“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響研究

文/楊平，湖南省益陽(yáng)公路橋梁建設(shè)有限責(zé)任公司

營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)我國(guó)帶來(lái)了很大的影響，促進(jìn)營(yíng)改增的全面推行，能夠減少納稅企業(yè)的稅務(wù)，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，對(duì)供給和需求之間的關(guān)系進(jìn)行優(yōu)化和完善。營(yíng)改增政策讓價(jià)內(nèi)計(jì)稅變?yōu)閮r(jià)外計(jì)稅，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃也帶去了很多的影響，因此，當(dāng)前企業(yè)要提升會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃工作的水平，就需要明確營(yíng)改增給其帶去的影響，進(jìn)而充分發(fā)揮出營(yíng)改增的作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的拉長(zhǎng)，擴(kuò)大需求，帶動(dòng)就業(yè)。

1 “營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)的影響

1.1 對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響

稅務(wù)會(huì)計(jì)以往就是以當(dāng)前的稅務(wù)法作為行為處理依據(jù)，然而在營(yíng)改增實(shí)行之后，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)從價(jià)內(nèi)計(jì)稅變成價(jià)外計(jì)稅，應(yīng)交稅金的依據(jù)也出現(xiàn)了很大的變化，從以往的直接按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算變成間接計(jì)算方法，且在具體操作中，在會(huì)計(jì)賬戶、財(cái)務(wù)處理方面的設(shè)置也變得更加復(fù)雜[1]。這就對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)能夠操作熟練，最大化的規(guī)避公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少公司稅務(wù)成本，要細(xì)致的掌握國(guó)家的稅務(wù)政策，隨時(shí)掌握政策上新的變化，要明確變化的地方，可以第一時(shí)間對(duì)自己會(huì)計(jì)方面的操作進(jìn)行調(diào)整。另外，會(huì)計(jì)人員還需要對(duì)營(yíng)改增實(shí)施之后變化的稅務(wù)項(xiàng)目有明確的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而及時(shí)的做好登記和處理工作。

1.2 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

1.2.1 對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)帶去的影響

我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)包含金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)這幾個(gè)行業(yè)，對(duì)這些行業(yè)都產(chǎn)生了很大的影響[2]。比如，某路橋施工企業(yè)，在營(yíng)改增實(shí)行之后成為一般納稅人，在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增之前，建筑工程2000萬(wàn)元的項(xiàng)目中，企業(yè)所有的稅金是74萬(wàn)元，刨除掉人工費(fèi)用和材料費(fèi)用之后，還需要繳納地稅等其他費(fèi)用，最后的盈利為125萬(wàn)元。但是在實(shí)施營(yíng)改增之后，根據(jù)我國(guó)財(cái)稅新制定的稅務(wù)計(jì)算方法，按照這種方法計(jì)算工程的施工成本，導(dǎo)致成本減少了625萬(wàn)元，按照企業(yè)所得稅繳納稅金，讓?xiě)?yīng)納稅額減少，在不考慮其他因素的情況下，后期的盈利也增加到281.25萬(wàn)元，可以看到企業(yè)各方面數(shù)據(jù)的變化，最終企業(yè)的稅后利潤(rùn)得到提升。使用，在實(shí)行營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)就需要對(duì)自己的會(huì)計(jì)操作、財(cái)稅管理進(jìn)行及時(shí)的更新，對(duì)處理模式進(jìn)行細(xì)化，能夠正確的解決企業(yè)成本的應(yīng)用問(wèn)題，降低企業(yè)的施工成本消耗，合理避稅，消除風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)帶去的影響

建筑企業(yè)在營(yíng)改增后，對(duì)其自身的利潤(rùn)表產(chǎn)生了很大的影響，某建筑施工企業(yè)是在5月1日進(jìn)行稅制改革的，因此，使用16年每個(gè)季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。

表1 2016年利潤(rùn)表 單位：萬(wàn)元

在實(shí)行之后，計(jì)算稅款的收入基礎(chǔ)出現(xiàn)了變化，增加了一些新的概念，如，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。例如，對(duì)分包商領(lǐng)用材料超出定額而收取的罰款、周轉(zhuǎn)材料逾期不再退還的押金、廢舊材料變賣收入等業(yè)務(wù)，這些都要加入到收入總額考慮。

