在審計(jì)學(xué)課程中應(yīng)用PBL教學(xué)法的思考與實(shí)踐

（南昌工程學(xué)院江西南昌330099）

PBL（Problem Base Learning）教學(xué)法將學(xué)習(xí)置于具體的問題情境中，圍繞實(shí)際工作中可能會(huì)遇到的問題展開教學(xué)。學(xué)生是學(xué)習(xí)的主體，教師是引導(dǎo)者，學(xué)生以小組合作的形式開展學(xué)習(xí)，在分析和解決問題的過(guò)程中主動(dòng)建構(gòu)知識(shí)，從而培養(yǎng)解決問題的能力，建立合作溝通的意識(shí)。在審計(jì)學(xué)課程中應(yīng)用PBL教學(xué)法的關(guān)鍵是要幫助學(xué)生掌握問題情境中包含的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，同時(shí)提高學(xué)生對(duì)具體審計(jì)問題的分析能力，以及在解決問題過(guò)程中的交流合作能力。在具體教學(xué)方案設(shè)計(jì)時(shí)，可以典型審計(jì)事件作為問題的導(dǎo)入。

一、PBL教學(xué)法在審計(jì)學(xué)課程中的應(yīng)用

云南省綠大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日公開發(fā)行股票，在深圳證券交易所中小板掛牌上市，是國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司。本文結(jié)合此案例進(jìn)行探討。

（一）創(chuàng)設(shè)情境，導(dǎo)入問題。創(chuàng)設(shè)情境的目的是要激起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和探究的積極性。導(dǎo)入的問題要在激發(fā)學(xué)生求知欲的基礎(chǔ)上，推動(dòng)學(xué)生進(jìn)行持續(xù)的研究。教師首先講解解決問題所需要的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，告知學(xué)生進(jìn)一步了解和查找信息的主要方式和途徑，在此基礎(chǔ)上引出具體案例——云南省綠大地生物科技股份有限公司。根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)云南省綠大地生物科技股份有限公司的調(diào)查，該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為，負(fù)責(zé)其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在任職的七年間，沒有實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)鑒證程序，均出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。該公司存在多起違規(guī)事項(xiàng)，為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻一直出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)審計(jì)失敗。

思考：綠大地為何連續(xù)多年進(jìn)行財(cái)務(wù)違規(guī)操作而未被發(fā)現(xiàn)？作為證券市場(chǎng)上的“警察”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何沒有揭露其違規(guī)行為并公之于眾而導(dǎo)致審計(jì)失?。?/p>

要求：以綠大地審計(jì)失敗為問題的導(dǎo)入，查閱相關(guān)資料，從被審計(jì)單位角度，分析綠大地財(cái)務(wù)違規(guī)的主要?jiǎng)右蚝途唧w手法；從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度，分析會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中存在的主要問題和導(dǎo)致審計(jì)失敗的關(guān)鍵原因。在此基礎(chǔ)上，以如何查證財(cái)務(wù)違規(guī)事項(xiàng)為問題的核心，熟悉整個(gè)審計(jì)過(guò)程，提出相應(yīng)解決對(duì)策。

（二）教師引導(dǎo)，初步分析問題。在情境創(chuàng)建后，教師首先要做初步引導(dǎo)，幫助學(xué)生簡(jiǎn)單回顧學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)知識(shí)的要點(diǎn)，將前后學(xué)過(guò)的知識(shí)銜接起來(lái)，形成完整的知識(shí)體系，進(jìn)而才能以此為基礎(chǔ)，理解審計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作。問題的分析以會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受上市公司委托進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例展開，沿著“評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)→簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書→了解被審計(jì)單位及其環(huán)境→評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)→進(jìn)行控制測(cè)試→執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序）→匯總分析審計(jì)信息并與治理層進(jìn)行溝通→出具審計(jì)報(bào)告”的軌跡，全面梳理審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，讓學(xué)生知道將要分析的問題是處在哪個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。詳見下圖。在問題設(shè)置時(shí)要注意問題的提出、分析、解決都是動(dòng)態(tài)的，隨著學(xué)生知識(shí)的不斷積累而更新，逐漸深入進(jìn)行探索。一個(gè)問題的解決又會(huì)引出一些子問題，這些子問題也會(huì)被作為學(xué)習(xí)內(nèi)容引入到學(xué)習(xí)中。在解決子問題的過(guò)程中學(xué)生重新整合和建構(gòu)知識(shí)體系，從而了解并掌握整個(gè)審計(jì)的流程。在學(xué)生對(duì)審計(jì)流程有一定認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，借助如下圖，引導(dǎo)學(xué)生圍繞主題展開討論。

