會計從業(yè)資格證取消背景下財會人員的監(jiān)管探討
——以通信業(yè)為例

（中國移動通信集團廣東有限公司深圳分公司 廣東深圳 518035）

一、背景

2017年3月，國務(wù)院在《關(guān)于取消一批職業(yè)資格許可和認定事項的決定》（國發(fā)［2016］68號）中將會計從業(yè)資格列為建議取消的職業(yè)資格事項。2017年11月，根據(jù)中華人民共和國主席令第八十一號，十二屆全國人大常委會第三十次會議表決通過了關(guān)于修改會計法的決定。原“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定，修改為“會計人員應(yīng)當具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力”。至此，會計從業(yè)資格證正式取消，引發(fā)社會高度的關(guān)注和熱烈的討論。會計從業(yè)資格證的取消，是減輕人才和制度負擔的重要一步，也是政府“簡政放權(quán)”情況下的重要成果。但是，會計從業(yè)資格證取消后，各個行業(yè)對財會人員的監(jiān)管方式該如何轉(zhuǎn)變？財會人員的日常監(jiān)管該如何加強？這些都是社會廣泛關(guān)注的話題。通信業(yè)作為國有資本高度集中、業(yè)務(wù)規(guī)模非常復(fù)雜、財稅涉及領(lǐng)域廣泛的行業(yè)，在新形勢下更應(yīng)該注重加強財會人員的監(jiān)管。

二、通信業(yè)的財務(wù)管理環(huán)境分析

（一）通信業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，保值增值壓力大

通信業(yè)是以通訊服務(wù)銷售為主營業(yè)務(wù)的資金密集型產(chǎn)業(yè)，通過終端合約、包月套餐、最低消費、客戶預(yù)存款、政企產(chǎn)品、家庭寬帶等方式捆綁大量客戶，包括個人客戶和政企客戶。因此每年有巨大的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。三大運營商2016年相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。

三大運營商2016年財務(wù)數(shù)據(jù) 單位：億元

通信業(yè)作為一個資本密集型行業(yè)，其擁有的龐大資本體量在國民經(jīng)濟運行過程中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的同時，也承受著國有資產(chǎn)保值增值的巨大壓力。根據(jù)《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責任追究暫行辦法》規(guī)定，在資金管理和使用中，企業(yè)經(jīng)營管理人員有未按照規(guī)定使用、調(diào)度資金等造成資產(chǎn)損失的，應(yīng)當追究相關(guān)責任人的責任。2015年國務(wù)院《關(guān)于改革和完善國有資產(chǎn)管理體制的若干意見》提出“堅持放管結(jié)合”，該放的依法放開，切實增強企業(yè)活力，提高國有資本運營效率；該管的要管好，嚴格防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。

雖然有嚴格的制度環(huán)境，但是近年來電信行業(yè)陸續(xù)出現(xiàn)資金管理漏洞。某大型運營商所屬單位2008—2011年以物業(yè)費、會議費等名義套取資金307.36萬元形成“小金庫”，累計支出304.96萬元，主要用于招待費、培訓費和發(fā)放獎金等。某大型運營商所屬公司2015年至2016年，出納騙取印鑒先后多次通過提取現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬等方式將公司大量銀行存款存入或轉(zhuǎn)入其個人賬戶。以上案例，一方面暴露了近年來通信業(yè)在國有資產(chǎn)管理上的漏洞與不足，另一方面凸顯出在會計證取消后，通信業(yè)財會人員加強職業(yè)道德修養(yǎng)助力國有資本保值增值的重要性。

