化工行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究

胡慧慧 張華

摘要：當前公眾環(huán)境權(quán)益觀增強，環(huán)境公平正義訴求與環(huán)境質(zhì)量改善要求不斷提升；全國法院加大對環(huán)境污染的懲罰力度，企業(yè)正面臨環(huán)保新形勢，這些都迫切要求企業(yè)提高對外披露環(huán)境會計信息的水平。而由于環(huán)境會計核算體系尚未統(tǒng)一，行業(yè)差異下環(huán)境會計信息披露情況差別較大，有關(guān)研究重污染行業(yè)之一的化工行業(yè)披露狀況的文獻目前較少，文章主要研究化工行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，分析其存在的主要問題并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：化工行業(yè)；上市公司；環(huán)境會計；信息披露

近年來，多部法律法規(guī)陸續(xù)出臺，明確嚴格監(jiān)控污染行業(yè)上市公司的環(huán)境狀況?；ば袠I(yè)作為資源消耗和環(huán)境污染嚴重的行業(yè)之一，披露情況得到越來越多的重視。本文基于對化工行業(yè)上市公司的年度報告等報告的研究，對目前化工行業(yè)上市公司在信息披露方面存在的問題提出相應改進建議，以期為化工行業(yè)提高披露水平提供借鑒意義。

一、化工行業(yè)及環(huán)境會計信息披露概述

化工行業(yè)包含化工、輕工、石化、環(huán)保和軍工等部門從事精細與日用化工、技術(shù)開發(fā)、生產(chǎn)技術(shù)管理和科學研究等方面的行業(yè)?；瘜W工業(yè)門類多，一般分為三大類：石油化工、基礎(chǔ)化工以及化學化纖。由于生產(chǎn)過程中排放大量毒性高的污染物，且化工產(chǎn)品使用、處理等環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生有毒物質(zhì)，因此化工行業(yè)是污染大戶。

環(huán)境會計以貨幣為主要計量單位，記錄環(huán)境污染、治理的成本費用，反映環(huán)境維護和開發(fā)形成的效益，進而評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果的影響，是一門新興學科。環(huán)境會計信息是指通過會計方式確認并取得的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，關(guān)于環(huán)境保護、資源有效利用、環(huán)境污染防治以及其他與環(huán)境有關(guān)事項的財務以及非財務信息。

二、化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的主要問題分析

根據(jù)《企業(yè)環(huán)境信息披露指數(shù)（2017綜合報告）》統(tǒng)計結(jié)果，在全部14個行業(yè)樣本中，污染排放越密集的行業(yè)如石化越重視環(huán)境信息的披露程度。政策要求化工企業(yè)披露九大基本環(huán)境事項，同時鼓勵企業(yè)自愿披露更多內(nèi)容。本文數(shù)據(jù)源自東方財富網(wǎng)，在我國境內(nèi)上市的化工行業(yè)公司，剔除ST和*ST公司及2017年剛上市的公司，選取滬市A股44家上市公司作為樣本對象。

（一）披露方式不統(tǒng)一

整體來看，我國企業(yè)披露方式與美日等國存在明顯差異。美國通過“環(huán)境負債補償責任狀況報告”保證所披露信息的質(zhì)量，而日本以環(huán)境報告書為主，要求披露環(huán)境保護成本、收益及所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益等。我國企業(yè)極少編制獨立的環(huán)境報告，部分通過社會責任報告披露有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容，基本采用補充報告模式。在樣本公司的企業(yè)年報中，重大事項里披露相關(guān)內(nèi)容的比例有所提高，基本上都以報表附注形式披露在財務報告中，獨立報告形式的比例仍然最低。但是報表中只有傳統(tǒng)的會計科目，財務數(shù)據(jù)不能很好地表明企業(yè)環(huán)境會計信息，企業(yè)整體環(huán)境處理狀況不得而知。

