國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與解決措施淺析

羅景泉

摘要：《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》提出，到2O2O年在國有企業(yè)改革重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得決定性成果，國有企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和完善內(nèi)部控制的機(jī)遇都是前所未有的。國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，要積極提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識、健全內(nèi)部控制制度和完善監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)全流程的監(jiān)管，使國有企業(yè)的內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行，防止國有資產(chǎn)流失。抵抗各種風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文王要以國有企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為線索，并針對風(fēng)險(xiǎn)提出了一些防范對策與建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；解決措施

自從我國開始實(shí)行改革開放的政策以來，國有企業(yè)迅速發(fā)展，期間各種外部和人為因素以及市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善等原因，使國有企業(yè)的經(jīng)營成本依然很高，造成嚴(yán)重的資產(chǎn)流失。在現(xiàn)在的市場環(huán)境之下，國有企業(yè)必須清楚地認(rèn)識到，在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中如果想要持續(xù)發(fā)展下去，對于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營成本就要進(jìn)行有效降低，對于國有企業(yè)的內(nèi)控制度必須進(jìn)行完善。

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

目前，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩種主要的解釋：首先，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況和企業(yè)的預(yù)期財(cái)務(wù)狀況，由于各種因素影響了國有企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營，從而增加了經(jīng)濟(jì)損失的可能性；其次，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是用貨幣基金償還到期債務(wù)的不確定性。第一個(gè)屬于廣義的概念，第二個(gè)是一個(gè)狹隘的概念。從廣義上講，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營中任何環(huán)節(jié)的總結(jié)。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是從負(fù)債這一方面分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)在經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，造成的危害很嚴(yán)重。[2]

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）負(fù)債帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對于國有企業(yè)來說，大量的負(fù)債往往會給財(cái)務(wù)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)在以往的經(jīng)營活動中，沒有進(jìn)行合理的經(jīng)營規(guī)劃，造成大量負(fù)債，很容易因資金短缺而無法償還債務(wù)。給財(cái)務(wù)管理帶來巨大壓力的同時(shí)，危及了企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)作。此外，大量負(fù)債還會造成巨額利息支出，使企業(yè)實(shí)際的收益大打折扣，無形中增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資不謹(jǐn)慎也可引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

投資不謹(jǐn)慎而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指企業(yè)沒有進(jìn)行科學(xué)合理的投資規(guī)劃，導(dǎo)致收益無法與目標(biāo)相一致，不利于企業(yè)經(jīng)營活動的開展。這種盲目投資可分為兩類：一是固定資產(chǎn)投資不合理。對固定資產(chǎn)的投資是企業(yè)經(jīng)濟(jì)來源的重要組成，如果企業(yè)沒有通過合理有效的投資方法進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，將會影響企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息的真實(shí)和完整，增加企業(yè)決策失誤概率。二是盲目的對外進(jìn)行投資活動。證券市場、聯(lián)營活動等投資都稱為對外投資。企業(yè)在進(jìn)行對外前投資如果不加以科學(xué)的研究和規(guī)劃，將會導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失。

（三）收益難以預(yù)測

在投資開發(fā)活動中，企業(yè)主要采用兩種形式：長期投資和短期投資。長期投資規(guī)模大，周期長，難以預(yù)測未來收益，直接對商業(yè)環(huán)境的穩(wěn)定性產(chǎn)生影響；短期投資規(guī)模小，回報(bào)率低，易于預(yù)測，是企業(yè)進(jìn)行投資的重要方式。然而，無論哪種投資類型，都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，一旦利率大于回報(bào)，就會導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力嚴(yán)重增加。

三、國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對于內(nèi)控管理的認(rèn)識不到位

一些國有企業(yè)管理者對內(nèi)控管理不重視，只看重對利潤有直接影響的銷售以及生產(chǎn)工作，他們覺得進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)控管理只是制定條款，沒有真正認(rèn)識到內(nèi)控管理對于企業(yè)未來發(fā)展的真正意義。同時(shí)，雖然有一部分管理者想改革企業(yè)的內(nèi)控制度，但是沒有改革控制模式，只是改革組織結(jié)構(gòu)，所以改革的效果自然也不好。

（二）缺乏健全的內(nèi)控管理制度

當(dāng)前，某些國有企業(yè)的主要目標(biāo)僅僅是最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏對于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評估，不標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度以及不清晰的內(nèi)控管理工作，對企業(yè)的組織架構(gòu)作用不大，使內(nèi)控制度流于形式，浮于表面。[1]

（三）缺失完善的監(jiān)督機(jī)制

國有企業(yè)的內(nèi)審部門大多數(shù)都是本企業(yè)的財(cái)務(wù)部進(jìn)行管轄，很有可能財(cái)務(wù)部跟內(nèi)審部的負(fù)責(zé)人是同一人，所以我國企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作難以保持自主，而且我國的內(nèi)審工作太過表面，審核時(shí)只查會計(jì)賬目，所以監(jiān)督的真正效果沒有發(fā)揮出來。

