利用Excel進行工資薪金個人所得稅納稅籌劃
——以某事業(yè)單位為例

（陜西測繪地理信息局勞動就業(yè)服務(wù)中心陜西西安710055）

隨著金稅三期+互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代的來臨，只需要提供個人身份證號碼，其工資薪金及交納的個人所得稅都在金稅三期的監(jiān)控之下。因此，做好個人所得稅的納稅籌劃尤為重要，它不但可以提高個人信用體系，還可以保證個人財產(chǎn)的安全和收入的遞增。

一、國家政策

自2011年9月1日起，我國正式實施調(diào)整后的個人所得稅法。工資薪金所得由原來的9級超額累進稅率調(diào)整為7級。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資薪金所得包括個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、年終分紅、勞動分紅、津貼補貼、以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9 號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為工資、薪金所得計算納稅，并按特定的辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。根據(jù)這一政策，全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）與工資的比例分配不均將導(dǎo)致個人多繳納很多個人所得稅。例如年終獎發(fā)18 001元比18 000元多繳納1 154.10元的個人所得稅。因此，年收入在工資、全年一次性獎金 （以下簡稱年終獎）之間如何分配成為大家熱議的話題。

二、文獻綜述

傅樵、葉杉杉（2013）在《運用 excel構(gòu)建個人所得稅籌劃模型》中提出建立規(guī)劃求解模型進行月工資年終獎的合理分配。王孟莉（2012）在《基于線性規(guī)劃模型的工資獎金最優(yōu)分配決策》中通過一一列舉提出了區(qū)間范圍的分配方案。朱如意（2016）在《全年薪酬15萬元以下職工個人所得稅納稅籌劃——最優(yōu)薪酬方案的確定》中運用增量稅率，提出了工資、年終獎合理分配的區(qū)間范圍。丁寶君（2015）在《淺談工資、薪金個人所得稅納稅籌劃模型》中運用Excel中的查找與引用函數(shù)以及數(shù)組公式，提出了月工資與年終獎的分配問題。胡芳（2014）在《全年一次性獎金稅務(wù)籌劃淺析》中通過邊際稅率提出了工資薪金的分配區(qū)間。也有學(xué)者運用窮舉法、Excel VBA函數(shù)代碼對工資薪金進行納稅籌劃。

雖然很多學(xué)者已經(jīng)對工資薪金納稅籌劃給出了結(jié)論，但有些方法對于財務(wù)人員來講難以理解，比如如果運用VBA函數(shù)，就得編寫代碼。筆者認為，財務(wù)人員最常用的辦公軟件就是Excel表格，Excel中的某些函數(shù)是財務(wù)人員經(jīng)常用到并且非常熟悉的，比如IF函數(shù)、SUM函數(shù)等。本文中筆者擬利用Excel表格，計算出月工資和年終獎之間所有組合對應(yīng)的全年應(yīng)納個人所得稅，然后對所有的全年應(yīng)納個人所得稅進行篩選，選出應(yīng)納稅額最小值，然后倒推得出月工資和年終獎最佳組合。

三、基本思路

（一）個人所得稅法解釋

根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，月工資適用7級超額累進稅率，工資薪金的個人所得稅計算公式：工資薪金的應(yīng)納稅額=（月工資薪金收入-費用扣除標(biāo)準）×適用稅率-速算扣除數(shù)。個人取得的全年一次性獎金也采用7級稅率，年終獎單獨作為一個月工資薪金所得計算個稅，先用其除以12個月，按商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。年終獎應(yīng)納稅額=年終獎×適用稅率-速算扣除數(shù)。實際上，年終獎速算扣除數(shù)只扣了一個月的，11個月相當(dāng)于是全額累進稅率，所以，全年收入在工資、年終獎之間分配不合理將會導(dǎo)致個人所得稅稅負增加很多。

（二）事業(yè)單位工資構(gòu)成解釋

根據(jù)事業(yè)單位人事管理條例，事業(yè)單位人員工資由崗位工資、薪級工資、績效工資和津補貼組成。崗位工資、薪級工資和津補貼跟人員職級、工齡有關(guān)，一般年底考核結(jié)束后，年初確定職工的崗位工資和薪級工資，年中除非有職位晉升，否則崗位工資、薪級工資、津補貼每個月都一樣?？冃ЧべY分為每個月的績效工資和年終獎勵績效（以下稱稱年終獎），績效工資是浮動工資。在很多事業(yè)單位，職工實行全年收入制。本文在研究分配方案時，將基本工資和月績效工資統(tǒng)稱為基本月工資，假設(shè)基本月工資月月相等，也就是，基本月工資×12+年終獎=全年收入。

