油氣開采企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對(duì)策

宋杰鯤　梁璐璐　王彩玲

【摘 要】 推行全面預(yù)算管理有助于油氣開采企業(yè)提高管控水平和落實(shí)企業(yè)總戰(zhàn)略。對(duì)油氣開采企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，分析其中存在的主要問題，包括預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)、預(yù)算編制方法不完備、預(yù)算執(zhí)行與控制不嚴(yán)格、預(yù)算考核不客觀等。針對(duì)上述問題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，包括綜合考慮客觀依據(jù)，科學(xué)論證預(yù)算目標(biāo)；融合多種預(yù)算編制方法，完善標(biāo)桿定額的柔性編制，強(qiáng)化預(yù)算編制；設(shè)立主控要素預(yù)算項(xiàng)目組，壓縮非生產(chǎn)性費(fèi)用，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行；綜合應(yīng)用多種方法分析預(yù)算要素變化，形成預(yù)算分析規(guī)范，繪制監(jiān)控進(jìn)程圖以加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控；完善預(yù)算考核指標(biāo)與方法等。

【關(guān)鍵詞】 油氣開采企業(yè)； 全面預(yù)算管理； 控制； 標(biāo)準(zhǔn)

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）13-0047-04

一、引言

2014年下半年以來，國際油價(jià)持續(xù)下跌，并長期保持在低價(jià)區(qū)間運(yùn)行。油價(jià)下跌使油氣開采企業(yè)利潤不斷減少，進(jìn)而影響企業(yè)投資與發(fā)展。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，將企業(yè)長、短期目標(biāo)結(jié)合起來，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，通過全系統(tǒng)、全方位、全口徑、全過程、全員的預(yù)算管理，有利于企業(yè)合理優(yōu)化配置資源，完善企業(yè)管控機(jī)制，落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。2011年，按照國務(wù)院國資委《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》要求，我國油氣開采企業(yè)普遍實(shí)行了全面預(yù)算管理，并取得了較好效果。但是，當(dāng)前我國大多數(shù)油氣開采企業(yè)已進(jìn)入開發(fā)中后期，開發(fā)難度和成本控制難度日益加大，加上油價(jià)持續(xù)低迷，生產(chǎn)經(jīng)營受到很大影響。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前困境，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，切實(shí)體現(xiàn)油氣效益開發(fā)，對(duì)油氣開采企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。卡普蘭和諾頓[1]提出戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理。David Otley[2]認(rèn)為全面預(yù)算管理是把組織中幾乎所有關(guān)鍵問題都融合其中的管理控制系統(tǒng)。劉海林[3]認(rèn)為全面預(yù)算管理需要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，包括業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)算等。馬燕[4]認(rèn)為石油企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)以整體發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)等開展預(yù)測(cè)，并加強(qiáng)分析、監(jiān)控，促使預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。李聞一等[5]提出基于“業(yè)財(cái)融合”的石油企業(yè)一體化管控模式。徐燕[6]總結(jié)了石油開采企業(yè)全面預(yù)算管理問題，探索其優(yōu)化策略。本文借鑒上述研究成果，對(duì)我國油氣開采企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，提出針對(duì)性的改進(jìn)對(duì)策。

二、油氣開采企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

目前，我國油氣開采企業(yè)（屬于油田分公司下轄的二級(jí)單位）均建立了比較系統(tǒng)的“二級(jí)單位—三級(jí)單位—四級(jí)單位”的三級(jí)預(yù)算管理組織體系，首先根據(jù)油田分公司的年度預(yù)算分解，形成二級(jí)單位的產(chǎn)量、工作量、利潤等預(yù)算目標(biāo)，繼而將預(yù)算目標(biāo)分解至各三級(jí)單位、機(jī)關(guān)科室，并繼續(xù)分解至四級(jí)單位。各三級(jí)單位、機(jī)關(guān)科室及四級(jí)單位均為預(yù)算執(zhí)行主體。由于資本預(yù)算統(tǒng)一由油田分公司掌控，所以油氣開采企業(yè)全面預(yù)算管理只包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算（見圖1），其中，業(yè)務(wù)預(yù)算包括產(chǎn)量和工作量預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算包括成本和利潤預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)，利潤預(yù)算是目標(biāo)，通過目標(biāo)利潤向后倒逼，不斷優(yōu)化論證，形成業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)的成本預(yù)算。