（三）學(xué)生組成小組，具體分析解決問題。在學(xué)生對(duì)所要解決的問題有一定認(rèn)識(shí)之后，將班級(jí)學(xué)生按5—7人一組劃分，進(jìn)行合作學(xué)習(xí)。首先，向?qū)W生布置應(yīng)提交的報(bào)告及相關(guān)要求、上交時(shí)間、考核評(píng)價(jià)指標(biāo)等。每組推選一名組織能力較強(qiáng)的學(xué)生擔(dān)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)全組的協(xié)調(diào)工作。其次，要求組內(nèi)成員圍繞以下問題進(jìn)行討論：根據(jù)問題情境提供的信息以及之前學(xué)習(xí)所掌握的知識(shí)，對(duì)云南綠大地公司的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有哪些認(rèn)識(shí)？該公司舞弊的動(dòng)因可能有哪些？財(cái)務(wù)舞弊常用的手法有哪些？哪些表象說(shuō)明企業(yè)可能存在舞弊問題？如果要驗(yàn)證企業(yè)是否確實(shí)存在舞弊問題，需要進(jìn)一步掌握哪些信息，通過(guò)什么方式來(lái)獲得想了解的內(nèi)容？

學(xué)生以小組為整體，就上述問題列出已知信息，討論問題分析解決框架及相應(yīng)任務(wù)分配情況，將討論結(jié)果整理形成初步報(bào)告，上交給任課教師。這個(gè)步驟十分關(guān)鍵，因?yàn)楹侠淼膯栴}分析以及解決框架是任務(wù)有效分配的前提，也是調(diào)動(dòng)學(xué)員積極性的關(guān)鍵。教師要對(duì)此提出指導(dǎo)性建議，并及時(shí)反饋給各小組，各小組結(jié)合教師建議進(jìn)行完善。框架及任務(wù)確定后，小組成員就各自負(fù)責(zé)內(nèi)容搜集信息，詳細(xì)分析并形成報(bào)告，進(jìn)行小組內(nèi)討論，最終由組長(zhǎng)匯總討論結(jié)果上交教師。在明確需要解決的問題，并賦予每個(gè)學(xué)生一定職責(zé)后，學(xué)生自主探究的積極性會(huì)得到有效的增強(qiáng)。

與此同時(shí)，教師要注重實(shí)時(shí)掌握各組的任務(wù)完成情況。在PBL教學(xué)法下，雖然學(xué)生是學(xué)習(xí)的主體，但教師的正確引導(dǎo)非常重要，否則學(xué)生可能會(huì)偏離學(xué)習(xí)方向。PBL教學(xué)模式的開放性決定了其學(xué)習(xí)是“動(dòng)態(tài)生成”的過(guò)程，問題的生成與收集資料是同步的，在分析問題的過(guò)程中，由于學(xué)生各方面水平有限，往往會(huì)不斷遇到新的問題，因此資料的整理和搜集是循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。教師要鼓勵(lì)每位學(xué)生闡述自己的認(rèn)識(shí)和想法，在了解小組成員具體情況的基礎(chǔ)上，在關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)和反饋，啟發(fā)學(xué)生提出更多相關(guān)知識(shí)的問題和困惑。可引導(dǎo)學(xué)生站在被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)公眾等不同角度來(lái)重新審視同一問題，獲得更多的學(xué)習(xí)和思考體驗(yàn)。這一階段持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，學(xué)生會(huì)遇到各種困難，教師必須有效發(fā)揮促進(jìn)和鼓勵(lì)的作用，充分利用這一環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生的問題意識(shí)，認(rèn)真體會(huì)思考每一次的不足和改進(jìn)的方向。

（四）評(píng)價(jià)總結(jié)。評(píng)價(jià)的方式會(huì)直接影響學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和效果。首先，在PBL教學(xué)法下，對(duì)學(xué)習(xí)效果的評(píng)價(jià)不僅僅是關(guān)注最終的成果，要注重貫穿整個(gè)小組合作過(guò)程。教師要根據(jù)學(xué)員在小組討論時(shí)的表現(xiàn)，每個(gè)階段提交的個(gè)人報(bào)告、小組報(bào)告等內(nèi)容按評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行階段性的系統(tǒng)評(píng)分。項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，再對(duì)各組的最終報(bào)告進(jìn)行二次評(píng)分；其次，評(píng)價(jià)主體不僅是教師，還包括小組其他成員和學(xué)生本人。每位學(xué)員需按照評(píng)價(jià)指標(biāo)要求進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，小組成員還需根據(jù)平時(shí)小組內(nèi)部交流情況進(jìn)行互評(píng)?？煽紤]教師評(píng)分權(quán)重為70%，學(xué)員評(píng)分權(quán)重為30%；再者，評(píng)價(jià)內(nèi)容要多元化，包括問題分析解決能力、信息搜集整理能力、知識(shí)掌握和運(yùn)用情況、自身學(xué)習(xí)態(tài)度、與他人合作情況和最終報(bào)告質(zhì)量等。