四、研究方法

筆者在Excel表格中通過設(shè)置數(shù)據(jù)有效性，把全年收入在月工資和年終獎之間的分配方法盡可能多的列舉出來，分別計算全年應(yīng)納稅額，通過min函數(shù)對全年應(yīng)納稅額進行篩選，選出最小值，然后用index和match函數(shù)選出全年應(yīng)納稅額最少時對應(yīng)的基本月工資和年終獎分別是多少，得出每月工資和年終獎最佳組合。

此表格中月工資是扣掉養(yǎng)老及企業(yè)年金、醫(yī)療保險、住房公積金之后的部分。因此在計算個人所得稅時不再扣除養(yǎng)老及企業(yè)年金、醫(yī)療保險和住房公積金。本文以全年收入300 000元、基本月工資3 000元，月工資增量為500元為例設(shè)置模型。

（一）建立個稅籌劃計劃表（上頁圖1左上角部分）

其中基本月工資 （B3單元格）和全年收入（C3單元格）是人工輸入的數(shù)據(jù)。在B3單元格輸入3000，C3單元格輸入300000。這兩個數(shù)據(jù)是根據(jù)單位職工具體情況人為輸入。設(shè)置月工資增量（B4單元格）時會用到數(shù)據(jù)有效性，本文月工資增量設(shè)置了五檔數(shù)據(jù)。選擇B4單元格，點擊菜單中“數(shù)據(jù)”選項，然后選擇“數(shù)據(jù)有效性”下拉菜單，選擇“數(shù)據(jù)有效性”項，出現(xiàn)如圖2對話框，在“設(shè)置”對話框下“允許（A）：”下拉菜單選擇“序列”，“忽略空值（B）”和“提供下拉箭頭（I）”前面方框里打上“√”；在“來源（S）：”處輸入 100,300,500,1000,1500（注意，此處數(shù)值之間的“,”為英文狀態(tài)下輸入）。如圖2所示。

點擊“確定”，數(shù)據(jù)有效性就設(shè)置好了。

回到Excel表格中，鼠標(biāo)點擊B4單元格，該單元格右下角會出現(xiàn)一個下拉箭頭，點擊下拉箭頭，會出現(xiàn)100,300,500,1000,1500五個數(shù)據(jù)。這樣，月工資增量分別為100,300,500,1000,1500就設(shè)置好了。現(xiàn)以月工資增量為500元為例進行納稅分析。點擊B4單元格，選擇500。

（二）編輯個人所得稅測算表（上頁圖1右半部分）

上頁圖1表主要計算年收入300000元、月工資以3 000元為基數(shù)，每個月按照500元遞增的情況下，月工資、年終獎不同組合分配下的最少全年應(yīng)納個人所得稅，具體方法如下：

1.首先編輯月工資和年終獎公式。每月工資在月工資基礎(chǔ)上逐月增加一個增量。即月工資=3000+500×X（X為1，2，3……），年終獎=300000-12×月工資。在每個假設(shè)下，3000,500,300000這三個數(shù)字都是固定的，不隨行數(shù)或者列數(shù)的變化而變化，這三個數(shù)字分別來源于B3、B4、C3單元格，因此在公式中引用到這三個單元格的時候設(shè)置成絕對引用，即用到 “$”符號，將B3、B4、C3 設(shè)置成$B$3、$B$4、$C$3。

月工資公式設(shè)置如下：

2.編輯個人所得稅計算公式。以前學(xué)者在研究個人所得稅計算時主要使用IF函數(shù)、VLOOKUP函數(shù)等，本文運用ROUND函數(shù)計算如下：

全年月應(yīng)納稅額合計公式設(shè)置如下：

年終獎應(yīng)納稅額公式設(shè)置如下：

3.設(shè)置第4行以下單元格公式。以E列為例說明如下：點擊E4單元格，右下角出現(xiàn)“+”時，點擊鼠標(biāo)左鍵向下拉，拉到第50行，松開鼠標(biāo)，該E列第5行至第50行的公式設(shè)置好了。本文為了簡單介紹這個模型，只設(shè)置了50 行。用同樣的方法，將 F、G、H、I列的5—50行設(shè)置成跟第4行同樣的公式。這樣第5—50行均有了數(shù)據(jù)，其實計算結(jié)果只用到第46行，第47—50行單元格結(jié)果全部為0。