（二）通信業(yè)新業(yè)務(wù)種類繁多，會計核算環(huán)境復(fù)雜

為開拓和搶占新的利潤增長點，通信業(yè)業(yè)務(wù)越發(fā)復(fù)雜，各類新業(yè)務(wù)遍地開花。截至2017年6月30號，中國移動旗下咪咕和視頻收入增幅69.9%，咪咕和閱讀收入增長6.6%，和包交易額超過9 500億元，物聯(lián)網(wǎng)連接超1.5億元。中國電信的天翼高清規(guī)?？焖偻黄疲脩魞粼? 079萬戶，達到7 212萬戶。翼支付業(yè)務(wù)月均活躍用戶超過2 800萬戶，同比增長超過2倍。物聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，物聯(lián)網(wǎng)連接數(shù)較2016年年底接近翻番，達到2 798萬戶。中國聯(lián)通發(fā)揮在產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域形成的競爭優(yōu)勢，推動IDC與云計算（實現(xiàn)收入58億元，增幅22%）、ICT（業(yè)務(wù)收入達到18.7億元，增幅15.6%）、視頻（IPTV收入8.1億元，增幅36.1%）、物聯(lián)網(wǎng)（物聯(lián)網(wǎng)連接數(shù)突破5 000萬元）等創(chuàng)新業(yè)務(wù)快速發(fā)展，有效緩解了固網(wǎng)語音收入下降及寬帶市場競爭帶來的壓力。一方面，日益復(fù)雜和多變的業(yè)務(wù)，造成了會計核算環(huán)境的復(fù)雜多變；復(fù)雜的業(yè)務(wù)情況又涉及到會計準則的制訂和修訂，核算難度驟然提升。如2017年4月財政部正式發(fā)布了新收入會計準則，更講究合同項的拆分和合同周期的分攤，既拆且攤?！安稹保窗凑债a(chǎn)品的獨立銷售價格分拆，由此將會導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)調(diào)整；“攤”，即在合同期內(nèi)平均分攤收入和成本，由此將會導(dǎo)致收入、成本確認年限調(diào)整。新收入準則下對通信業(yè)影響尤為重大，實施難度頗高。另一方面，隨著國家稅改步伐和“營改增”全面擴圍，通信業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境也日益復(fù)雜。從2012年“營改增”試點、2014年通信業(yè)全國“營改增”、2016年全國全面 “營改增”，無一不深刻影響通信業(yè)的公司經(jīng)營和稅務(wù)管理。首先，通信業(yè)涉稅業(yè)務(wù)繁多，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、車船稅、土地使用稅等，幾乎涵蓋所有稅種；其次，通信業(yè)稅率繁多，以增值稅為例，銷項和進項都涵蓋免稅業(yè)務(wù)、3%、6%、11%、17%等諸多稅率；最后，通信業(yè)涉稅金額巨大，三大運營商2016年僅企業(yè)所得稅一項稅款，就已經(jīng)超出400億元。

在通信業(yè)復(fù)雜的理財環(huán)境下，涉及業(yè)務(wù)廣泛、準則眾多，稅法復(fù)雜，對于通信業(yè)的會計從業(yè)人員來說，不僅需要有更高的道德修養(yǎng)，而且需要有更加過硬的專業(yè)素養(yǎng)，以應(yīng)對復(fù)雜多變的大環(huán)境。在會計證取消背景下，通信業(yè)如何確立新增財會人員的準入門檻，又如何對存量的財會人員進行更有效的管理，將成為一個突出問題。

（三）實行雙軌風險管控模式，風控要求高

通信業(yè)運營商執(zhí)行央企制度同時遵循美國“薩班斯法案”。作為中央企業(yè)，嚴格執(zhí)行國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》和財政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，在公司內(nèi)建立完善、統(tǒng)一、規(guī)范的全面風險管理框架。嚴格執(zhí)行“三重一大”決策制度，鞏固與加強公司內(nèi)控執(zhí)行力度，貫徹內(nèi)部控制牽制的內(nèi)控原則。另一方面，作為在美國和香港上市的公司，采用了美國《COSO——企業(yè)風險管理整體框架》，遵循美國《公眾公司會計改革和投資者保護法案》（即《薩班斯-奧克斯利法案）。該法案明確規(guī)定，上市公司必須在年報中披露基于風險管理的內(nèi)部控制體系的建設(shè)情況，并聘請專業(yè)機構(gòu)對內(nèi)部控制體系的合理性、完善性發(fā)表評價意見。

近年來，電信行業(yè)的市場競爭逐漸加劇，效益與安全的有機平衡，一直是通信業(yè)管理的難題。財會人員作為公司風險控制的重要防線，發(fā)揮著舉足輕重的作用。會計證取消后，如何加強財會人員風險控制能力，確保財會人員為通信業(yè)發(fā)展保駕護航，也是值得思考的問題。

三、加強通信業(yè)財會人員監(jiān)管的相關(guān)建議

（一）建立財會人員職業(yè)道德監(jiān)管體系

結(jié)合通信業(yè)國有資本高度集中、國有資產(chǎn)保值增值的情況，筆者建議通信業(yè)應(yīng)建立財會人員職業(yè)道德積分制，初始分為100分，后續(xù)根據(jù)財會人員后續(xù)重大職業(yè)道德問題進行相應(yīng)的分數(shù)扣減。結(jié)合通信業(yè)近年財會人員的職業(yè)道德管理短板，可從個人社會信用、工程項目不正當利益、重大采購舞弊、會計數(shù)據(jù)造假、營收資金截留、支出資金舞弊套現(xiàn)、授意或指使他人違規(guī)操作、篡改財務(wù)系統(tǒng)或會計檔案、對抗審計監(jiān)察等九個維度，根據(jù)不同電信運營商的具體情況，設(shè)置相應(yīng)權(quán)重和扣分規(guī)則。將失信懲處、責任追溯時限等問責措施合理列項，對嚴重失信財會人員在先進表彰及人才選拔中采取“一票否決制”。

