全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用探討

姚穎超

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理在理論方面屬于兩個(gè)不同的內(nèi)容；在實(shí)際使用中，企業(yè)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理是一個(gè)相互作用的有機(jī)整體，并且全面預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部控制的手段之一已經(jīng)越來(lái)越被企業(yè)廣泛應(yīng)用。文章首先介紹了企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理起到的作用，并詳細(xì)闡述了企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)施全面預(yù)算管理的有效途徑。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)內(nèi)部控制；應(yīng)用分析；作用

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的一個(gè)有效途徑，逐漸得到人們的關(guān)注與重視，也得到了更多企業(yè)的認(rèn)可與實(shí)施，并取得了顯著的應(yīng)用效果。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)支撐及內(nèi)部控制工作的有效工具及方式，全面預(yù)算管理出現(xiàn)在上個(gè)世紀(jì)二十年代的美國(guó)，現(xiàn)在已經(jīng)成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)基礎(chǔ)性的管理制度。當(dāng)前，全面預(yù)算管理已發(fā)展為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段以及關(guān)鍵的控制途徑。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理起到的作用

（一）能加強(qiáng)企業(yè)中各部門(mén)之間的有效溝通

任何企業(yè)都需要各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)工作及運(yùn)營(yíng)，各個(gè)部門(mén)間需做好有效的交流，而全面預(yù)算管理在強(qiáng)化各部門(mén)溝通上起到了較大作用。每個(gè)企業(yè)都具有自身特色的組織架構(gòu)設(shè)置，并且分別制定了不同的職責(zé)和權(quán)限。企業(yè)在常規(guī)運(yùn)營(yíng)中，由于分工不同，每個(gè)部門(mén)看似具有各自不同的工作，但從整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)看，各個(gè)部門(mén)之間為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)，相互溝通與協(xié)調(diào)顯得尤為重要。而互動(dòng)的內(nèi)容絕大多數(shù)是業(yè)務(wù)信息，業(yè)務(wù)信息的來(lái)源大多數(shù)又是基于全面預(yù)算管理獲得的[1]。因此，全面預(yù)算管理具備推動(dòng)企業(yè)內(nèi)各組織間交流的作用。

（二）能有效下降企業(yè)非運(yùn)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程會(huì)受到各種影響的影響，如此就需要做好各方面工作。實(shí)施全面預(yù)算管理是從預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)階段，來(lái)分別逐步的根據(jù)各個(gè)階段涉及到的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行管控。周而復(fù)始的循環(huán)，從而更好的分析對(duì)企業(yè)發(fā)展造成阻礙的不良因素，有針對(duì)性的加以控制，從而多角度的避免或減少影響企業(yè)順利發(fā)展的各種因素，并能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展之前提供科學(xué)的計(jì)劃及理論依據(jù)，最終為企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)提供有力的保障。如企業(yè)投資方案、資金預(yù)算、盈虧預(yù)算等。由此得知，全面預(yù)算管理能起到避免或減少企業(yè)非運(yùn)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)的功能。

（三）能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)提供理論依據(jù)

目前中國(guó)各個(gè)行業(yè)的先進(jìn)企業(yè)都引入了卓越績(jī)效模式，績(jī)效指標(biāo)的制定來(lái)源無(wú)不與企業(yè)預(yù)算指標(biāo)密切相關(guān)，為了推進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中非常關(guān)鍵的構(gòu)成部分。企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)不僅評(píng)價(jià)企業(yè)整體的非運(yùn)營(yíng)性業(yè)績(jī)，還要評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)所有部門(mén)乃至各部門(mén)員工的業(yè)績(jī)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段，企業(yè)將具備歷史性盈虧狀況及相應(yīng)的外部因素，結(jié)合企業(yè)當(dāng)年實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，通過(guò)專業(yè)技術(shù)進(jìn)行分析及研究，總結(jié)出對(duì)企業(yè)有用的目標(biāo)參數(shù)，然后結(jié)合企業(yè)來(lái)年的整體規(guī)劃，進(jìn)行歸納整理，對(duì)企業(yè)來(lái)年盈虧狀況做出科學(xué)的預(yù)計(jì)研究。根據(jù)研究結(jié)果，出具詳細(xì)的信息及材料，用這些信息及材料用作企業(yè)來(lái)年經(jīng)營(yíng)盈虧的評(píng)價(jià)依據(jù)；此外，全面預(yù)算管理還應(yīng)按照企業(yè)的發(fā)展要求，提前建立一個(gè)業(yè)務(wù)總量及任務(wù)質(zhì)量規(guī)定，將各項(xiàng)總體指標(biāo)進(jìn)行層層分解，落實(shí)到企業(yè)各部門(mén)，各個(gè)部門(mén)根據(jù)每個(gè)員工的崗位職責(zé)再次分解落實(shí)到每個(gè)人，因此就有了詳細(xì)可行的評(píng)價(jià)依據(jù)。這樣在后續(xù)，企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)部門(mén)根據(jù)評(píng)價(jià)依據(jù)，結(jié)合專業(yè)的評(píng)價(jià)規(guī)則及方法，對(duì)每個(gè)員工、各個(gè)部門(mén)的指標(biāo)執(zhí)行及落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后通過(guò)匯總整理，得出企業(yè)整體的評(píng)價(jià)結(jié)果。這類(lèi)用于與實(shí)踐狀況相對(duì)比，作為企業(yè)盈虧評(píng)價(jià)的依據(jù)及職工的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)又叫做預(yù)算指標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)施全面預(yù)算管理的有效途徑

