互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策探析

何明瑩

摘 要：隨著網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國戰(zhàn)略的提出和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)的高速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的競爭愈發(fā)激烈。由于加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)提高核心競爭力的重要保障，所以內(nèi)部控制的與時(shí)俱進(jìn)也顯得尤為重要。基于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，輔以其與傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制的對比歸納，從內(nèi)部控制五要素的角度對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)對策進(jìn)行了闡述和分析。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.23.037

當(dāng)前，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下的中國掀起了新一輪以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為代表的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展浪潮。在此情形下，國務(wù)院于2015年印發(fā)了《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》，從此“互聯(lián)網(wǎng)+”從單純的商業(yè)模式上升到了國家戰(zhàn)略層面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)得到了空前發(fā)展。根據(jù)CNNIC發(fā)布的第39次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2016年12月底，我國境內(nèi)外上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)量達(dá)到91家，總體市值為5.4萬億人民幣。2017年3月5日，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國人民代表大會第五次會議上再次提出“深入推進(jìn)‘互聯(lián)網(wǎng)+行動和國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略”“落實(shí)和完善‘雙創(chuàng)政策措施”，這表明了國家對以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為代表的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)的高度重視。面對如雨后春筍般發(fā)展著的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，其內(nèi)部控制的改善與創(chuàng)新也顯得尤為重要。

1 加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制管理開始廣泛應(yīng)用于企業(yè)。內(nèi)部控制是企業(yè)提高管理效率、提升市場競爭力的重要途徑（張婷凱，2017）。內(nèi)部控制與公司面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)（毛新述和孟杰，2013），和諧的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證（沈烈等，2014），高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于改善企業(yè)的融資效率（張海君，2017），但違規(guī)提供擔(dān)保、違規(guī)貸款等控制活動缺陷可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)困境（李萬福等，2012）。內(nèi)部控制缺陷不僅會影響內(nèi)控目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)（葉陳剛等，2016），提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，增加債務(wù)融資成本（林鐘高和丁茂桓，2017），還會影響企業(yè)業(yè)績，缺陷越嚴(yán)重的企業(yè)業(yè)績越差（何玉等，2017）。由此可見，內(nèi)部控制缺陷的存在會對企業(yè)造成不容小覷的負(fù)面影響。企業(yè)可以通過完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高內(nèi)審部門地位、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制等措施來防范內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生（彭凌，2016）。

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為代表的新興類型企業(yè)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出新的特征，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)隨即做出改變。“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)人才建設(shè)落后、監(jiān)管難度增大等問題（李曉東，2017），“互聯(lián)網(wǎng)+”上市公司整體內(nèi)部控制有效性呈中等偏下水平（張玉蘭等，2017）。毛華揚(yáng)和朱玉瑋（2016）在COSO組織內(nèi)部控制整體框架理論的基礎(chǔ)上探究了我國企業(yè)內(nèi)部控制受互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的影響和面對的困難并提出了一些相應(yīng)的完善措施。

綜上所述，諸多學(xué)者從各個方面對傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，但較少探討互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)這種創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)的內(nèi)部控制。從中國知網(wǎng)收集的數(shù)據(jù)來看，涉及企業(yè)內(nèi)部控制的文章多達(dá)73591篇，但其中與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的文章相對較少?；诖?，本文對中國當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)探討。

2 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

2.1 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特征及內(nèi)部控制現(xiàn)狀

《中國上市企業(yè)2017年內(nèi)部控制白皮書》對我國三千多家A股上市企業(yè)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露內(nèi)部控制重大缺陷比例為1.39%，而僅1.07%的上市公司認(rèn)定其內(nèi)部控制為非整體有效，由此可知，我國相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量有待提高，甚至部分企業(yè)可能涉嫌信息披露違規(guī)。相較于這些傳統(tǒng)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)情況更加不容樂觀。