油氣開采企業(yè)預(yù)算指標(biāo)通常包括交油氣量、預(yù)算價(jià)格、銷售收入、營業(yè)稅金及附加、總成本支出、單位完全成本、內(nèi)部利潤等。在編制預(yù)算時(shí)，油氣開采企業(yè)多采用增量預(yù)算方式，即以歷史成本為基礎(chǔ)，結(jié)合成本動(dòng)因與定額，進(jìn)行成本預(yù)算配置。執(zhí)行與控制則主要采用月（季）度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議、年度分析會(huì)議等方式，結(jié)合生產(chǎn)過程，分析成本、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)和產(chǎn)量、工作量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算完成情況以及預(yù)算偏離原因，采取措施予以糾正。在預(yù)算考核方面，主要結(jié)合期間預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)各級(jí)單位進(jìn)行月度、季度、年度考核，重點(diǎn)考核產(chǎn)量和工作量的完成情況、成本費(fèi)用的超支情況。

通過實(shí)施全面預(yù)算管理，油氣開采企業(yè)構(gòu)建了橫向涵蓋各單位，縱向下沉至基層的完備的全面預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)起到了較好的導(dǎo)向與控制效果，同時(shí)促進(jìn)了全面預(yù)算管理制度和人才隊(duì)伍建設(shè)。

三、油氣開采企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)

受地質(zhì)、油藏等自然因素以及油價(jià)等市場(chǎng)因素認(rèn)知的漸進(jìn)性與局限性影響，油氣開采企業(yè)在編制預(yù)算目標(biāo)時(shí)，往往對(duì)油氣田開發(fā)環(huán)境及較大的事件影響難以準(zhǔn)確預(yù)知，只是參照上年情況進(jìn)行預(yù)算，加之受油田分公司平衡制約，預(yù)算目標(biāo)往往比較緊張。為了壓縮直接生產(chǎn)費(fèi)用，有的企業(yè)對(duì)管理費(fèi)用等非生產(chǎn)費(fèi)用指標(biāo)壓縮很多，即使如開發(fā)技術(shù)會(huì)議支出等項(xiàng)目對(duì)企業(yè)長期發(fā)展有利，通常也不再支出。

（二）預(yù)算編制不完備

目前，油氣開采企業(yè)多采用“水平法”的增量預(yù)算方式，該方法比較簡(jiǎn)單，但隱含一個(gè)前提假設(shè)，即上年的作業(yè)活動(dòng)均為必需，成本支出都合理。然而，受客觀條件制約，油氣開采企業(yè)某些作業(yè)項(xiàng)目實(shí)際上并不產(chǎn)生，因此，增量預(yù)算方式不盡科學(xué)。相對(duì)而言，零基預(yù)算對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目逐條審核，分析其存在的必要性，一定程度上可以彌補(bǔ)增量預(yù)算方式的不足。油氣開采企業(yè)多編制年度預(yù)算，但是受短期規(guī)劃影響，年度之間銜接比較生硬，對(duì)長期可持續(xù)發(fā)展重視不夠。此外，現(xiàn)行預(yù)算多為剛性預(yù)算，并未基于因素與預(yù)算指標(biāo)的函數(shù)關(guān)系，結(jié)合因素值的變動(dòng)區(qū)間給出預(yù)算指標(biāo)的彈性區(qū)間。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制不嚴(yán)格

對(duì)比日歷預(yù)算進(jìn)度，油氣開采企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行差異很大，通常越臨近年底考核期，產(chǎn)量提升越多，成本壓縮越明顯，這實(shí)際上是割裂了年度產(chǎn)量間的銜接，割裂了生產(chǎn)與其必要支出之間的聯(lián)系。同時(shí)，過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)完成，而缺少行之有效的控制手段，例如，在發(fā)生預(yù)算偏離時(shí)，各基層單位很難把握偏離合理與否，只是在偏離發(fā)生后盡量采取措施實(shí)施糾偏，但這種措施往往不夠規(guī)范，只是簡(jiǎn)單理解為以往日歷安排的累加，未能考慮生產(chǎn)經(jīng)營及其預(yù)算的系統(tǒng)性與動(dòng)態(tài)性。