（二）披露內(nèi)容側(cè)重點不一、尚不全面

選取《環(huán)境（試行）》列明的企業(yè)公開環(huán)境信息的六個基本內(nèi)容項目，結(jié)果統(tǒng)計如表2。從結(jié)果來看，隨著國家對環(huán)保工作的重視，化工行業(yè)上市公司對于披露環(huán)境信息意識明顯加強，超過90%的企業(yè)在年報中披露環(huán)境保護方針、目標及成效。環(huán)保投資和技術(shù)開發(fā)情況披露比例同樣很高，主要是化工行業(yè)上市企業(yè)存在部分高新技術(shù)企業(yè)如紅星發(fā)展等，這些企業(yè)更易在技術(shù)上開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品，其技改項目、自主研發(fā)項目通常圍繞提高經(jīng)濟效益同時符合當前環(huán)保要求。對于研發(fā)過程中投入的大量在建設(shè)施運行情況，各企業(yè)一般也以定量方式披露在報表附注中。排放污染物種類及去向披露存在的主要問題是披露質(zhì)量不一，有些企業(yè)只以描述性信息概括其排放污染物種類，對于其濃度、去向并沒有過多披露，而也有部分企業(yè)進行了詳細的定量描述，如嘉化能源、醋化股份，當然這與各公司主業(yè)差別有極大相關(guān)性?？傮w而言，各企業(yè)披露環(huán)境信息時還不能全面兼顧，且各自披露的方式、質(zhì)量也存在差異。

（三）披露的定量信息較少、明晰性較差

企業(yè)披露的定量信息覆蓋面小，政府補助環(huán)保資金、環(huán)保投入資金比例高于環(huán)境績效指標類。環(huán)保投入資金在大多數(shù)企業(yè)披露的數(shù)據(jù)中其占營業(yè)收入的比重基本小于1，最高在5.14左右，整體可見各企業(yè)該比重仍然很低。企業(yè)環(huán)保收入成本的定量信息較為分散且不完整，如其他環(huán)保支出占比僅有32%、綠化費等占57%。企業(yè)取得的能以貨幣計量的環(huán)境保護成效收入，如開發(fā)環(huán)保專項技術(shù)獲得的獎金、進行環(huán)保投資而獲得的政府補助金等，一般計入營業(yè)外收入。企業(yè)未來預防、恢復或補償其可能產(chǎn)生的環(huán)境影響的費用同樣需要被披露。樣本公司中的綠化費、排污費等一般計入管理費用或是長期待攤費用。除此之外，環(huán)保設(shè)備維修費、環(huán)保機構(gòu)運行費等環(huán)境管理成本，企業(yè)披露較少，一般計入在建工程。將環(huán)境會計信息融入傳統(tǒng)會計科目中的處理方法不能突出環(huán)境信息的重要性，外部使用者無法從常規(guī)會計信息中做出合理的判斷。

（四）信息披露缺乏審核證明

基于自愿性理論，企業(yè)傾向于披露對本公司有利的信息，不利信息披露較少，外部使用者因此無法全面得知企業(yè)真實的環(huán)境工作情況，因此，第三方鑒定環(huán)境會計信息顯得非常重要，然而樣本數(shù)據(jù)中幾乎沒有企業(yè)表明財務報告中的少量環(huán)境會計信息受到專門的環(huán)保機構(gòu)或部門的審計。

三、化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露成因分析

（一）環(huán)保法規(guī)不完善、缺乏披露指引

2015年以來我國陸續(xù)施行多部環(huán)保法規(guī)，如《大氣污染防治法》《國家危險廢物名錄》。但提及環(huán)境信息披露的法規(guī)僅有《環(huán)境信息公開辦法（試行）》以及2015年實施的《環(huán)境保護法》兩部。兩部法規(guī)均未對企業(yè)進行環(huán)境信息披露方式作出統(tǒng)一要求，鼓勵企業(yè)通過媒體、或年度環(huán)境報告形式自愿公開。企業(yè)缺乏編制專門的環(huán)境會計報告的指引，披露方式?jīng)]有統(tǒng)一標準，信息多分散在年度報告中的事項、報表附注中。

（二）尚未形成統(tǒng)一的環(huán)境會計核算體系

我國尚未形成完整、統(tǒng)一的環(huán)境會計核算體系，信息披露形式內(nèi)容等方面要求也無標準指導。其次企業(yè)為了應對激烈的市場競爭就必須披露有利自身的環(huán)境信息，從而塑造良好的綠色形象，增加投資者的信心，因此各企業(yè)披露內(nèi)容側(cè)重點不相同。此外化工行業(yè)環(huán)境成本和負債是衡量企業(yè)環(huán)保工作的重要指標，但由于缺少統(tǒng)一的、科學的環(huán)境考核標準，上市公司披露的內(nèi)容不能全面完整。