（一）精準(zhǔn)定位全面預(yù)算管理

在企業(yè)內(nèi)部控制中，要精準(zhǔn)定位全面預(yù)算管理，深刻理解全面預(yù)算管理是全方位、全過(guò)程、全員參與的管理模式，不僅要準(zhǔn)確定位全面預(yù)算自身，還要在企業(yè)中定位全面預(yù)算管理，為此，一定要將其引入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性措施之中。首先，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者一定要清楚了解到全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中起到的作用，這樣方可使企業(yè)管理者高度重視全面預(yù)算管理[2]。其次，全面預(yù)算的“全面性”促使全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)、人員及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也就是融入企業(yè)內(nèi)所有業(yè)務(wù)、所有部門(mén)以及所有職員當(dāng)中。比如，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行精準(zhǔn)定位的內(nèi)容包含：財(cái)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源控制、營(yíng)銷(xiāo)控制等各方內(nèi)容。值得注意的是，在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)必須保證做到“全面”，這是充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵作用的核心定位。

（二）建立完善的全面預(yù)算管理系統(tǒng)

在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的指引之下，企業(yè)全面預(yù)算管理部門(mén)在著手實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)迎合現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展情況，從全面入手。但具體的預(yù)算狀況能通過(guò)調(diào)查獲得，在預(yù)算管理內(nèi)容方面，應(yīng)付賬款預(yù)算只占28%，先進(jìn)預(yù)算占36%，企業(yè)制造銷(xiāo)售占56%，生產(chǎn)資金占96%。由此得知，企業(yè)預(yù)算的關(guān)鍵在于生產(chǎn)、銷(xiāo)售與費(fèi)用，而企業(yè)針對(duì)資本性投資、現(xiàn)金及其他環(huán)節(jié)的預(yù)算關(guān)注度不高。完善預(yù)算管理制度包含建立預(yù)算管理決策部門(mén)、全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)部門(mén)、落實(shí)全面預(yù)算的部門(mén)[3]。企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，在制定全面預(yù)算管理制度的同時(shí)就要落實(shí)好；同時(shí)，企業(yè)需將每個(gè)部門(mén)、各崗位所管轄的區(qū)域及職務(wù)根據(jù)不相容職務(wù)劃分的原則細(xì)分，要保證分工清楚，預(yù)算編制、落實(shí)、研究、調(diào)整、考評(píng)等每個(gè)環(huán)節(jié)的授權(quán)審批機(jī)制及程序需保證明確。預(yù)算編制與預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算批準(zhǔn)與預(yù)算落實(shí)、預(yù)算落實(shí)與預(yù)算考評(píng)屬于預(yù)算管理過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)。在理論上企業(yè)內(nèi)全面預(yù)算管理依舊停留于以往的企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算過(guò)程，唯有轉(zhuǎn)變?cè)摲N思想，方可在企業(yè)內(nèi)部控制中充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用，且需要高度關(guān)注運(yùn)營(yíng)預(yù)算、資金支出預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算等。

（三）建立專門(mén)的全面預(yù)算管理部門(mén)

因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模、組織架構(gòu)以及行業(yè)模式等的差異，企業(yè)均可以設(shè)置適合自身要求的預(yù)算管理體制。但是，為了增強(qiáng)全面預(yù)算管理于企業(yè)內(nèi)部控制中的作用及影響力，就必須建立專業(yè)的和專門(mén)的全面預(yù)算管理部門(mén)，將整體預(yù)算部門(mén)引入到企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中。要想讓全面預(yù)算管理達(dá)到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)或效果，就必須制定全面可行的預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，在具體的操作層面，根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)類(lèi)型，有針對(duì)性的把全面預(yù)算管理部門(mén)細(xì)分成各個(gè)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊，所有業(yè)務(wù)模塊均配備相應(yīng)的預(yù)算管理負(fù)責(zé)人，并且在每個(gè)環(huán)節(jié)，特別是重點(diǎn)容易出現(xiàn)問(wèn)題的重要節(jié)點(diǎn)嵌入復(fù)核或?qū)徟侄?，進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，這樣首先在流程設(shè)計(jì)上做到了處處負(fù)責(zé)、人人把關(guān)，這樣方可為企業(yè)更好的做好內(nèi)部控制工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在后續(xù)的執(zhí)行過(guò)程中，全面預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)該適時(shí)地進(jìn)行跟蹤，對(duì)出現(xiàn)預(yù)算偏差的情況進(jìn)行調(diào)研和分析，及時(shí)做出反饋，結(jié)合企業(yè)情況，針對(duì)重大偏差嚴(yán)格按既定流程進(jìn)行審批后，及時(shí)作出預(yù)算調(diào)整。為了督促全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)揮更有效的作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求以及結(jié)合企業(yè)自身制度及流程，定期對(duì)全面預(yù)算管理的相關(guān)制度及業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，查找漏洞與不足，及時(shí)督促相關(guān)部門(mén)進(jìn)行整改，持續(xù)改進(jìn)從而突出全面預(yù)算管理于企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，最終使其達(dá)到企業(yè)和管理部門(mén)對(duì)全面預(yù)算管理的預(yù)期使用效果。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)施全面預(yù)算管理的成效，決定了企業(yè)是否具備可持續(xù)發(fā)展的潛能。要增強(qiáng)全面預(yù)算管理于企業(yè)內(nèi)部控制的作用，就必須掌握科學(xué)的使用方式。企業(yè)高度關(guān)注全面預(yù)算管理工作時(shí)，還應(yīng)當(dāng)深入認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理理論，創(chuàng)建專門(mén)的全面預(yù)算體系，采取科學(xué)合理的預(yù)算編制，完善全面預(yù)算管理系統(tǒng)，這樣方可在企業(yè)內(nèi)部控制中充分發(fā)揮出全面預(yù)算的價(jià)值，提高企業(yè)的整體管控能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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