后續(xù)可探討政府和電信企業(yè)之間關(guān)于財會人員積分制的更多應(yīng)用。比如通信業(yè)定級評分高的會計從業(yè)人員在會計職級評定、人才選拔中優(yōu)先或免試部分科目。對于惡意舞弊或情節(jié)極其嚴重的失信人員，政府可吊銷其已經(jīng)取得的會計專業(yè)技術(shù)資格。探討建立財會人員嚴重失信行為披露制度，政府主管部門可依法向社會公開披露財會人員的嚴重失信信息。電信企業(yè)可根據(jù)嚴重失信財會人員的具體情況，對其進行調(diào)離、降職撤職或解聘等處理。

（二）建立財會人員專業(yè)能力監(jiān)管機制

結(jié)合通信業(yè)會計核算環(huán)境復(fù)雜的特點，在會計證取消背景下，成立政府相關(guān)單位指導(dǎo)、電信行業(yè)自我管理的財務(wù)人員協(xié)會（以下簡稱協(xié)會），由其建立通信業(yè)財會人員專業(yè)能力提升機制，對新增人員和后續(xù)發(fā)展進行管理。

對于新增的通信業(yè)財會人員，由協(xié)會制定財會專業(yè)能力通用標準，設(shè)定準入門檻，包括學歷學位、所學專業(yè)、專業(yè)課成績、實習經(jīng)歷等方面，并根據(jù)每年就業(yè)環(huán)境變化設(shè)立配套的分配權(quán)重。對評估通過的人員，授予通信業(yè)財會人員上崗證。此部分主要為基本技能的初始評定，后續(xù)發(fā)展中輔以貼合實際操作的專業(yè)培訓與專業(yè)考核，同時將會計職稱與通信業(yè)財務(wù)人員職位晉升相結(jié)合，實施任職資格認證工作。具體為，將與通信業(yè)關(guān)聯(lián)度較為緊密的會計職稱進行ABC分類，對于不同級別的財會人員，要求不同的會計職稱級別。認證等級以對應(yīng)崗位職級的任職資格等級為準，原則上不得跨級認證，后續(xù)認證應(yīng)逐級向上申請。任職資格等級與職級序列的對應(yīng)關(guān)系為：等級五（經(jīng)理級）、等級四（主管級）、等級三（管理級）、等級二（專員級）、等級一（助理級）。

（三）建立財會人員風控能力監(jiān)管機制

結(jié)合通信業(yè)執(zhí)行國內(nèi)外兩套風控體系、風控要求高的現(xiàn)狀，在會計證取消后，應(yīng)加強財會人員風控能力的監(jiān)管，對其建立單位監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的三維監(jiān)管機制。

從單位監(jiān)督來講，可結(jié)合國內(nèi)外兩套風控體系，建立面向財會人員的內(nèi)控矩陣。內(nèi)控矩陣一方面進行風險識別和風險應(yīng)對，另一方面作為有效工具可用于對財會人員進行風控能力考核。結(jié)合近年通信業(yè)風險高發(fā)領(lǐng)域，內(nèi)控矩陣可將采購管理、資金管理、工程項目管理、生產(chǎn)運維、營銷管理、資產(chǎn)管理、收入計費、預(yù)算考核、重點成本管控等方面作為一級流程，然后配套對應(yīng)的二級子流程、控制目標、控制點描述、控制發(fā)生的頻率、控制類型、控制方式等。

從社會監(jiān)督來講，可借助社會第三方審計，定期對電信運營業(yè)內(nèi)控執(zhí)行質(zhì)量和財會人員進行風控能力評估，特別是財會關(guān)鍵崗位的風控能力評估。重要評估報告，可納入通信業(yè)財會人員檔案資料。從政府監(jiān)督來講，應(yīng)鼓勵電信運營商實施共享財務(wù)，將全國專業(yè)財會人員，以特定維度（如行政省份或板塊區(qū)域）集中設(shè)立財務(wù)共享中心，將電信運營商的各種財務(wù)流程集中在特定地點和平臺系統(tǒng)完成。一方面有助于電信運營商對財會人員進行統(tǒng)一培訓，實施風險集中管控；另一方面也有利于政府對通信業(yè)財會人員更好地進行集中管理，簡化監(jiān)管流程，降低溝通成本。

綜上所述，通信業(yè)財務(wù)管理具有國有資本集中保值增值壓力大、業(yè)務(wù)繁多會計核算環(huán)境復(fù)雜、兩套風控體系風控要求高等特點。在會計證取消后，可探討從職業(yè)道德監(jiān)管、專業(yè)能力監(jiān)管、風控能力監(jiān)管三個方面建立配套機制，助力新舊政策的順利過渡和行業(yè)的規(guī)范有序運作。