（三）環(huán)境會計理論尚不完備

環(huán)境會計在我國還處于探索狀態(tài)，學術(shù)觀點進入?yún)擦?。而環(huán)境會計信息涵蓋多個方面，內(nèi)容廣泛導致統(tǒng)一界定存在難度。各企業(yè)披露環(huán)境會計信息時無參考標準，不能較好地進行區(qū)分，因而有些環(huán)境信息融于傳統(tǒng)財務信息中披露，故明晰性較差。另外行業(yè)內(nèi)差異難以消除，各企業(yè)披露水平的差異也表現(xiàn)為披露的定量信息覆蓋范圍大小及可靠程度，尤其是重要信息例如環(huán)境績效類指標。

（四）環(huán)境會計審計體系尚未成熟、專業(yè)人才缺乏

目前我國還沒有部門或機構(gòu)對企業(yè)的環(huán)境會計信息進行鑒定，而通常情況下企業(yè)選擇性披露對企業(yè)形象有利的信息，不愿意披露環(huán)保負面信息。缺乏有關(guān)審計機構(gòu)或部門的鑒定，信息可靠度難以保證。此外，由于環(huán)境會計專業(yè)性、技術(shù)性較強，當前的會計人員缺乏對環(huán)境會計知識的學習，不能滿足企業(yè)披露環(huán)境會計信息的要求。

四、完善化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

（一）政府制定部門加快建立完善的披露機制和監(jiān)督體系

我國財政部門可加快制定明確的環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，對上市公司的披露行為加以引導，同時完善監(jiān)督體系，對企業(yè)的環(huán)境信息披露實施合理的獎懲措施。加強環(huán)保機構(gòu)的職能，環(huán)保部門應建立合理的獎罰制度，依據(jù)上市公司環(huán)境會計信息披露的實際情況進行獎罰，調(diào)動其積極性同時予以監(jiān)督。各地環(huán)保部門要加強和上市公司的聯(lián)系，對其環(huán)境工作重點審查。

（二）加強外界對上市公司信息披露的監(jiān)督

外部獨立審計機構(gòu)要對企業(yè)環(huán)境會計信息加以考察，辨別其可靠性；交易所要明確上市公司披露環(huán)境信息的要求，例如上交所《上市公司行業(yè)信息披露指引第十八號——化工》2017年起正式實施；投資者也應增強對化工上市公司環(huán)境信息披露的重視，以此促使上市公司自覺地提高信息披露質(zhì)量。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保制度

首先企業(yè)文化中更要強調(diào)環(huán)境保護的重要性，提高全體員工的環(huán)保意識，促使其自覺配合企業(yè)環(huán)保規(guī)定的實施。其次，企業(yè)要盡快制定內(nèi)部環(huán)保法規(guī)，加強環(huán)境信息的核算和監(jiān)督。在對企業(yè)經(jīng)營者進行基于EVA的業(yè)績考核時，可將環(huán)境相關(guān)收益成本納入調(diào)整項，以此激勵企業(yè)經(jīng)營管理者加強各項環(huán)保工作及投資。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會計核算

化工行業(yè)作為污染行業(yè)之一，建議其上市公司編制獨立的環(huán)境損益表、資產(chǎn)負債表，將環(huán)保投資、成本、收益等作為上市公司的環(huán)境會計對象。此外，企業(yè)還應當對會計人員進行專業(yè)性培養(yǎng)，在企業(yè)會計繼續(xù)教育中加入環(huán)境會計信息的內(nèi)容，以提高執(zhí)業(yè)人員披露環(huán)境會計信息的意識。

五、結(jié)語

要解決信息披露的難題，還必須要從理論研究入手，制定環(huán)境會計法規(guī)和準則，通過一定的強制手段披露環(huán)境會計信息。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，分析了當前化工行業(yè)存在的環(huán)境信息披露問題及成因，并提出了相關(guān)建議。但是本文的研究深度還不足，也需要結(jié)合更多實際案例做出進一步研究。

參考文獻：

[1]劉麗波.化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題及對策[J].會計之友，2012（25）.

[2]錢璐. 我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究[D].蘇州大學，2015.

[3]何利.國內(nèi)外環(huán)境會計研究理論綜述[J].天津行政學院學報，2012（06）.

[4]張雷.基于利益相關(guān)角度的環(huán)境會計信息披露研究——基于化工污染行業(yè)的樣本分析[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2016（19）.

[5]孔令飛，岳亞蘭，陳騰躍，陳夏琦.環(huán)境會計信息披露框架設(shè)計[J].財會通訊，2012（25）.

（作者單位：江蘇大學財經(jīng)學院）