制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策

蘇愛芬

摘要：全面預算管理已成為現(xiàn)代化企業(yè)不可缺少的一種管理模式，對企業(yè)的成熟與發(fā)展起著巨大的推動作用，但其在制造業(yè)企業(yè)中的應用還不夠成熟和完善，在理論和實踐方面還存在著一些問題。為了實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)更好的發(fā)展，文章分析了制造業(yè)企業(yè)全面預算管理中存在的問題，并提出了促進制造業(yè)企業(yè)全面預算管理落實的具體措施及對策。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；全面預算管理

一、制造業(yè)全面預算管理的作用

（一）落實企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及經營目標

企業(yè)年度經營目標是以中長期戰(zhàn)略規(guī)劃為起點，在結合市場環(huán)境變化的基礎上確定的。企業(yè)預算是對年度經營目標的分解和落實。企業(yè)通過預算的編制、實施、修整和考核，為分解的目標得以實現(xiàn)提供有力保證。通過預算能促使企業(yè)管理層規(guī)劃未來，為更好實現(xiàn)企業(yè)目標提出改進建議。

（二）促進企業(yè)部門間的溝通協(xié)調，利于企業(yè)資源整合

在預算編制的過程中，預算執(zhí)行部門為收集、匯總有關財務、業(yè)務、市場、技術等信息會及時與相關部門進行溝通，以清晰知道其他部門的計劃對本部門計劃的影響。因此，預算能更好地協(xié)調企業(yè)各部門的行動，使企業(yè)各部門目標明確，相互督促、行動一致，從而實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

（三）提升企業(yè)管理水平

1. 有助于強化內部控制

在企業(yè)管理方面，由于企業(yè)內部控制措施都是圍繞全面預算來落實推進的，比如授權審批、會計系統(tǒng)、財產保全、運營分析等，因此，預算管理有助于強化內部控制，是將事后管理轉為事前管理的拐點。

2. 有助于強化成本管理

通過推行全員參與管理的全面預算，能使廣大員工了解企業(yè)經營目標并明確各自責任，調動員工參與企業(yè)管理的積極性，從而降低管理的成本費用。

（四）評估各部門業(yè)績的依據

預算下發(fā)后，企業(yè)各部門人員需要承擔預算達成的責任，通過對預算完成情況和預算目標的對比評估有關部門人員的績效，進而可以提高員工工作的積極和主動性，達成企業(yè)戰(zhàn)略目標。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導

大多數(shù)企業(yè)并沒有認識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，在沒有規(guī)劃好企業(yè)戰(zhàn)略的前提下盲目推行預算，導致公司追逐短期財務目標，而忽視長期經營目標，以致預算結果與公司長期的發(fā)展規(guī)劃相沖突，無法實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標。

（二）預算管理得不到足夠重視

目前很多企業(yè)都引進了預算管理制度，但在執(zhí)行的過程中并沒有真正體現(xiàn)其帶來的價值。從預算執(zhí)行的過程來看，大部分企業(yè)并沒有做到對預算執(zhí)行全程跟進，這類企業(yè)雖引進了預算管理系統(tǒng)，但并沒有真正重視并利用其為企業(yè)服務。

（三）預算管理執(zhí)行質量較差

全面預算管理工作是企業(yè)戰(zhàn)略目標實施的重要前提和保證，但目前許多制造企業(yè)進行全面預算僅流于形式。在年度預算結束后，大部分企業(yè)沒有對預算與實際對比后的差異數(shù)據進行總結分析，無法提出對企業(yè)經營有利的建議和改進措施，無法為日后工作指明方向。

（四）脫離了企業(yè)績效考評制度

預算執(zhí)行結果是企業(yè)KPI考評的重要依據，但是大部分企業(yè)并沒有將預算管理與KPI相掛鉤。即使一些企業(yè)已經將預算管理納入考評范圍，但缺乏考評體系和考核標準，因此考核在企業(yè)中的作用也不明顯。另外，員工無法充分認識到預算完成與獎懲之間的關系，導致無法真正實現(xiàn)全面預算管理的激勵作用。

三、推進全面預算管理的措施及對策

（一）將企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理相協(xié)調，以預算實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

1. 企業(yè)戰(zhàn)略必須具有可指導性和可操作性

一是要制定符合企業(yè)自身特點的可行性企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略的形成是有階段性的，成熟的戰(zhàn)略應具備指導性和可操作性，應被管理人員理解，有較高的透明度，不應只是企業(yè)的口號。

二是企業(yè)戰(zhàn)略對預算體系應具有明確的指導性，能夠解構為預算目標。企業(yè)預算應圍繞戰(zhàn)略目標做出科學合理、系統(tǒng)全面的選擇，對一定期間內的企業(yè)收入和支出以及留存作出具體安排。財務指標方面主要通過分析財務報告反映；非財務指標則要對客戶體驗滿意度、產品的交付能力和供應協(xié)同能力、市場占有率等進行分析，以使預算目標能充分支撐企業(yè)戰(zhàn)略。

