營運管理，但可以行使自己的監(jiān)督和查閱權利，定期對企業(yè)的經營業(yè)績、經營成果和財務核算機制進行監(jiān)查，以監(jiān)督企業(yè)經營管理者或實際控制人杜絕商業(yè)賄賂，保證企業(yè)健康良性發(fā)展，確保反饋到財務核算模塊的一切數據均純凈化、真實化。另外，地方政府部門也要加大對企業(yè)的監(jiān)管力度，確保企業(yè)守法經營、合規(guī)運作、核算真實有效，最終確保財務報表附注披露內容的真實有效。

（三）提高財務人員業(yè)務水平

為了適應工作發(fā)展的需要，確保自己在企業(yè)的發(fā)展中不被淘汰，發(fā)揮企業(yè)“參謀”的作用，財務人員要不斷更新自己的服務理念、管理理念和新的知識架構，提升自己的業(yè)務水平，不但能看懂事務所出具的報告，還要自己學會編制，并把在編制過程中總結出來的理論反饋到實際業(yè)務中，指導平時的日常工作，確保核算的數據更具科學性、準確性和規(guī)范性。在平時的工作中，要對核算的每個會計科目進行定期檢查和分析，并針對異?，F象進行排查分析和解決，將發(fā)現的問題逐一反饋前端各個環(huán)節(jié)，行使企業(yè)內部的審計和管控職能。

五、結語

隨著經濟的不斷發(fā)展，財務報表使用者對財務報表附注披露的質量要求越來越高，需求也越來越多。所以，不管是掛牌公司，還是一般中小企業(yè)，都必須將財務報表附注披露作為一個新的課題，不斷學習和探討，以保證企業(yè)經營發(fā)展的會計信息更加真實化、透明化的披露。

參考文獻：

[1]苗慧，閆肅婧.上市公司財務報表附注披露研究[J].河北企業(yè)，2017（08）.

[2]劉俞.會計報表附注披露的弊端與修正[J].中國管理信息化，2016（04）.

（作者單位：江蘇省如皋市東陳鎮(zhèn)凱暉科技股份有限公司）