一方面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)始人多為技術(shù)出身，對企業(yè)內(nèi)控基本內(nèi)涵和實(shí)施意義沒有深刻認(rèn)識，使得公司高層管理人員不重視內(nèi)部控制，出現(xiàn)“重發(fā)展，輕內(nèi)控”、內(nèi)控實(shí)施形式化的情況，致使依托于網(wǎng)絡(luò)平臺展開線上線下業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)頻頻發(fā)生真假貨混雜、虛報(bào)銷售額等問題。

另一方面，由于企業(yè)特征的差異，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)比傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)更為復(fù)雜。第一，組織結(jié)構(gòu)調(diào)整頻繁?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高速變化，必然要不斷調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此要及時(shí)補(bǔ)充和替換組織部門，頻繁調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)企業(yè)則認(rèn)為頻繁調(diào)整組織結(jié)構(gòu)令員工不知如何行為，造成混亂，出現(xiàn)員工流失和企業(yè)口碑下降的后果，從而對企業(yè)文化的塑造造成負(fù)面影響；頻繁調(diào)整組織結(jié)構(gòu)還會向外界傳達(dá)不利信息，客戶對不能保持政策連貫性的公司往往保持一種懷疑態(tài)度，進(jìn)而影響企業(yè)在同行業(yè)競爭中的地位。第二，人力資源高素質(zhì)化。互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，對于具有創(chuàng)新能力、專業(yè)勝任能力的高素質(zhì)人才需求量很大。在信息化環(huán)境下，知識更新速度較快，業(yè)務(wù)處理更為復(fù)雜，所以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對職工的知識技能方面的繼續(xù)教育和培訓(xùn)較為重視。例如，財(cái)務(wù)人員僅依靠傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念來應(yīng)對信息處理是不可行的，必須及時(shí)更新知識、增強(qiáng)自身知識儲備。第三，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估管理?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)處于瞬息萬變的環(huán)境，常常面臨著潛在高風(fēng)險(xiǎn)和潛在高收益兼具的情況。企業(yè)只有重點(diǎn)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評估和管理，才能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)將損失降到最低。第四，注重信息安全保障。傳統(tǒng)企業(yè)由于傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)的影響，信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞可能具有滯后性、失真性。而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)平臺可以及時(shí)準(zhǔn)確傳遞信息。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會運(yùn)用各類輔助信息安全保障系統(tǒng)對業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)、企業(yè)經(jīng)營流程進(jìn)行監(jiān)控調(diào)節(jié)，將出錯率降至企業(yè)可容忍的范圍內(nèi)，以此來提高企業(yè)運(yùn)營效率，保障信息安全。故創(chuàng)新和改善互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)行針對性的內(nèi)控建設(shè)已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。

2.2 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.2.1 戰(zhàn)略目標(biāo)具有盲目性

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更新?lián)Q代快，競爭激烈，所以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為了提高市場競爭力，會不顧現(xiàn)實(shí)情況盲目制定例如不斷擴(kuò)張以擴(kuò)大市場等的激進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)。這種戰(zhàn)略目標(biāo)猶如空中樓閣，不僅無法實(shí)現(xiàn)，還會為企業(yè)日后的經(jīng)營埋下隱患。

2.2.2 組織結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略目標(biāo)不匹配

一般而言，互聯(lián)網(wǎng)短、平、快的特征導(dǎo)致傳統(tǒng)的職能型、矩陣式等金字塔式組織結(jié)構(gòu)無法滿足公司層戰(zhàn)略要求，于是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開始采用扁平化組織結(jié)構(gòu)，這大大解決了以往組織結(jié)構(gòu)信息不對稱、不能快速響應(yīng)市場需求的弊端。雖然大多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)較完備，但組織結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略目標(biāo)不協(xié)調(diào)，這使得職能部門的運(yùn)作無法實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2.3 風(fēng)險(xiǎn)識別能力差

內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營管理特點(diǎn)，但部分企業(yè)仍不能準(zhǔn)確識別和評估自身的風(fēng)險(xiǎn)，各階層員工亦缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理參與意識，不能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制管理。尤其是企業(yè)在制定了不切實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)之后，會花費(fèi)大量的人力物力財(cái)力在風(fēng)險(xiǎn)高且不確定性極大的新業(yè)務(wù)上，當(dāng)這一業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)的可容忍范圍，企業(yè)便陷入了危機(jī)。