（四）預(yù)算考核不客觀

一是預(yù)算考核指標(biāo)不完善，既缺少直接反映各單位預(yù)算“精打細(xì)算”水平的預(yù)算符合率指標(biāo)，也缺少影響預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)運(yùn)行重點(diǎn)過程考核指標(biāo)。二是考核方法不客觀，未能結(jié)合與預(yù)算總目標(biāo)的匹配程度對(duì)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行設(shè)置，也未能結(jié)合單位屬性的差異性，分別設(shè)置考核指標(biāo)及權(quán)重。

四、油氣開采企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)

（一）科學(xué)論證預(yù)算目標(biāo)

為了提高預(yù)算的科學(xué)性，油氣開采企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)需要綜合考慮如下的依據(jù)：地質(zhì)、油藏特征，油價(jià)及其變動(dòng)趨勢(shì)，上級(jí)規(guī)劃及本單位的中長期規(guī)劃，作業(yè)量與材料、動(dòng)力等關(guān)聯(lián)性，歷史完成情況，上級(jí)確定的某些內(nèi)部參數(shù)、分?jǐn)偡绞剑卮罄忸A(yù)期，技術(shù)攻關(guān)、管理改進(jìn)等預(yù)期必要投入等。同時(shí)，應(yīng)精細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，包括各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的目標(biāo)理想值、容許邊界值，周、旬、月、季等進(jìn)度指標(biāo)值以及與作業(yè)量、油氣產(chǎn)量等的關(guān)聯(lián)值等。

（二）完備預(yù)算編制

一方面，要將增量預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算有效融合。首先，結(jié)合中長期規(guī)劃，做好年度間預(yù)算銜接，從較長期視閾確保預(yù)算的連續(xù)性、動(dòng)態(tài)化。其次，做好季度、月度、周等預(yù)算的規(guī)范化，強(qiáng)化更細(xì)粒度上的預(yù)算銜接。再次，全面審視上年預(yù)算執(zhí)行情況，仔細(xì)審視每項(xiàng)條目，分析本年度存在的必要性。最后，結(jié)合增量變動(dòng)情況與成本動(dòng)因分析，以動(dòng)因變動(dòng)值指導(dǎo)預(yù)算指標(biāo)值，并科學(xué)確定動(dòng)因變動(dòng)范圍，形成預(yù)算指標(biāo)的變動(dòng)范圍。

另一方面，要完善標(biāo)桿定額的柔性編制。首先，對(duì)各執(zhí)行單位的實(shí)際定額指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析；其次，對(duì)相似地質(zhì)、油藏等資源狀況的單位進(jìn)行排序，以標(biāo)桿為基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析，層層剝離并摒棄主觀因素，形成各單位自身的理想標(biāo)桿；最后，按照月、季、年的預(yù)算周期對(duì)標(biāo)桿與定額適時(shí)調(diào)整，以此促進(jìn)各單位趕標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

為了完善預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，提高產(chǎn)量和重點(diǎn)成本費(fèi)用要素的預(yù)算符合率，油氣開采企業(yè)可以設(shè)立主控要素預(yù)算項(xiàng)目組，由項(xiàng)目組承擔(dān)相應(yīng)控制要素的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控責(zé)任，使之不出現(xiàn)預(yù)算赤字或缺口。表1給出了主控要素預(yù)算項(xiàng)目組示例，包括產(chǎn)量運(yùn)行、材料費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用等項(xiàng)目組，他們與各級(jí)組織共同構(gòu)成了全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體，見圖2。

受限于當(dāng)前的客觀環(huán)境，壓縮管理費(fèi)用等非生產(chǎn)費(fèi)用并加強(qiáng)其預(yù)算執(zhí)行十分必要。油氣開采企業(yè)一方面可以應(yīng)用帕累托分析對(duì)各項(xiàng)管理費(fèi)用條目進(jìn)行ABC分類；另一方面，針對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的支撐作用進(jìn)行1—5級(jí)重要性評(píng)估。結(jié)合這兩個(gè)維度的分析，對(duì)各項(xiàng)管理費(fèi)用采取相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行措施：對(duì)于A類重要費(fèi)用，嚴(yán)格執(zhí)行的無偏性責(zé)任，執(zhí)行偏差容許幅度很?。粚?duì)于A類非重要費(fèi)用、B類和C類費(fèi)用則容許一定的執(zhí)行偏差。