四、國有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制問題解決措施

（一）構(gòu)建合理的控制模型

國有企業(yè)管理中，想要對財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制必須建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范模型。企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)防范模型的時(shí)候，首先要符合企業(yè)自身的規(guī)模，從而通過綜合評定選擇比較適合本企業(yè)發(fā)展所需的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型。企業(yè)類型一般分為生產(chǎn)型企業(yè)或投資性企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)模型的建立時(shí)，要充分考慮未來產(chǎn)品的銷售量以及產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，同時(shí)要明確企業(yè)自身屬于拉動式還是推動式的生產(chǎn)類型，運(yùn)用科學(xué)計(jì)算，確定企業(yè)最優(yōu)生產(chǎn)批量，這樣可以有效減低企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。對于投資型企業(yè)，在建立風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，要明確企業(yè)投資的規(guī)模和投資種類，還是需要管理者運(yùn)用科學(xué)的防風(fēng)險(xiǎn)模型，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行優(yōu)化，確保企業(yè)在市場競爭中良好發(fā)展。

（二）內(nèi)控環(huán)境管理加強(qiáng)

企業(yè)賴以生存的內(nèi)控環(huán)境水平對內(nèi)控管理的效果起到了直接的決定性作用，所以，國有企業(yè)要根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況對內(nèi)控管理進(jìn)行全面加強(qiáng)。首先，國有企業(yè)管理者要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控管理的重視，然后對于內(nèi)控的管理制度要建立以及完善，對于內(nèi)控管理氛圍要進(jìn)行良好的營造，使國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控管理以及經(jīng)營決策的時(shí)候可以按照合理系統(tǒng)的規(guī)章制度來進(jìn)行；其次，對于內(nèi)控的管理制度要堅(jiān)決的貫徹以及執(zhí)行，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的不良現(xiàn)象要進(jìn)行及時(shí)的肅清，使每個(gè)員工在進(jìn)行工作時(shí)都可以按照規(guī)章制度來。最后，對于內(nèi)控管理的狀況要進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督檢查，及時(shí)反饋與評價(jià)關(guān)于內(nèi)控管理的種種考核指標(biāo)。

（三）內(nèi)控員工素質(zhì)的提高

因?yàn)樨?cái)務(wù)工作具有復(fù)雜性、專業(yè)性以及嚴(yán)謹(jǐn)性的特點(diǎn)，對于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)應(yīng)采取定向的方式來使其綜合能力得以提升，比如說對于突發(fā)問題的解決能力和專業(yè)技術(shù)能力以及較高的風(fēng)險(xiǎn)意識。培訓(xùn)的具體內(nèi)容可以包括老人帶新人的操作實(shí)踐以及培訓(xùn)內(nèi)控管理的專業(yè)知識的教育，還有解讀的會計(jì)政策。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制的建立

因?yàn)楝F(xiàn)在我國企業(yè)的特殊性，所以國有企業(yè)審計(jì)工作的完成是由政府部門來做的。要想政府和企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的分離，建立獨(dú)立的內(nèi)審部門就顯得尤為重要。比如，組建內(nèi)審部門可以用審計(jì)委員會的方式，由治理層對委員會進(jìn)行任命，成員的人事關(guān)系也由治理層進(jìn)行管理，保證審計(jì)工作的獨(dú)立開展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠在企業(yè)管理層中獨(dú)立出來。同時(shí)，因?yàn)槲覈貏e是大型的國有企業(yè)其廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別存在于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動之中，所以對于復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的創(chuàng)辦和造就還需要國有企業(yè)竭盡所能，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施監(jiān)控。

（五）合理設(shè)置控制活動

要想實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面預(yù)防，可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程特征結(jié)合起來，按照經(jīng)營活動、投資、籌資設(shè)置控制內(nèi)容。對于不相容的職務(wù)，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行控制分離，避免發(fā)生舞弊以及錯(cuò)誤的行為。用籌資方案來說，由財(cái)務(wù)部來制定方案，高管進(jìn)行決策。然后是投資，為了盡量將財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)拉低，只有國有企業(yè)的高管有進(jìn)行投資的權(quán)利，除此之外其他任何的個(gè)人以及部門對于投資都沒有權(quán)利。另外，還要監(jiān)管研究項(xiàng)目的可行性，權(quán)限的審批以及后續(xù)的評價(jià)等階段。對日常經(jīng)營的內(nèi)容，國有企業(yè)可以從四個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范；控制資金的預(yù)算，資金估算的提示和控制資金分析決議以及資金預(yù)算的總結(jié)、核算。[3]

（六）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力和水平

建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大降低，并且可以在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前采取相應(yīng)的方法來應(yīng)對，可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：第一，建立健全的內(nèi)部控制制度體系，利用內(nèi)部控制使財(cái)務(wù)管理得到有效加強(qiáng)。第二，強(qiáng)化監(jiān)督力度，落實(shí)崗位責(zé)任制，對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，使風(fēng)險(xiǎn)降低。第三，強(qiáng)化審計(jì)力度，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的審核，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確率，在杜絕由于財(cái)務(wù)信息的不全面等問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為企業(yè)投資建立堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第四，與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，通過會計(jì)事務(wù)所等的先進(jìn)技術(shù)和措施來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。第五，標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反饋流程，使財(cái)務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠及時(shí)反饋給相關(guān)部門，實(shí)施財(cái)務(wù)控制措施來減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

五、結(jié)語

在如今的市場環(huán)境之下，企業(yè)所面對的競爭越來越激烈，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于內(nèi)控管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)。所以，在進(jìn)行深化改革推進(jìn)工作時(shí)，國有企業(yè)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制以及企業(yè)的內(nèi)控管理要進(jìn)行多角度的構(gòu)建，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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