影視行業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理研究

徐風(fēng)

摘 要：對(duì)于影視企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)是其資產(chǎn)的主要組成部分也是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。目前學(xué)術(shù)界未對(duì)我國(guó)視頻企業(yè)影視作品的會(huì)計(jì)處理給出相關(guān)的案例以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。所以，為我國(guó)視頻企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理構(gòu)建一種科學(xué)、合理的處理體系已成為現(xiàn)階段完善視頻企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)視頻企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的重要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；攤銷；減值

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.23.065

1 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

對(duì)于視頻行業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)到底是存貨還是無(wú)形資產(chǎn)值得商榷。影視企業(yè)擁有或者控制的影片著作權(quán)既可以作為流動(dòng)資產(chǎn)處理也可以作為無(wú)形資產(chǎn)處理。分別是依據(jù)《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》。

華誼兄弟將影視著作權(quán)、使用權(quán)等作為存貨處理，而云南文化將其作為無(wú)形資產(chǎn)處理、并按規(guī)定計(jì)價(jià)、攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備。

樂(lè)視網(wǎng)的處理方式是將影視著作權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理，主要的原因是樂(lè)視網(wǎng)所擁有的視頻屬于新技術(shù)，可以在攤銷時(shí)按150%進(jìn)行攤銷。比較之下，存貨在賣出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，納稅時(shí)不享有這項(xiàng)特殊的減稅規(guī)定。在2014年，樂(lè)視網(wǎng)形成的內(nèi)部研發(fā)支出 84，009，877.42 元。根據(jù)條例，這些無(wú)形資產(chǎn)在納稅期間應(yīng)按其成本的150%攤銷來(lái)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。減少所得稅費(fèi)用84，009，877.42*50%*15%= 6，300，740.81元。將費(fèi)用支出資本化，雖然資本化需要經(jīng)過(guò)層層考驗(yàn)，但是企業(yè)還是會(huì)將與影視劇掛鉤的費(fèi)用通過(guò)影視劇專利權(quán)納入企業(yè)資產(chǎn)。

2 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

后續(xù)計(jì)量對(duì)于視頻企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)也非常重要，不同的攤銷方式給企業(yè)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入也是不同的。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量既可以選用直線攤銷也可以使用加速攤銷法。在眾多影視企業(yè)采用加速攤銷法的情況下，唯獨(dú)樂(lè)視網(wǎng)采用了直線攤銷法。

樂(lè)視網(wǎng)先較其他影視企業(yè)進(jìn)一步地推出了終端領(lǐng)域產(chǎn)品，所以相比較其他影視企業(yè)而言，樂(lè)視的經(jīng)營(yíng)范圍更廣。既包括了影視權(quán)分銷收入，也包括了廣告收入與終端產(chǎn)品收入。

從上表可以看出，無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)攤銷方式對(duì)樂(lè)視網(wǎng)的影響非常的小，這是因?yàn)闃?lè)視網(wǎng)的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)源于終端企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，影視劇發(fā)行和貸款業(yè)務(wù)對(duì)其影響非常的小。

樂(lè)視網(wǎng)于2010年8月12日在中國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市，是國(guó)內(nèi)第一家IPO上市的視頻企業(yè)。其在上市后瘋狂投資影視版權(quán)。樂(lè)視網(wǎng)影視版權(quán)的賬面價(jià)值從2010年的4783萬(wàn)上升到了2016年的68.82億，增長(zhǎng)速度非常快。如果樂(lè)視網(wǎng)每年對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資成本大致相同，那么無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)的影響非常小。因?yàn)榭偟臄備N額是固定的，只是前后幾年攤銷額度的問(wèn)題。再者，直線攤銷法與加速攤銷法這兩種攤銷方法，在無(wú)形資產(chǎn)攤銷的前期會(huì)有所不同，但是后期兩種方法的攤銷額度會(huì)相同。原因是在直線攤銷法下，負(fù)擔(dān)成本較高的是老劇而新劇負(fù)擔(dān)的成本較少。加速攤銷法下恰恰相反?？紤]新老劇的情況下，兩種攤銷方法的總額是相近的。

根據(jù)上表我們可以看出，樂(lè)視網(wǎng)的投資額度從2010年的15，501.65萬(wàn)元到2015年的239，036.69萬(wàn)元。盡管影視劇發(fā)行的收入所占比例較小，但是隨著對(duì)影視版權(quán)投資額度的增加，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額還是會(huì)對(duì)其有影響的。

3 無(wú)形資產(chǎn)的減值

根據(jù)上表可以得出：樂(lè)視網(wǎng)不同于暴風(fēng)、優(yōu)酷土豆等影視企業(yè)的以單個(gè)影片作為減值對(duì)象，而是將集團(tuán)所擁有的所有影視版權(quán)作為減值的對(duì)象。樂(lè)視認(rèn)為不斷擴(kuò)充的影視劇資源是促進(jìn)用戶數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)的保障，也是企業(yè)的不可分割的資產(chǎn)。可想而知這樣做的方法是有待商榷的。試想，如果某一明星發(fā)生了較大的負(fù)面新聞，某些影視劇作品由于政審、尺度、內(nèi)容等問(wèn)題，是否要進(jìn)行重申或下線？樂(lè)視網(wǎng)只考慮逐漸擴(kuò)大影視庫(kù)資源而不考慮影視劇的質(zhì)量，這是否能作為影視版權(quán)的不減值的理由呢？

在目前幾乎各大視頻網(wǎng)站都在虧錢(qián)的前提下，樂(lè)視網(wǎng)公開(kāi)的財(cái)報(bào)顯示凈利潤(rùn)是正的，在各大影視企業(yè)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)減值情況下，而樂(lè)視網(wǎng)卻未對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值。這是否合理？

樂(lè)視網(wǎng)2015年的季度報(bào)告里提到無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)提示。但是2015企業(yè)沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值，也沒(méi)有將直線攤銷法改成加速攤銷法。樂(lè)視網(wǎng)之所以如此謹(jǐn)慎的對(duì)待資產(chǎn)減值測(cè)試，其根源就是其版權(quán)攤銷與其他上市公司存在差異，盈利的樂(lè)視網(wǎng)本身就是眾矢之的，雖然在第三方專業(yè)媒體監(jiān)測(cè)平comScore發(fā)布的2015年12月 VideoMetrix視頻網(wǎng)站日均UV、月度播放量、視頻網(wǎng)站總播放時(shí)長(zhǎng)TOP10榜單中，樂(lè)視網(wǎng)排名均位居行業(yè)第一位，但其業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)都不能掩蓋其會(huì)計(jì)處理上的瑕疵。2010年-2013年對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為0，只在2014年計(jì)提了55.4萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。這在各大視頻網(wǎng)站普遍虧錢(qián)的前提下，顯然是不合理的。

所以影視劇版權(quán)的質(zhì)量在認(rèn)定減值時(shí)就非常重要。筆者認(rèn)為樂(lè)視網(wǎng)可以采用一種全新的方法來(lái)評(píng)估影視劇版權(quán)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)糁?。即采取單一影視劇的賬面價(jià)值與可收回金額相比對(duì)，確定資產(chǎn)減值金額。

那么單一影視劇的可收回金額怎么確定呢？筆者認(rèn)為其可以采用某視頻的播放數(shù)作為其減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。將此影視劇版權(quán)的瀏覽數(shù)占網(wǎng)站總的瀏覽數(shù)比例作為減值分配的比例。視頻瀏覽的次數(shù)與樂(lè)視網(wǎng)收入的關(guān)系還需要影視企業(yè)根據(jù)更加具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

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