2. 企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理協(xié)調關系必須清晰

企業(yè)戰(zhàn)略與預算間是一種互動關系。戰(zhàn)略決定預算，預算支持和修正戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略是預算管理的導向標，是結合現(xiàn)實狀況和對未來趨勢的綜合分析。全面預算是基于企業(yè)戰(zhàn)略分階段來制定和實施的。二者本身具有較好的協(xié)調性，都是對事物后續(xù)發(fā)展計劃和先期安排，只是預算呈現(xiàn)的是短期性特征，而戰(zhàn)略更多地表現(xiàn)為一種長期行為。因此企業(yè)應協(xié)調好二者關系，以最大程度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）構建編制體系

全面預算的編制是企業(yè)進行全面預算管理的核心重點工作，是預算管理全過程中最為關鍵的環(huán)節(jié)。

1. 設計合理的預算編制體系

企業(yè)應首先設計全面預算管理框架。然后再結合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的長遠角度來規(guī)劃相應的預算目標，而不能僅僅從財務目標方面考慮。

預算編制體系的合理設計是財務預算的第一步。在設計過程中應結合企業(yè)的實際經營活動，設計要靈活。主要應遵循以下三個原則：一是找到影響企業(yè)經濟活動的關鍵因素，將關鍵因素轉化成可量化指標，并對每個指標形成解讀材料，做到語言統(tǒng)一、標準統(tǒng)一；二是多維考慮預算編制，不單從產品的角度來編制預算，還要從客戶、時間等維度切入，以使管理層能深入地了解預算過程和實現(xiàn)預算的相關措施；三是職責清晰，制定標準的流程，職責劃分明確，是為了保障預算正確及可執(zhí)行，避免在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象。

2. 制定科學合理的預算編制流程

預算編制的流程關系到企業(yè)經營活動的每個環(huán)節(jié)，因此企業(yè)在進行全面預算的編制時應當事先設計編制的原則，明確編制的內容、格式、范圍、要求、注意事項，根據企業(yè)自身的發(fā)展特點和經營實力，結合先進制造業(yè)企業(yè)預算推進成功的關鍵要素進行合理的編制預算，提高企業(yè)全面預算管理水平。

（三）加強預算執(zhí)行和監(jiān)督力度

1. 成立專門的預算監(jiān)督小組

該小組主要職責是對預算的編制、執(zhí)行及考核考評等過程進行督促，對于出現(xiàn)不遵守預算要求、隨意更改預算內容的部門或責任人進行嚴肅批評并糾正。若項目周期較長，監(jiān)督小組有義務要求進行定期或不定期的現(xiàn)場跟蹤檢查。只有從問題根源出發(fā)，建立監(jiān)督監(jiān)管機制，將責任明確到人，才能促使各部門人員遵守預算的執(zhí)行要求，從而杜絕內部弄虛作假等現(xiàn)象。

2. 提高預算執(zhí)行和質量的控制

企業(yè)應加強對預算執(zhí)行的管理。預算批準下達后，企業(yè)高層管理人員必須發(fā)揮帶頭作用，以身作則，推進預算管理的實施。中層管理人員應解讀預算管理的指導思想，將預算指標層層分解，橫、縱向落實到各崗位，參與人員要不斷加深對預算工作的理解，從而形成全方位的預算執(zhí)行體系。從時間維度上，將年度預算分割為月度分析、季度考核，通過實施分期預算控制，實現(xiàn)年度預算目標。

在進行預算執(zhí)行情況分析時，需建立預警機制，提高管理人員對預算的敏感度，確保分析報告的質量。根據預警機制，對市場環(huán)境引起的變化及時地作出反應并調整。只有通過不斷調整、修正，企業(yè)的全面預算才會得到充分落實。

（四）建立預算考核與激勵機制

設定合理的評估指標是進行預算評估體系的前提條件，因此企業(yè)應根據每個業(yè)務模塊的實際情況設定適用的考核指標，并對相應的項目明確標準，保證其公平性。以預算為基礎，對實際發(fā)生數(shù)據與預算數(shù)據進行比較，分析預算達成情況，從而評價個人、組織的業(yè)績水平。預算推進需要激勵與約束機制的輔助，企業(yè)應將預算執(zhí)行與績效考評掛鉤，使二者相互促進，以強化預算的實施。

（五）加強信息化建設，推動預算管理升華

預算管理要借助于信息化的管理平臺，實現(xiàn)信息獲取的及時性。首先，建立綜合信息平臺，通過該平臺將預算管理的每個環(huán)節(jié)整合，形成鏈條式的管理模式，并將其融入到日常工作中。要求各業(yè)務模塊及時、準確提報每一期間的統(tǒng)計數(shù)據，做到跨部門管理人員對預算過程數(shù)據及時互動；其次，建立信息保障機制，使得信息結果具有參考性，為相關負責人作決策提供有力的幫助。最后，加強全面預算管理信息化的建設和應用，提高管理的執(zhí)行效率，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結語

預算管理是企業(yè)內部管理的一種有效工具，企業(yè)應通過全面預算管理，促進整體戰(zhàn)略協(xié)同效應，通過預算實施、分析差距、反饋調整，做實管理基礎、提升管理水平，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

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（作者單位：浙江滬龍科技股份有限公司）