二、對(duì)PBL教學(xué)法的反思

（一）教學(xué)取得的成效。結(jié)合課程的教學(xué)反饋來(lái)看，學(xué)生普遍反映PBL教學(xué)法對(duì)自身知識(shí)的掌握和能力的培養(yǎng)都有一定的幫助，在學(xué)習(xí)的時(shí)候更有參與感和積極性。從PBL教學(xué)法的教學(xué)效果來(lái)看，有以下幾方面顯著的優(yōu)勢(shì)：首先，有助于學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的提高。PBL教學(xué)法以審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的問題作為引導(dǎo)，學(xué)生感覺學(xué)有所用。在此基礎(chǔ)上，學(xué)生發(fā)現(xiàn)其可以借助相關(guān)資料自主分析和解決問題，學(xué)習(xí)的熱情顯著提升。其次，有助于學(xué)生熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程，形成審計(jì)思維。PBL教學(xué)法在創(chuàng)建情景、提出問題的基礎(chǔ)上，模擬審計(jì)實(shí)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，學(xué)生在分析解決問題的過(guò)程中熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)流程，形成審計(jì)的思維。再者，有助于提升學(xué)生的溝通協(xié)調(diào)能力。PBL方法采用分小組學(xué)習(xí)及討論的方式，學(xué)生帶著問題去搜集、分析、匯總并整理信息，學(xué)生之間需要密切的合作學(xué)習(xí)。由于個(gè)體情況差異難免出現(xiàn)沖突和矛盾，但正是這樣，交流的頻度和深度都有所加強(qiáng)，溝通能力在課程結(jié)束后都得到了鍛煉和提升。

（二）需要改進(jìn)的方面。與此同時(shí)，目前PBL教學(xué)法在審計(jì)學(xué)課程中的應(yīng)用還處于起步階段，在具體的實(shí)施過(guò)程中，許多方面還存在不足，影響課程教學(xué)的順利實(shí)施，具體表現(xiàn)在以下方面：在問題情境設(shè)置環(huán)節(jié)，如何把握問題的開放性與學(xué)科知識(shí)的系統(tǒng)性對(duì)教師而言是較大的挑戰(zhàn)。對(duì)問題設(shè)計(jì)把握不當(dāng)會(huì)影響到對(duì)學(xué)生在合作探究與解疑階段的有效引導(dǎo)。在教師角色轉(zhuǎn)換方面，教師已經(jīng)不再是知識(shí)的傳授者，而是教學(xué)的引導(dǎo)者和促進(jìn)者。教師不僅要熟悉PBL教學(xué)模式的實(shí)施理念、具體流程、評(píng)價(jià)方法等，還要掌握指導(dǎo)學(xué)生的策略、課堂控制與管理的技能，這對(duì)教師的要求較高。教師角色的轉(zhuǎn)換不當(dāng)會(huì)直接影響學(xué)生對(duì)PBL教學(xué)模式的適應(yīng)。教師應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變教學(xué)理念，主動(dòng)進(jìn)行教學(xué)反思，積極投身教學(xué)實(shí)踐。在學(xué)生角色轉(zhuǎn)換方面，PBL對(duì)于學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力、合作能力、溝通能力、創(chuàng)新能力等要求較高，很多學(xué)生習(xí)慣接受傳統(tǒng)的教學(xué)方式，一直依賴教師的講授，在這方面的能力都較為欠缺。在具體應(yīng)用PBL教學(xué)模式之前，應(yīng)充分考查學(xué)生自主學(xué)習(xí)的水平與能力，培養(yǎng)學(xué)生熟練掌握查閱文獻(xiàn)、收集信息，利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行輔助學(xué)習(xí)的能力。

總之，作為傳統(tǒng)教學(xué)法的有效補(bǔ)充，PBL教學(xué)法在審計(jì)學(xué)課程教學(xué)中的應(yīng)用在很多方面值得我們進(jìn)一步的探索和完善。