2.2.4 預(yù)算管理面臨挑戰(zhàn)

對互聯(lián)網(wǎng)公司而言，占領(lǐng)市場、獲取用戶是發(fā)展的首要目標(biāo)，很多企業(yè)忽略了長期經(jīng)營戰(zhàn)略，致使公司預(yù)算編制僅取決于管理層主觀意見。在這種企業(yè)只關(guān)注短期目標(biāo)不考慮長期發(fā)展的情形下，預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)很容易出現(xiàn)脫節(jié)。倘若企業(yè)盈利能力不足，就只能依靠不斷的籌資來大力擴(kuò)張，那么資產(chǎn)負(fù)債率就會居高不下，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.2.5 缺少員工培訓(xùn)和激勵

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在擴(kuò)張的同時(shí)會忽略對新進(jìn)員工的培訓(xùn)。新員工無法勝任崗位工作，在消耗企業(yè)資源的同時(shí)還不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)閮?nèi)部控制是否有效發(fā)揮作用取決于員工的工作狀況，所以只施加高壓是不現(xiàn)實(shí)的，還要用激勵機(jī)制來提升員工的工作熱情，為企業(yè)帶來效益。然而多數(shù)企業(yè)未對老員工采取有效的激勵措施，導(dǎo)致職工跳槽。

2.2.6 信息溝通不暢

在面對資金鏈斷裂的困局時(shí)，企業(yè)缺乏與供應(yīng)商、職工和客戶的溝通，致使供應(yīng)商拒絕提供貨源，職員惶惶不安，客戶流失。

3 改進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1 優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

3.1.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制意識形態(tài)

內(nèi)部控制需要全體員工的參與，優(yōu)秀員工可以彌補(bǔ)內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，所以企業(yè)應(yīng)從思想觀念入手，更新職工觀念，提高其綜合素質(zhì)，進(jìn)而形成內(nèi)控意識。同時(shí)，管理層必須充分認(rèn)識和了解內(nèi)控的重要性，因?yàn)樗麄儗?nèi)控的態(tài)度會直接影響到基層員工執(zhí)行內(nèi)控程序的積極性。企業(yè)可以成立內(nèi)控意識形態(tài)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，以加強(qiáng)意識形態(tài)工作監(jiān)督檢查，確保意識形態(tài)工作落實(shí)落細(xì)。

3.1.2 確定科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵守的原則之一就是制衡性，權(quán)力過度集中就會削弱內(nèi)控的制衡作用。因此，企業(yè)內(nèi)部需建立一套有效的權(quán)力制衡機(jī)制，避免權(quán)力集中、“一方坐大”，由個人決定企業(yè)發(fā)展。更為重要的是，組織架構(gòu)要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的改變而及時(shí)做出調(diào)整，使組織結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略目標(biāo)高度匹配。例如，星網(wǎng)銳捷企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中專門設(shè)立了戰(zhàn)略管理委員會以確保戰(zhàn)略目標(biāo)的科學(xué)性和可實(shí)現(xiàn)性。

3.1.3 人力資源政策兼具激勵及風(fēng)險(xiǎn)防范功能

良好的人力資源政策是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在動力?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的特殊性決定其員工需要是具備社會責(zé)任感、職業(yè)素養(yǎng)、關(guān)注商業(yè)模式的跨學(xué)科的復(fù)合化綜合性人才。吸引和保留人才最必不可少的當(dāng)屬激勵機(jī)制。通過控制與激勵措施相結(jié)合來規(guī)范員工行為，挖掘其工作潛能。此外，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)在人力資源政策中體現(xiàn)出對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范控制思想，采用績效考核、定期輪崗等方式規(guī)范職工的日常作業(yè)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序運(yùn)行。