（四）改進(jìn)預(yù)算分析與控制

第一，應(yīng)綜合使用因素分析、敏感性分析、比較分析等方法分析各類預(yù)算要素的變化情況。由因素分析找出影響預(yù)算要素變動(dòng)的各種因素；敏感性分析則分析單項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響程度，對(duì)敏感的重要因素實(shí)施重點(diǎn)控制；比較分析包括同比、環(huán)比等縱向分析以及側(cè)重標(biāo)桿管理的橫向分析。

第二，要形成標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算分析規(guī)范。全面梳理、形成每項(xiàng)預(yù)算要素的適用分析方法，構(gòu)建完備的分析表格與模板體系；構(gòu)建全方位、全過程的預(yù)算分析流程，形成標(biāo)準(zhǔn)化的分析規(guī)范與制度；對(duì)上述方法和規(guī)范等進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用，結(jié)合實(shí)際效果，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，持續(xù)改進(jìn)。

第三，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)的日歷、產(chǎn)量、作業(yè)等進(jìn)度分解結(jié)果，繪制監(jiān)控進(jìn)程圖。例如，可以采用直觀的香蕉曲線（見圖3），如果超出預(yù)算上、下限曲線范圍，則分析異常成因，必要時(shí)采取必要的糾偏措施使之回歸到合理范圍內(nèi)，并加強(qiáng)總體上的后續(xù)動(dòng)態(tài)調(diào)整。也可以設(shè)計(jì)臨界值或臨界指數(shù)，臨界值給出預(yù)算指標(biāo)不同的警示區(qū)間，以信號(hào)燈的方式加以監(jiān)控，如綠色、黃色、紅色信號(hào)燈分別表示關(guān)注、警惕、采取措施；臨界指數(shù)包括成本績效指數(shù)、進(jìn)度績效指數(shù)或者二者復(fù)合乘積的綜合臨界指數(shù)等，成本績效指數(shù)、進(jìn)度績效指數(shù)分別為掙值與實(shí)際成本、預(yù)算成本的比值。如假設(shè)成本績效指數(shù)在[0.9，1.1]之間屬于容忍范圍，[1.1，1.2]和[0.8，0.9]給予關(guān)注，[1.2，1.3]和[0.7，0.8]給予警惕，大于1.3和小于0.8則采取措施，成本績效指數(shù)示例如圖4所示。

（五）完善預(yù)算考核

一方面，要完善預(yù)算考核指標(biāo)，包括增加預(yù)算負(fù)荷率、增加不同屬性單位的生產(chǎn)運(yùn)行過程考核指標(biāo)。如采油礦預(yù)算考核指標(biāo)體系示例見表2，其中，發(fā)展效益類指標(biāo)為主要的預(yù)算結(jié)果考核指標(biāo)；開發(fā)管理質(zhì)量指標(biāo)和約束性考核指標(biāo)為生產(chǎn)運(yùn)行過程考核指標(biāo)；預(yù)算吻合指標(biāo)則反映了對(duì)預(yù)算管理的重視程度和精確性。另一方面，深入分析各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)預(yù)算總目標(biāo)—利潤的影響程度，確定各指標(biāo)的權(quán)重。如對(duì)采油礦，油氣產(chǎn)量和噸油完全成本是最關(guān)鍵的兩項(xiàng)指標(biāo)，所以這兩項(xiàng)指標(biāo)所占的權(quán)重比其他指標(biāo)要高，根據(jù)專家意見，形成指標(biāo)權(quán)重，見表2。同時(shí)，采用綜合指數(shù)法進(jìn)行總體評(píng)價(jià)：

預(yù)算考核綜合指數(shù)=i（第i項(xiàng)指標(biāo)的指數(shù)值×第i項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重）

其中，內(nèi)部利潤、油氣產(chǎn)量等正向指標(biāo)的指數(shù)值為實(shí)際值除以預(yù)算目標(biāo)值；噸油完全成本、自然遞減率等逆向指標(biāo)的指數(shù)值為預(yù)算目標(biāo)值除以實(shí)際值。只有預(yù)算考核綜合指數(shù)值大于等于1，才說明該預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算考核合格，否則就表明其預(yù)算考核不合格，需要對(duì)其反饋、指導(dǎo)糾偏。

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