4.篩選全年應(yīng)納稅額最小值。在I2 單元格輸入：=MIN（IF（I4:I50<>0，I4:I50,1000000））公式，然后同時按ctrl+shift+回車鍵。I2單元格出現(xiàn)結(jié)果：44235。如圖3所示。

這樣最少全年應(yīng)納稅額計算出來了。

（三）月工資與年終獎分配結(jié)果（第57頁圖1左下角部分）

最少全年應(yīng)交個人所得稅對應(yīng)基本月工資設(shè)置公式如下：

年終獎設(shè)置公式如下：

這樣，全年收入在月工資和年終獎之間的分配模型就建立起來了。文中以全年收入300 000元為例，得出結(jié)論：每月工資20 500元，年終獎54 000元時，全年應(yīng)納個人所得稅最少，最少應(yīng)納個人所得稅為44 235元。

本文中用到MIN函數(shù)和INDEX函數(shù)，這兩個函數(shù)中分別引用了個稅測算表中的單元格。由于本文公式只設(shè)置了50行，所以MIN函數(shù)中引用到 I50單元格，INDEX函數(shù)引用到E50單元格。如果數(shù)據(jù)有效性設(shè)置特別小，個人所得稅測算表將會非常長，只需要按照上述方法將個人所得稅測算表第4行以下全部設(shè)置成跟第4行同樣的公式即可，公式設(shè)置到多少行，MIN函數(shù)和INDEX函數(shù)引用的單元格也要同步換到第I列和第E列的多少行。

五、證明

以全年收入300 000元，月工資3 001元，月工資增量500元為例，得出最少全年應(yīng)納個人所得稅44 236.80元，對應(yīng)的月工資20 501元，年終獎53 988元。

以全年收入300 000元，月工資3 001元，月工資增量1元為例，得出最少全年應(yīng)納個人所得稅44235元，對應(yīng)的月工資20500元，年終獎54000元。

以全年收入200 000元，月工資3 000元，月工資增量100元為例，得出最少全年應(yīng)納個人所得稅19 435.40元，對應(yīng)的月工資12 167元，年終獎53 996元。

以全年收入200 000元，月工資3 000元，月工資增量1元，得出最少全年應(yīng)納個人所得稅19 435.40元，對應(yīng)的月工資12167元，年終獎53996元。

以全年收入200 000元，月工資12 165.67元，月工資增量1元為例，得出最少全年應(yīng)納個人所得稅19 434.96元，對應(yīng)的月工資12 166.67元，年終獎53 999.96元。

圖3

六、結(jié)論

本文研究時優(yōu)先分配月工資，并且月工資是均勻分配的，計算出的年終獎可能不是整數(shù)，如例4和例5，跟之前學(xué)者研究的全年收入在月工資與年終獎之間的最優(yōu)分配可能有一點差異。根據(jù)以往學(xué)者研究，全年收入200 000元，最優(yōu)分配月工資11個月為 12 166.67元，1個月為 12 166.63元，年終獎54 000元，全年最少應(yīng)納個人所得稅19 434.96元?？梢钥闯?，雖然月工資與年終獎之間的最優(yōu)分配不一致，但是全年最少應(yīng)納個人所得稅一致。由于事業(yè)單位人員工資構(gòu)成特殊性，有固定部分和浮動部分，有整有零，因此該模型更適合事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃。

該模型中月工資增量數(shù)據(jù)有效性是人為設(shè)置的，設(shè)置金額不同，得到的最優(yōu)月工資和年終獎組合結(jié)果可能會不同。但是該模型具有明顯的優(yōu)勢，如果將月工資增量設(shè)置成0.01，個人所得稅測算表的數(shù)據(jù)量將會特別大，但也只是設(shè)置第4行以下單元格公式的行數(shù)有所增加，計算量并沒有增加。

本文意在通過利用Excel函數(shù)公式，為財務(wù)人員提供一種計算全年收入在月工資和年終獎之間的最優(yōu)分配方法。該方法雖然具有一定的局限性，但易于理解和操作，能夠減輕人員計算的工作量。