因?yàn)樵鲋刀惼鋵?shí)是價(jià)外稅，總價(jià)款就需要把加稅分離開(kāi)，就是總價(jià)款一共分為兩部分，一部分是營(yíng)業(yè)收入，另一部分就是銷項(xiàng)稅額，這樣營(yíng)業(yè)收入就會(huì)減少。成本也采取加稅分離，包括真正的成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額，用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。收入成本都沒(méi)有含稅收入，所以，從表中能夠看到，雖然第三和第四季度的收入并沒(méi)有顯著的增長(zhǎng)，然而實(shí)際收入規(guī)模是得到增加的。在第三季度中，實(shí)行營(yíng)改增之后能夠看到其營(yíng)業(yè)的收入和成本金額，而如果沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增，那么收入就是262818.21萬(wàn)元，成本就是248267.65萬(wàn)元。假設(shè)第二季度收入是包含稅額收入，那么收入增長(zhǎng)了18%，而非7%，成本就提升了16%。在跨年度對(duì)比中，更加需要注重營(yíng)改增對(duì)收入成本產(chǎn)生的重要影響。所以，營(yíng)改增實(shí)行之后，就建筑企業(yè)利潤(rùn)表來(lái)說(shuō)，計(jì)算稅款收入基礎(chǔ)改變，在營(yíng)業(yè)的收入以及成本不變的情況下，都相應(yīng)減少，銷項(xiàng)稅額要比進(jìn)項(xiàng)稅額大，收入的減少額要比成本減少額大。因?yàn)闆](méi)有營(yíng)業(yè)稅，所以相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金和附加就沒(méi)有，利潤(rùn)表中不會(huì)加入增值稅，而教育稅附加以及城建稅的金額數(shù)量變化就要看增值稅以及營(yíng)業(yè)稅的大小，通常變動(dòng)影響不大，營(yíng)業(yè)稅金和稅金會(huì)減少很多。

2 “營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

在營(yíng)改增實(shí)行之后，每個(gè)行業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中都需要遵守法律和法規(guī)，合法、科學(xué)、合理的制作財(cái)務(wù)賬目，合理避稅，減少公司經(jīng)營(yíng)成本，讓公司利益和稅務(wù)可以實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)，在財(cái)務(wù)稅務(wù)處理等方面要科學(xué)的進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作，用稅務(wù)制度作為規(guī)范，防止公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題[4]。比如，就建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，要做好建筑簡(jiǎn)易征收工作，就是面對(duì)那些在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增之前有合理繳納國(guó)地稅款老項(xiàng)目[5]。稅務(wù)工作中，只有不斷優(yōu)化和健全稅務(wù)管理制度，才能讓國(guó)家和企業(yè)納稅人之間能夠更好的進(jìn)行配合。企業(yè)明確度提升，國(guó)家稅務(wù)可以有效對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行控制，促進(jìn)政府財(cái)稅管理發(fā)展。

我國(guó)稅務(wù)中明確說(shuō)明增值稅納稅人主要有兩種，分別是一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，國(guó)家按照行業(yè)項(xiàng)目也對(duì)繳稅納稅進(jìn)行了分類。每個(gè)行業(yè)需要清楚掌握稅務(wù)上的各個(gè)時(shí)間點(diǎn)，避免出現(xiàn)由于時(shí)間上的失誤而錯(cuò)過(guò)正常的繳稅納稅，防止出現(xiàn)罰款等。營(yíng)改增中，增值稅對(duì)于一些項(xiàng)目再次進(jìn)行定義，企業(yè)需要明確企業(yè)的購(gòu)銷中的意思。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增的實(shí)行給我國(guó)帶來(lái)了很大的影響，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃工作也帶去了巨大的影響，這就需要企業(yè)要明確營(yíng)改增在會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃方面的變化，進(jìn)而更好的開(kāi)展工作。