3.2 建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系

3.2.1 設(shè)定穩(wěn)健的企業(yè)目標(biāo)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際情況制定穩(wěn)健的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)目標(biāo)的把控，最大程度上保證總體戰(zhàn)略決策的可靠。公司應(yīng)通過對現(xiàn)行法律法規(guī)、相關(guān)政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身能力的分析，對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行可行性研究，確保目標(biāo)的可行性。在不斷進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用自身優(yōu)勢，全面分析風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)制定方針戰(zhàn)略，將企業(yè)目標(biāo)層層分解并落實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。

3.2.2 準(zhǔn)確評估風(fēng)險(xiǎn)承受能力

由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境開放性的特點(diǎn)會增加企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，因此在逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，企業(yè)始終需要對自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)行保守估計(jì)，提高企業(yè)經(jīng)營中的安全性。確定新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在自身風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)以后，才可以繼續(xù)進(jìn)行下一步的業(yè)務(wù)擴(kuò)展方案。企業(yè)要吸取聚美優(yōu)品周年慶系統(tǒng)崩潰的教訓(xùn)，制定多種有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，可以及時(shí)采取應(yīng)急措施來降低損失，盡快恢復(fù)正常運(yùn)營，避免措手不及、損失慘重。

3.2.3 注重應(yīng)對操作風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對信息安全保密程度要求高這一特點(diǎn)讓企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中不僅要將風(fēng)險(xiǎn)降到可容忍范圍內(nèi)，更要注重應(yīng)對自身的特殊風(fēng)險(xiǎn)——操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備適當(dāng)數(shù)量的能夠及時(shí)應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)技術(shù)人員，防止外部欺詐、機(jī)密文件丟失；內(nèi)部工作人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循操作章程，防止內(nèi)部欺詐、職工不忠誠，從最大程度上提升企業(yè)對于操作風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力。

3.3 規(guī)范控制活動

樂視網(wǎng)2015年度關(guān)聯(lián)方交易金額超出原預(yù)計(jì)金額，說明其預(yù)算管理制度不健全，缺乏權(quán)責(zé)分明的預(yù)算管理部門。因此，為使管理層決策更加有理有據(jù)，應(yīng)提高預(yù)算在企業(yè)管理中的控制地位，如增設(shè)預(yù)算管理委員會等。通過預(yù)算管理，企業(yè)可以對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行分析，做出及時(shí)的改善和調(diào)整，進(jìn)而提高自身的主觀能動性。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理制度按照自身生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要進(jìn)行分解和細(xì)化，例如細(xì)分為質(zhì)量責(zé)任制度、采購制度、營銷制度等，這樣不僅明確了各部門的責(zé)任義務(wù)，避免職責(zé)重疊造成資源浪費(fèi)和效率低下，而且降低了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部控制程序也具有優(yōu)化作用。另外，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整較頻繁，企業(yè)可以適當(dāng)縮短預(yù)算編制周期，采用以季度為周期的形式，使預(yù)算管控更為容易。

3.4 健全信息與溝通

一線員工往往掌握著最為真實(shí)有效的信息，所以企業(yè)要通過互聯(lián)網(wǎng)平臺建立溝通渠道鼓勵基層職員積極進(jìn)行溝通交流，使信息傳輸具有時(shí)效性。除了企業(yè)內(nèi)部的溝通之外，還要加強(qiáng)與外部利益相關(guān)者的溝通。如聽取顧客訴求，做好售后服務(wù)等。現(xiàn)代企業(yè)管理還要求企業(yè)善于運(yùn)用神州數(shù)據(jù)等外部引進(jìn)或者自主研發(fā)的信息保障系統(tǒng)，為企業(yè)經(jīng)營活動提供保障，將出錯率降至容忍度。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

完整的內(nèi)部監(jiān)督考核評價(jià)機(jī)制可以讓企業(yè)的內(nèi)部控制有效性得到更好的保證。企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)及所處的環(huán)境建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對于查出的問題進(jìn)行及時(shí)地記錄、修正、披露和歸檔。為了提高內(nèi)部控制有效性，還應(yīng)輔以獎懲辦法來督促員工，以配合預(yù)警與反饋工作，擴(kuò)大內(nèi)控監(jiān)督的覆蓋范圍。

參考文獻(xiàn)

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